精准成本核算分析与控制课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,精准成本核算分析与控制,*,精准成本核算分析与控制,2024/11/27,精准成本核算分析与控制,三大热身问题,1、企业成本控制对象是什么？,2、在企业总成本里面：,哪些是该花的成本？,哪些是不该花的成本？,3、在不该花的成本里面：,哪些是质量损失成本？,哪些是效率损失成本？,哪些是资金占用成本？,哪些是风险损失成本？,哪些是安全损失成本？,精准成本核算分析与控制,因管理上的错误而造成的人为浪费或损失：,质量损失成本,效率损失成本,风险损失成本,安全损失成本,环境破坏成本,资金占用成本,非增值作业成本（过程）,其他浪费,什么是管理不善成本？,精准成本核算分析与控制,产品缺陷 - 质量损失成本,过量生产 - 资金占用成本,过量库存 - 资金占用成本,等待时间 - 效率损失成本,无效运输 - 效率损失成本,低效工序 - 效率损失成本,错误动作 - 效率损失成本或质量损失成本,说明,： - 表示对应产生的成本,丰田汽车公司定义的七大浪费,精准成本核算分析与控制,人员流失率高- 人力资源成本,部门之间管理上不协调-效率损失成本,投资失误或盲目扩张- 风险损失成本,产能剩余或浪费- 效率损失成本,新产品设计不符合市场要求- 风险损失成本,原材料库存跌价损失- 风险损失成本,应收帐款- 资金占用成本,应收帐款坏帐- 风险损失成本,安全事故- 安全损失成本,破坏环境- 环境损失成本,其它管理不善成本,精准成本核算分析与控制,从成本控制角度看精益生产,精益生产的关键是消除七大浪费，其价值流管理包括快速响应、均衡化、同步化、追求零库存与柔性生产；推行全生产过程的质量保证体系，实现零缺陷。,不断削减质量成本、效率成本和资金占用成本为主的三大管理不善成本。体现在：,1) 零缺陷 - 削减质量成本；,2) 快速响应、均衡化、同步化 - 削减效率成本；,3) 零库存与柔性生产 - 削减资金占用成本。,精准成本核算分析与控制,产品制造成本的基本构成,产品制造成本,产品纯生产成本,质量成本,管理不善成本,直接材料费用,直接人工费用,制造费用,投入角度,产出角度,效率成本,资金占用成本,精准成本核算分析与控制,WMC公司整体成本的构成,成本项目,平均每月金额,比例,总金额,1846万元,100%,产品纯生产成本:,1565.78,84.82%,材料费用,1476.80,80%,人工和其他费用,88.98,4.82%,管理不善成本:,66.82,3.62%,质量成本,30.98,1.68%,效率成本,16.99,0.92%,资金占用成本,18.85,1.02%,销售地区成本,183.49,9.94%,人力资源成本,14.58,0.79%,其他成本,15.33,0.83%,精准成本核算分析与控制,目录,一、精准成本控制的基础,二、精准成本核算,三、精准成本分析与控制,四、以利润和成本为导向的价值分析和管理,五、多因多果的全面预算管理,精准成本核算分析与控制,一、精准成本控制的基础,1.1 基本概念,1.2 企业价值链成本的构成状况,1.3,精准成本管理的基本功能,1.4,精准成本控制思想,1.5,基于成本效益原则的体系化管理结构图,精准成本核算分析与控制,1.1 基本概念,1.1.1 成本和费用的定义,1.1.2 客观的多因多果成本产生过程,1.1.3 产品成本的两种定义,1.1.4 质量成本的构成,1.1.5 效率成本的构成,1.1.6 资金占用成本的构成,精准成本核算分析与控制,费用定义：被消耗的资源；,成本定义：费用的汇总，包括所有产出的成本对象、中间过程的作业。