经济业务记录的技术

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第七章 经济业务记录的技术,(,见本书的第五章和第六章,),第一节 会计凭证,一 会计凭证的意义、作用和种类,(一)意义,会计凭证是初步归类记录经济业务、明确经济责任，并凭以记账的书面证明文件。,(二)作用,1 提供原始资料、传导经济信息的工具,2 记账的依据 凭证记账,3,加强经济责任制,4,、实行会计监督,（二）凭证的种类,-,原始凭证,.,基本类别,按填制手续分类,其他分类,原始凭证：,初步记载经济业务、明确经济责任、具有法律效力、作为记账原始依据的证明文件,一次性原始凭证,：,在一项或同类若干项业务发生时一次编制完成（如领料单、发票等）,累计性原始凭证（或称多次有效凭证）,：,在一定时期内连续记录同类业务，期末以累计数为记账依据（如限额领料单）,汇总性原始凭证（或称原始凭证汇总表）,：,按一定标准,对原始凭证定期汇总、整理、归类编制的（如领料单汇总表或发料汇总表），汇总原始凭证本身不具有法律效力。,按来源,：,外来原,始凭证,自制原,始凭证,（二）凭证的种类,-,记账凭证,基本类别,其他分类,单一记账凭证：,一次编制完成作为记账直接依据的记账凭证,记账凭证：会,计人员根据原始凭证等资料编制的、标注有会计分录、作为记账直接依据的会计凭证,汇总记账凭证,：,根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证（如汇总收款、汇总付款和汇总转账凭证等）,科目汇总表：,据一定时期内所有记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证,按用途,专用记账凭证,：,收款凭证、付款凭证、转账凭证,通用记账凭证：,反映所有经济业务的凭证，其格式与转账凭证相同,。,按填制会计科目的数目,按包括的内容,单式记账凭证：借项记账凭证、贷项记账凭证,复式记账凭证：在凭证上反映出经济业务的全部账户,二 原始凭证的填制和审核,(一)原始凭证的内容,由原始凭证的主要作用证明作用决定,主要内容是:,什么单位或个人,于何时,发生了什么业务,何人经手,填制单位,接受单位,填制时间,定性:凭证名称摘要,定量:数量单价金额,经手人,（二）填制的要求,1,真实完备,：按格式内容逐项地如实填写,2,清晰正确,：工整规范，易于辩认；计算、填写正确,3,填制及时,：在业务发生或完成时填制,4,责任清楚,：经办人和责任人签章证明,5,书写规范,：书写要符合要求,（三）审核,内容：外表形式符合要求，内容实质真实、合理、合法,审核结果的处理：受理；退回重填或更正、补办手续,三 记账凭证的填制和审核,（一）记账凭证的基本内容：名称、日期和编号、摘要、记账符号、账户名称和金额、所附原始凭证张数、签章手续等。,（二）,记账凭证的要素,在原始凭证的基础上增加：,会计分录,；,过账记录,（记账标识）,（三）,一次性专用格式记账凭证的填制,收款凭证,：现金收款凭证；银行存款收款凭证,付款凭证,：现金付款凭证；银行存款付款凭证,转账凭证,：不涉及货币资金的转账业务填制的凭证,（四）,填制的依据,收、付款凭证根据现金或银行存款的收、付款业务填制；转账凭证根据转账业务填制；,问题：货币资金互相转化的业务填收款还是付款凭证？,（应填：,付款凭证,）,（五）,程序和步骤,1 根据业务性质选择应填制何种记账凭证,2 按照业务内容逐项填写“记账”以外各栏,记账凭证划号表,2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15,16 17 18 19 20 21 22 24 25 26 27 28 29 30,现 收,现 付,2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15,16 17 18 19 20 21 22 24 25 26 27 28 29 30,银 收,2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15,16 17 18 19 20 21 22 24 25 26 27 28 29 30,银 付,2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15,16 17 18 19 20 21 22 24 25 26 27 28 29 30,转 账,2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15,16 17 18 19 20 21 22 24 25 26 27 28 29 30 ,3 过账后填写过账标识栏：记账凭证“字”“号”的填写：“字”表示种类(现收现付;银收银付；转)；“号”,各类凭证的连续编号。