,1.1.1 成本和费用的定义,精准成本核算分析与控制,资源,成本对象,作业,质量成本,风险成本,效率成本,销售地区/客户成本,人力资源成本,安全成本,资金占用成本,环保成本,1.1.2 客观的多因多果成本产生过程,生产直接材料费,生产直接人工费,生产制造费用,管理费用,销售费用,财务费用,增值作业,非增值作业,产品成本,精准成本核算分析与控制,1.1.3 产品成本的两种定义,顾客定义：产品成本是生产产品的纯生产成本，不应含有企业管理不善的成本。,企业定义：产品成本是生产产品的所有资源的支出，包括企业管理不善的成本。,丰田汽车定义：凡是超过生产产品所绝对必要的最少量的设备、材料、零件和工作时间的部分，都是浪费。,精准成本核算分析与控制,1.1.4 质量成本的构成(1),质量成本包括：,预防成本,用于预防不合格品与故障等所支付的费用。,鉴定成本,评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用。,内部故障成本,产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用。,外部故障成本,产品交货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、更换或信誉等所损失的费用。,精准成本核算分析与控制,1.1.4 质量成本的构成(2),根据国家标准GB/T13339-91,预防成本：质量培训费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、预防人员工资及福利。,鉴定成本：试验检验费、QC部门办公费、检验人员工资及福利、检验设备维修折旧费。,内部故障成本：报废损失费、返修费、降级损失费、停工损失费、产品质量事故处理费。,外部故障成本：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费。,精准成本核算分析与控制,1.1.5 效率成本的构成(1),效率预防成本,为提高效率或减少效率损失而预先投入的资源，费用包括：生产技能培训费用、与效率改进有关的管理咨询费、产能规划费用、生产设备性能改善费用、效率改进奖励费用、效率改进措施费用。,效率评审成本,对效率管理进行评审的资源投入。,-,评审内容包括：计划、制度、流程、方法、工具、沟通模式、组织机构、价值观、信息系统运行、产能、技术熟练程度、供应链、生产方式、生产设备性能、人性化环境等。,-,费用包括：内部效率评审费用、外部供应商和客户效率评审费用。,精准成本核算分析与控制,1.1.5 效率成本的构成(2),非正常效率损失成本,由于管理不善原因造成人为的效率损失。如: 产能剩余或浪费、等待时间 、无效运输 、低效工序、错误动作或返工、品种切换时间的浪费、设备故障等。费用包括：在浪费的时间段里所发生的设备折旧费用、人工费用、租金或其他相关的开销等，无效运输的运输费。,正常效率损失成本,由于正常原因(如淡季、停电、生产准备等)造成开工不足的损失或产能剩余或浪费。费用包括：停产期间所支付或摊销的人工、设备折旧、水电等费用。,精准成本核算分析与控制,1.1.6 资金占用成本的构成,原材料资金占用成本,半成品资金占用成本,成品资金占用成本,应收帐款资金占用成本,精准成本核算分析与控制,1.2 企业价值链成本的构成状况,供应链,制造链,销售链,企业价值链,全面采购成本,原材料成本,采购过程成本,管理不善成本,产品制造成本,产品纯生产成本,管理不善成本,营销成本,管理不善成本,客户成本,精准成本核算分析与控制,1.3 精准成本管理的基本功能,多因多果的成本核算,多因多果的成本分析,多因多果的成本运筹与控制,精准成本核算分析与控制,1.4 精准成本控制思想,管理分结果管理和过程管理。,精准成本控制思想 = 顺瓜摸藤 + 顺藤摸瓜,1、顺瓜摸藤,2、顺藤摸瓜,PDCA,DAPDCI,精准成本核算分析与控制,1.5,基于成本效益原则的体系化管理结构图,HR,CSS,成本体系,SCM,CRM,ISO,JIT,KPI,KPI,KPI,KPI,KPI,KPI:成本关键绩效指标,ERM,SM,KPI,KPI,质量,客户关系,供应链,生产运营,安全,人力资源,风险,EP,KPI,环境保护,精准成本核算分析与控制,二、精准成本核算方法,2.1 传统,成本管理的局限性,2.2 多因多果的成本核算,2.3 成本核算表格的设计,精准成本核算分析与控制,2.1.1 传统成本管理的基础,2.1.2 会计标准的局限性,2.1.3 传统成本核算模型的局限性:多因一果,2.1.4 传统成本控制方法的局限性,2.1 传统成本管理的局限性,精准成本核算分析与控制,财务会计,管理会计,2.1.1 传统成本管理的基础,成本管理,基石：会计标准,精准成本核算分析与控制,国家从税务征收角度出发设计会计标准。会计标准主要以满足外部使用者需要为目的，如国家税收、银行贷款、股东投资等；,会计标准不是为企业内部管理者成本控制需要而设计的，不能完全支持企业内部全面和深入的成本控制。具体表现在没有核算企业管理不善成本。,2.1,.2 会计标准的局限性概括,精准成本核算分析与控制,损益表（,Income Statement,）,销售收入,XXX,减：销售/制造/主营业务成本,XXX,减：管理费用,销售费用,财务费用,XXX,XXX,XXX,税前利润,XXX,减：所得税,XXX,税后利润,XXX,2.1,.2 会计标准的局限性说明,精准成本核算分析与控制,2.1,.3 传统成本核算模型局限性:多因一果,生产直接材料,生产直接人工,生产制造费用,作业成本,产,品,成,本,管理费用,销售费用,财务费用,精准成本核算分析与控制,2.1,.4 传统成本控制方法的局限性,全面预算控制 - 单纯的财务报表预算，没有对管理不善成本进行预算，全面预算不全面。,目标成本控制 - 没有对管理不善成本进行目标成本控制。,标准成本控制 - 仅对生产制造成本进行整体的控制，而没有对管理不善成本进行核算，造成对成本进行差异分析的困难而达不到整体控制效果。,责任成本控制 只是通过控制费用来达到控制成本的目的，却忽略了费用的混合属性。,精准成本核算分析与控制,2.2 多因多果的成本核算,2.2.1 以成本中心为单位的成本核算模型,2.2.2,WMC 成本核算案例,2.2.3,广州本田汽车公司成本控制案例,精准成本核算分析与控制,2.2.1 以成本中心为单位的成本核算模型,各成本中心,各项生产费用,产品纯生产成本,质量成本,效率成本,资金占用成本,产品总成本,通过成本动因分配,精准成本核算分析与控制,2.2.2 WMC公司的成本核算,-生产部-1,资源项目,成本对象,直接工资,WMC100/M1,（人工小时）,WMC125/M4,WMC150/M6,质量成本/预防成本,质量成本/内部故障成本,效率成本/非正常效率损失成本,效率成本/正常效率损失成本,精准成本核算分析与控制,2.2.2 WMC公司的成本核算,-生产部-2,资源项目,成本对象,废品,质量成本/内部故障成本,次品,质量成本/内部故障成本,半成品占用利息,资金占用成本,精准成本核算分析与控制,2.2.2 WMC公司的成本核算,-生产部-3,假设：,80工人 x 每月工作25天 x 10小时/天,= 20000人工小时/月,总直接人工 = 10万元,单位小时人工费 = 100000/20000 = 5元/小时,精准成本核算分析与控制,2.2.2 