,问题:,一项业务填写了两张以上凭证时如何编号?,例：32号记账凭证需编写2张，第一张、第二张的编号,分别为32 ; 32,2,/,2,;,（六）记账凭证的填制（实例一）,业务：200,2,年4月,18,日收到供应单位,A,开具的发票1张，开列：甲材料500，15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。材料未到，价款及运费暂欠。,光华工厂转账凭证,年 月 日 字第 号,摘 要,账 户 名 称,记 账,借,方,金 额,贷 方,金 额,附件 张,一级账户,明 细 账 户,合 计,会计主管 ： 记账： 审核 ： 填制,：,2002,4,18,转,125,购进甲材料，价,款及运费暂欠,物资采购 甲材料,7550,应付账款,A,公司,8825,2,8825 8825,应交税费 应交增值税,1275,张三,李四,王五,王婷,记账凭证的填制（实例二）,业务：2001年4月8日收到供应单位,A,开具的发票1张，开列：甲材料500，15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。价款及运费以存款付讫。,光 华 工 厂付款 凭 证,2001年4月8日,贷方账户： 字第 号,摘 要,账户名称,金 额,记,账,一级账户,明细账户,万 千 百 十 元 角分,合 计,会计主管 记账 审核 填制,存款支付甲村,价款及运费,银行存款,银付,27,物资,采购 甲材料,7 5 5 0 0 0,8 8 2 5 0 0,应交税费 应交增值税,1 2 7 5 0 0,张三,李四,王五,王婷,科目汇总表的编制,科目汇总表：,定期根据一次性记账凭证整理，汇总各总分类账户借,/,贷方发生额，作为过入总账的依据的一种记账凭证。,汇总记账凭证的编制,定义：,汇总记账凭证是将记账凭证按账户的借或贷方分类,采用分段汇总,月末累计方式编制的、作为过入总账直接依据的记账凭证。,汇总记账凭证的种类,：,1,、现金、存款,汇总收款凭证,；,2,、现金、存款,汇总付款凭证,；,3,、 汇总转账凭证,七、记账凭证的审核,1,、形式方面,：是否做到内容齐全,分录正确,符合要求,2,、实质方面,：是否附有原始凭证,它们的内容是否一致,四 、 会计凭证的传递和保管,（一）会计凭证的传递,什么是传递 ？,为什么组织传递 ？（有助于加强岗位责任制，实行会计监督）,如何进行传递？,（二）会计凭证的保管,保管的基本作法： 定期整理装订成册，归档,凭证保管的有关规定,对凭证保管期限及销毁的规定,：保管期限一般为,15,年，保管期未满前，任何人都不得随意销毁会计凭证。,具体内容可参阅会计档案管理办法的规定。,第二节 会计账簿,一 会计账簿的意义、作用及基本类别,（一）,意义,由具有专门格式并互相联系的账页组成的、用以序时或分类记录经济业务的簿籍。,（二）,作用,1 对凭证资料的系统总结；,2 考核企业的经营情况；,3 为编制会计报表提供基本依据。,（三）,会计账簿的分类,1、 按用途分类,1,）序时账,（日记账）：以会计分录的形式，按,时序,记录业务的簿籍,2,）分类账,：借助账户分门别类记录经济业务的簿籍。,序时账和分类账还可以结合成为一种联合账簿,3,）备查账,：记录序时账和分类账都不予记录的账簿。