WMC公司的成本核算,-生产部-4,成本对象,消耗小时,消耗人工,WMC100/M1,3000小时,15000元,WMC125/M4,4000小时,20000元,WMC150/M6,5000小时,25000元,质量成本/预防成本,1000小时,5000元,质量成本/内部故障成本,3000小时,15000元,效率成本/非正常效率损失成本,1500小时,7500元,效率成本/正常效率损失成本,2500小时,12500元,合计,20000小时,100000元,精准成本核算分析与控制,2.2.2 WMC公司的成本核算,-品质部,资源项目,成本对象,工资,质量成本/预防成本,质量成本/鉴定成本,质量管理直接费用/差旅费,质量成本/预防成本,质量成本/鉴定成本,质量管理直接费用/试验检验费,质量成本/鉴定成本,精准成本核算分析与控制,2.2.2,成本核算模型-营业部-1,资源项目,成本对象,工资,销售地区/江西,销售地区/江苏,销售地区/四川,销售地区/浙江,销售地区/安徽,精准成本核算分析与控制,2.2.2 成本核算模型-营业部-2,资源项目,成本对象,广告费,销售地区/江西,销售地区/江苏,销售地区/四川,销售地区/浙江,销售地区/安徽,精准成本核算分析与控制,2.2.2 成本核算模型-营业部-3,资源项目,成本对象,仓租,销售地区/江西,销售地区/江苏,销售地区/四川,销售地区/浙江,销售地区/安徽,精准成本核算分析与控制,2.2.2 成本核算模型-营业部-4,资源项目,成本对象,运杂费,销售地区/江西,销售地区/江苏,销售地区/四川,销售地区/浙江,销售地区/安徽,产品,占用利息,资金,占用,成本,应收帐款占用利息,资金,占用,成本,应收帐款坏帐,非系统风险损失成本,精准成本核算分析与控制,2.2.2 成本核算模型-营业部/售后服务科,资源项目,成本对象,质量管理直接费用/修理费,质量成本/内部故障成本,质量成本/外部故障成本,质量管理直接费用/质量三包,质量成本/外部故障成本,质量管理直接费用/质量索赔,质量成本/外部故障成本,精准成本核算分析与控制,2.2.3 广州本田的成本控制(1),主要成本对象,关键控制点,管理,工具,产品研发,生产准备,制造过程,产品生,产成本,零部件/原材料标准成本,目标,成本法,直接人工标准成本,制造费用标准成本,质量,成本,质量鉴定成本,TQM,质量内部故障成本,冗余,成本,制造过剩的浪费,IE,LP,人员过多的浪费,设备负荷率低的浪费,生产运转率低的浪费,精准成本核算分析与控制,主要成本对象,关键控制点,管理,工具,产品研发,生产准备,制造过程,销售/售后,产品生,产成本,零部件/原材料标准成本,目标,成本法,直接人工标准成本,制造费用标准成本,质量,成本,质量预防成本,TQM,质量鉴定成本,质量内部故障成本,质量外部故障成本,效率,成本,效率预防成本,IE,LP,效率评审成本,非正常效率损失成本,正常效率损失成本,资金占用,材料/半产品/成品占用,财务,2.2.3 广州本田的成本控制(2),精准成本核算分析与控制,三、精准成本分析与控制,3.1 产品纯生产成本,3.2 质量成本,3.3 效率成本,3.4 资金占用成本,3.5 全面采购成本,3.6 人力资源成本,3.7 风险成本,精准成本核算分析与控制,3.1 产品纯生产成本,3.1.1 产品纯生产成本的核算模型,3.1.2 产品纯生产成本差异分析,3.1.3 产品纯,生产,成本的控制方法,3.1.4 产品研发阶段存在的成本控制问题,3.1.5 新产品开发的价值工程VE,3.1.6 日本丰田汽车CCC21成本控制方法,3.1.7 产品物料清单(BOM)管理,精准成本核算分析与控制,3.,1.1 产品纯生产成本的归集关系,直接材料BOM,直接人工费用,间接费用,辅助作业成本,产品纯生产成本,精准成本核算分析与控制,3.1.2 产品成本差异分析,成本差异,= 标准成本 - 实际成本,= 标准数量标准价格 - 实际数量实际价格,= 实际数量(标准价格-实际价格)+标准价格(标准数量-实际数量),= 价格差异 + 数量差异,A产品成本,标准价格,标准数量,实际价格,实际数量,成本差异,直接材料,10元/件,20件,12元/件,22件,-64元,价格差异,22件 x (10元/件 - 12元/件)= - 44元,数量差异,10元/件 x (20件 22件)= - 20元,直接人工,5元/小时,100小时,6元/小时,120小时,-220元,价格差异,120小时 x (5元/小时- 6元/小时)= - 120元,数量差异,5元/小时x (100小时 120小时)= - 100元,精准成本核算分析与控制,3.,1.3 产品纯生产成本的控制方法(1),在指标方面：,1）制定直接材料的标准成本和标准数量；,2）制定直接人工的标准成本和标准人工小时；,3）制定间接（制造）费用的标准成本。,在措施方面：,1）严格的供应商管理：原材料成本控制；,2）标准化作业：人工成本和间接费用的控制；,3）精益生产体系（Lean Production）：全面生产管理控制，包括产品、质量、效率、采购、物流等；,4）VE价值工程法：新产品开发的成本控制；,5）日本丰田汽车CCC21成本控制。,精准成本核算分析与控制,3.,1.3 产品纯生产成本的控制方法(2),产品纯生产成本的70%以上是由新产品研发阶段决定的。,决定产品纯生产成本的比例,70%,研发阶段,生产阶段,20%,7%,3%,采购阶段,其他阶段,精准成本核算分析与控制,3.1.4 产品研发阶段存在的成本控制问题,产品基本性能和主要技术参数高于实际需要，造成质量过剩问题；,产品结构过于复杂或结构工艺性差，造成加工费用增加问题；,采用过大的安全系数，增大了零部件重量和体积，增加了材料成本；,没有做好产品系列化、通用化和标准化工作，特做件过多，增加了试制和生产准备的费用，影响了生产效率。,精准成本核算分析与控制,3.1.5 新产品开发的价值工程VE,价值工程,在产品寿命周期中，以较低的成本下，使产品具有必要的功能，提高产品价值的一种管理技术。,- 产品是否设计了不必要的功能？,- 可以将两个或多个零件合并成一个零件吗？,- 如何降低产品的重量？,- 是否可以去除任何非标准化的零件？,- 是否可以使用更便宜的替代件？,精准成本核算分析与控制,3.1.6 日本丰田汽车CCC21成本控制方法,2000年，丰田汽车实施了一项名为CCC21（21世纪成本竞争架构）的成本削减计划，目的是将180种主要零部件的采购价格下降30%，从而使丰田保持竞争力。,例子1：丰田的CCC21小组把一家日本供应商生产的喇叭拆开，找到了减少6个零件的方法，而一个喇叭的零件总共不过28个。丰田的此项成本因此大幅降低了40%。,例子2：丰田车每个门上都有一个把手。该公司曾使用35种不同的把手，现在其全部90种车型只使用3种不同的此类把手。,例子3：为了进一步降低成本，丰田正在设法减少所使用的钢制零部件数量，更多地使用诸如铝、高级塑料和树脂等钢替代品。这符合该公司有关降低汽车重量以提高燃料效率及防锈和增强耐用性的长期目标。,例子4：要求供应商在价格上向中国厂商看齐。CCC21计划实施过程中，为了降低零部件采购成本，丰田先是确定了大约180种主要部件，然后对全球主要供应商进行比较，了解哪些供应商的价格最具竞争力。,精准成本核算分析与控制,3.1.7 产品物料清单(BOM)管理(1),BOM的定义,：是定义产品结构的技术文件，反映了产品的各种组成物料及其在一定的生产和技术条件下，使用现有的设备和材料生产单位产品所发生的合理消耗定额。,精准成本核算分析与控制,3.1.7 产品物料清单(BOM)管理(2),合理消耗定额,：是指必须的消耗、最小的浪费，科学工艺指导下的正常使用的材料量.,不合理消耗定额,：不合理的流程、工艺、作业方式所造成的不合理物料消耗，如次品和废品等损失。