,2 、按账簿的外表形式分类,称,名称,优点,缺点,适用范围,订本式,启用前已连续编定页码,固定地装订(联系)在一起,不易抽换账页,需预留账页,总 账 日记账,活页式,使用前只分类编定页码,不需连续编码,灵活,容易抽换账页,明细账,卡片式,采用卡片作为账页,置于卡片箱内,灵活,账页易散失,固定资产材料明细,定 义,二、账簿的设置与登记,（一）账簿的基本内容,设置账簿的原则,账簿的基本内容,封面：写账簿名称和记账单位名称,扉页：填写账簿启用日期和截止日期、页数、册数，经管账簿人员一览表和签章，会计主管签章，账户目录等,账页：账户名称（一级、二级等）、记账日期、凭证种类和号数、摘要、金额等,（二）日记账的格式和登记,1,、普通日记账（分录簿）的格式与登记,账页的格式：（借贷）两栏式,登记的依据：企业所发生的所有经济业务,日记账的,登记,:怎样将会计分录记录在日记账上.,2,、特种日记账的 格式与登记,特种日记帐：专门记录某一类经济业务的日记帐,种类：现金日记帐、银行存款日记帐等,账页的格式：三栏式、多栏式,登记的依据：有关现金、银行存款收付款凭证,登记的方式：由出纳人员逐日逐笔序时登记,（三）,分类账的设置和登记,（一）设置,总账,：按一级会计科目设置,明细账,：按二级或三级明细科目设置;二级明细账设置也可缺省,即将三级明细账按二级明细账的要求排序.,（二）明细账的格式：,三栏式,：借、贷、余三个基本金额栏别.适用于总账和只需记录金额的债权债务明细账,多栏式,：借方或贷方设特别专栏，适用于费用成本及收入成果类的明细账,数量金额式,：适用于需掌握数量,单价,金额的财产物资明细账,（三）登记方法：,1 、设日记账时，根据日记账逐笔或汇总过入；,2、 不设日记账时，根据记账凭证逐笔或汇总过入,三、账簿的启用和登记规则,（一）账簿启用和登记的规则,（二）更正账簿错误的规则,原则要求：更正时,不能因方法不当而产生新错误,基本作法：“痛改前非,重新做人”,1,划线更正法 适用于文字数字书写错误,及时发现,例:材料账摘要入库甲材料500,Kg,，,3.23,误为乙材料，3.32元,正确更正: 入 库 乙 材 料500,Kg,， 3.32 元,错误更正: 入 库 乙 材 料500,Kg,，3.32 元,甲,3.23,甲,23,2,红字更正法：,因分录错误而造成的账户名称,方向,金额错误,错 误 情 况,更 正 方 法,分录中账户名称、方向错误,A,红字冲销错误;,B,编正确分录入账,分录中金额多记 按多记数编制红字分录入账,红字冲销法举例,:,例,1,:,现金支付材料价款500元,分录误为存款支付,.,现 金 银 行 存 款 材 料 采 购,500,500,错误记录,500,500,A,红字冲销,500,500,B,正确记录,500,500,例2,:,现金支付材料价款500元,分录误为5000元,现 金,材料采购,5000,- -,错误记录,-,5000,4500,4500,更正记录,3 补充登记法:,凭以过账的分录金额少记造成的错误,例,3,：,现金支付材料价款500元,分录误为50元,现 金,材料采购,50,50,450,450,错误记录,补充登记,四 对账、结账,（一）对账（核对账目）,1 意义及作用：对账簿记录所作的检查核对。主要作用是借以发现：技术方面出现的问题并予以更正；对自然或人为原因出现的问题予以处理。,2 对账的内容及方法：,1),账证核对,核对,抽查或逐笔核对,凭,证,原始凭证,记账凭证,日 记 账 簿,账,簿,总 分 类 账 簿,明细分类账簿,2),账账核对,总账互相核对 方法:编制总分类账户,发生额对照表,总账,与,所属明细账核对,编制明细分类账户,发生额明细表,日记账与分类账核对 逐笔核对或核对本期发生额余额,会计账与业务账核对 逐笔核对或核对本期发生额余额,3）账实核对：财产物资账存与实存核对（财产清查，在后面专章介绍）,4,）账表核对：账簿记录与各种会计报表的核对,（二）结账及建立新账,1 结账-划线结示各账户发生额及余额的工作.应于每月月末和年末,在试算平衡的基础上分别进行月结和年结。,2 建立新账 年初建立新账时,应先转入本账户上年末余额.,例：,应收账款,账户,2000年,摘 要,借方,贷方,借,贷,余额,月,日,11,30,本月发生额及余额,500,600,借,800,12,8,A,单位购货款暂欠,100,借,900,25,B,单位购货款暂欠,300,借,1200,31 本月发生额及余额,400,借,0,1200,全年发生额及余额,8000 7500,借 1200,结转下年 1200,平,0,3）,账实核对,：财产物资账存与实存核对（财产清查）,4）,内外账目核对,核对范围：无实物形态存在的债权债务及存款项目,作法：,A,一方向另一方送对账单或双方互送对账单；,B,接到对方送达的对账单后，与有关账户记录逐笔勾对，并清理未达账项（一方已入账而另一方未入账的账项）。