,产品名称,原材料名称,标准数量,合理消耗,标准用量,A产品,AA,3,5%,3x1.05,AB,2,4%,2x1.04,AC,1,3%,1x1.03,B产品,BA,4,4%,4x1.04,BB,3,5%,3x1.05,精准成本核算分析与控制,3.2 质量成本,3.2.1 质量成本管理的背景,3.2.2 质量成本的分析方法,3.2.3 质量成本的预算,精准成本核算分析与控制,3.2.1 质量成本管理的背景,3.2.1.1 质量成本的影响,3.2.1.2 质量成本管理的目的,3.2.1.3 质量预防成本与质量总成本的关系,精准成本核算分析与控制,3.2.1.1 质量成本的影响(1),次品、废品等,工程延误、库存增加、订单流失、管理时间浪费等,隐性质量损失,显性质量损失,真实质量损失,一般说法：隐性质量损失是显性的4倍以上,质量损失成本的“冰山一角”,精准成本核算分析与控制,3.2.1.1 质量成本的影响(2),ISO9004:2000标准8.2.1.4财务测量条款要求:,管理者应当考虑将过程有关的数据转换为财务方面的信息，以便提供对过程的可比较的测量并促进组织有效性和效率的提高。财务测量可包括：,- 预防和鉴定成本的分析；,- 不合格成本的分析；,- 内部和外部故障成本的分析；,- 产品寿命周期成本的分析。,精准成本核算分析与控制,3.2.1.2,质量成本管理的目的,从成本效益的角度评价质量管理体系运行的有效性，为质量管理人员决策与控制提供准确的质量成本信息；,通过质量预防成本的,有效投入,，不断削减质量内部和外部故障损失成本，遏制质量不足所带来的损失；,通过质量预防成本的,适当投入,，防止质量过剩所带来的浪费；,提高员工的工作质量，争取第一次把事情做好。,精准成本核算分析与控制,质量总成本,质量预防成本,x,0,3.2.1.3,质量预防成本与质量总成本的关系(1),x,1,x,2,质量不足状态,质量过剩状态,质量改进区域,质量合适区域,质量完美区域,质量合适状态,精准成本核算分析与控制,3.2.1.3,质量预防成本与质量总成本的关系(2),质量改进区域,:,当预防成本70%;,2) 预防和鉴定成本30%；,质量合适区域,：,1) x1,预防成本,x0,内外故障成本:预防和鉴定成本,60%:40%；,2) 预防成本,=,x0,内外故障成本:预防和鉴定成本 = 50%:50%；,3) x0x2时，,1) 质量内外故障损失成本70%。,精准成本核算分析与控制,3.2.1.3 质量预防成本与质量总成本的关系(,WMC,),项目,每月平均,半年合计,占总质量成本,质量预防成本,3.96,23.76,12.78%,质量鉴定成本,5.82,34.92,18.78%,质量内部故障损失成本,4.00,24.00,12.92%,质量外部故障损失成本,17.20,103.20,55.52%,总质量成本,30.98,185.88,100%,精准成本核算分析与控制,3.2.1.3 质量预防成本与质量总成本的关系(,宝钢,),精准成本核算分析与控制,3.2.2,质量成本的分析,3.2.2.1 质量成本管理指标,3.2.2.2 质量成本分析的内容和方法,精准成本核算分析与控制,3.2.2,.1 质量成本管理指标,3.2.2.1.1 质量成本目标指标,3.2.2.1.2 质量成本结构指标,3.2.2.1.3 质量成本相关指标,精准成本核算分析与控制,3.2.2,.1.1 质量成本目标指标,质量成本差异 = 计划质量成本 实际质量成本,质量损失成本差异 = 计划质量损失成本 实际质量损失成本,质量内损成本差异 =计划质量内损成本 实际质量内损成本,质量外损成本差异 =计划质量外损成本 实际质量外损成本,精准成本核算分析与控制,3.2.2,.1.2 质量成本结构指标,预防成本率=预防成本/质量成本,鉴定成本率=鉴定成本/质量成本,内部损失成本率=内部损失成本/质量成本,外部损失成本率=外部损失成本/质量成本,精准成本核算分析与控制,3.2.2.1.3 质量成本相关指标,单位人工小时的质量内部故障成本；,单位销售量（收入）的质量外部故障成本；,质量预防成本弹性系数;,质量鉴定成本弹性系数；,质量预防与鉴定成本综合弹性系数,。