其中：,银行送达的存款借款,对账单,与银行存款借款,账户,核对；,往来单位送达的对账单与应收应付款账户核对,C,编制余额调节表，消除未达账项的影响,基本作法：在双方余额的基础上，各自加（减）对方已入账而本方未入账的金额。即:,本方账面余额,对方已作 入账、本方未入账金额,=,对方对账单余额,本方已作 入账、对方未入账金额,增加,减少,增加,减少,银行存款日记账,核对,银行存款对账单,.,摘 要,收,付,存,月初余额,3日存入,8日付,16日存入,25日取现,30日代收,31日代扣,500,400,200,300,100,250,1000,1500,1200,1600,1500,1700,1450,摘 要,收,付,存,月初余额,3日存入,8日付,16日存入,25日取现,30日开出现金支票,31日转账支票存入,500,400,600,300,100,150,1000,1500,1200,1600,1500,1350,1950,勾对,V,v,v,v,V,v,V,v,银行存款余额调节表,项 目,金额,项 目,金额,银行存款账面余额,加:银行已作收入数,减:银行已作付出数,1950,+200,-250,调整后的存款余额,1900,银行对账单存款余额,加:企业已作收入数,减:企业已作付出数,1450,+600,-150,调整后的存款余额,1900,第三节 账务处理程序（见第十章）,题解：,账务处理程序：,会计凭证组织,、,会计账簿组织,、,记账程序,的有机结合。,会计凭证组织,：会计凭证的种类、格式和各种凭证间的互相关系,会计账簿组织,：会计账簿的种类、格式和各种账簿间的互相关系,记账程序,：从填制和整理会计凭证到为编制会计报表准备资料为止,记账工作所采取的程式和顺序。,不同的凭证组织、账簿组织、记账程序，以及它们之间的不同的结合方式，形成了各具特色的账务处理程序。本节着重介绍记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、日记总账账务处理程序,。,0,记账凭证账务处理程序,凭 证 组 织,原,始,凭,证,及,原,始,凭,证,汇,总,表,收款凭证,付款凭证,转账凭证,账 簿 组 织,现金日记账,银行存款日记账,总 分 类 账,明细分类账,(出纳业务账,),核,对,记账程序,核对,会 计 报 表,评价,：,层次清楚，程序简单；但总账登记工作量大。,科目汇总表账务处理程序,科,目,汇,总,表,1,2,评价:减少了总账登记工作量;总账分析力减弱;适用业务不复杂的中小企业。,汇总记账凭证账务处理程序,汇总记账凭证,评价:减少总账登记工作量;总账分析力强;编制较难，复杂；适用于规模较大的企业,账务处理程序图,二 科目汇总表账务处理程序,特点：根据记账凭证定期编制科目汇总表，据以登记总账.较之记账凭证记账程序，它增设了科目汇总表，改变了总账的记账依据和记账程序。,三 汇总记账凭证账务处理程序,特点：根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，月末据其累计数登记总账。较之记账凭证账务处理程序，它以汇总记账凭证作为总账登记的直接依据。,四 多栏式日记账账务处理程序,特点:设置多栏式现金银行存款特种日记账，有关收付款业务据以登记总账,五 日记总账账务处理程序,特点：设置序时和总分类记录相结合的日记账，以它取代三栏式总账。凭证组织和记账程序与记账凭证账务处理程序基本相同。,.,多栏式日记账账务处理程序:,凭证组织,原始凭证或原始凭证汇总表,收款凭证,付款凭证,转账凭证,账簿组织,现金日记账,存款日记账,(出纳业务账),多栏式现金日记账,多栏式存款日记账,总分类账,明细分类账,核对,核对,记账程序,会,计,报,表,账务处理程序图,.,评价：多栏式日记账起到了汇总收款(付款)凭证的作用，既有利于收付款业务的分析，又简化总账登记工作；多栏式日记账账页过长，,不便于登记。适用于收付款业务频繁的企业。,日记总账账务处理程序,日记总账,业务1,银付,1,#,材料采购甲 16140,银行存款 16140,业务2,转,1,#,材料甲 16140,材料采购甲 16140,业务3,银付,2,#,制造费用 400,银行存款 400,业务4,现,付,1,#,其他应收款张 800,现金 800,业务5,现,付,2,#,管理费用 48,现金 48,业务6,银,收,1,#,银行存款 10500,应收账款,A 10500,业务7,银,收,2,#,银行存款 50000,短期借款 50000,业务8,转,2,#,管理费用 800,其他应收款 800,现,付,3,#,管理费用 50,现 金 50,业务9,银付,3,#,现 金 500,银行存款 500,练习九答案(9-1),练习9-2,业务10,银付,4,#,应交税金 10000,银行存款 10000,业务11,转,3,#,应收账款,B 500000,产品销售收入甲500000,业务12,银付,5,#,应付账款,C 2000,银行存款 2000,业务13,银付,6,#,现 金 12000,银行存款 12000,业务14,现付,4,#,应付工资 12000,现 金 12000,业务15,转,4,#,产品生产成本甲 6000,-乙 4000,应付工资 10000,转,5,#,制造费用 800,应付工资 800,转6,#,管理费用 1200,应付工资 1200,业务16,转7,#,产品生产成本甲 30000,-乙 8000,材 料 38000,转8,#,制造费用 1000,材 料 1000,转9,#,管理费用 1000,材 料 1000,业务17,银,收,3,#,银行存款400000,产品销售收入甲 400000,业务18,银,收,4,#,银行存款 500000,应收账款-,B 500000,业务19,银付,7,#,短期借款 5000,银行存款 5000,业务20,银付,8,#,产品生产成本甲 3000,-乙 500,银行存款 3500,业务20,银付,9,#,制造费用 200,银行存款 200,业务20,银付,10,#,管理费用 300,银行存款 300,业务21,转,10,#,产成品甲 750000,产品生产成本-甲 750000,业务22,转,11,#,产品销售成本甲 675000,产成品甲 675000,业务23,转,12,#,产品销售税金 45000,应交税金 45000,业务24,银付,11,#,应交税金 40000,银行存款 40000,练习9-3,会 计 科 目,发 生 额,备 注,借 方,贷 方,现金,银行存款,材料采购,材料,应收账款,其他应收款,制造费用,生产成本,产成品,应付账款,应付工资,应交税金,短期借款,管理费用,产品销售成本,营业税金,产品销售收入,合 计,12500,960500,16140,16140,500000,800,2400,51500,750000,2000,12000,50000,5000,3398,675000,45000,0,3102378,12898,90040,16140,40000,510500,800,0,750000,675000,0,12000,45000,50000,0,0,0,900000,3102378,银收字第 1 号至第4 号,银付字第 1号至第11号,现收字第 号至第 号,现付字第1号至第4 号,转字第,1,号至第,12,号,科目汇总表,练习9,汇总收款凭证,.,方账户,金额,记账,上旬,中旬,下旬,合计,借方,贷方,应收账款,510500,短期借款,50000,销售收入,400000,附,件,自,6,月,1,日至,30,日银行存款收款凭证共,4,张,借方账户：,银行存款,汇总转账凭证,贷方账户：应付工资,方账户,金额,记账,上旬,中旬,下旬,合计,借方,贷方,生产成本,10000,制造费用,800,管理费用,1200,附,件,自6月1日至30日转账凭证共3张,贷方账户：,银行存款,方账户,金额,记账,上旬,中旬,下旬,合计,借方,贷方,材料采购,制造费用,现金,应交税金,应付账款,短期借款,生产成本,管理费用,16140,600,12500,50000,2000,5000,3500,300,附,件,自,6,月,1,日至,30,日银行存款付款凭证共,11,张,练习9,汇总付款凭证,练习11,