,精准成本核算分析与控制,3.2.2.1.3 单位人工小时的质量内部故障成本,当期质量内部故障成本,=,当期总人工小时,作用: 考察在一段期间中平均每一人工小时所贡献的质量内部故障成本。,精准成本核算分析与控制,3.2.2.1.3 单位人工小时的质量内部故障成本(图),三季度平均1.35,四季度平均1.08,半年平均1.23,精准成本核算分析与控制,3.2.2.1.3 单位销售量的质量外部故障成本,相关期质量外部故障成本,=,相关期总销售量,作用：考察单位已销售产品所产生的质量外部故障成本。,精准成本核算分析与控制,3.2.2.1.3 单位销售量的质量外部故障成本(图),半年平均45.04元,精准成本核算分析与控制,3.2.2,.1.3 单位产量的质量内部故障成本,当期质量内部故障成本,=,当期总产量,作用：考察单位产品所产生的质量内部故障成本，但要注意产量单位的一致性。,精准成本核算分析与控制,3.2.2,.1.3 质量预防成本弹性系数,质量预防成本弹性系数：描述质量预防成本与内外损失成本的弹性关系,质量内外损失成本的减少率,=,质量预防成本的增加率,1) 1，富有弹性,2) 1， 富有弹性,2) 1， 富有弹性,2) r 1， 缺乏弹性,精准成本核算分析与控制,3.2.2,.1.3 质量预防成本弹性系数与质量成本特性曲线,精准成本核算分析与控制,3.2.2.2 质量成本分析的内容和方法,3.2.2.2.1 趋势分析,3.2.2.2.2 期间比较分析,精准成本核算分析与控制,3.2.2.2.1,趋势分析,精准成本核算分析与控制,3.2.2.2.2,期间差异比较分析,成本对象,第四季度,第三季度,差异,变化%,质量成本,874367.59,984778.88,-110411.29,-11.21%,预防成本,112471.87,124950.97,-12479.10,-9.99%,鉴定成本,180460.03,168851.79,11608.24,6.87%,内部故障,98042.71,141913.13,-43870.42,-30.91%,外部故障,483392.98,549062.99,-65670.01,-11.96%,精准成本核算分析与控制,3.2.2.2.2,期间效果比较分析,第四季度,第三季度,差异,变化%,质量内部故障成本,98042.71,141913.13,- 43870.42,-30.91%,总人工小时,90203,104471,- 14268,-13.66%,单位工时的质量内部故障成本,1.08,1.35,- 0.27,-20%,以三季度104471为标准数量和1.35,为标准价格进行四季度效果分析,价格差异 = 90203,(-0.27)= - 24488.81,数量差异 = 1.35,(-14268),= - 19381.61,成本差异,= 实际成本 - 标准成本,= 实际数量实际价格-标准数量标准价格,= 实际数量(实际价格-标准价格) +,标准价格,(实际数量-标准数量,),= 价格差异 + 数量差异,精准成本核算分析与控制,3.2.3,质量成本的预算,3.2.3.1 质量成本预算的前提,3.2.3.2 质量成本预算的目的,3.2.3.3 质量成本预算的步骤,3.2.3.4 质量成本预算的内容,精准成本核算分析与控制,3.2.3.1 质量成本预算的前提,至少半年与期间匹配的质量成本历史实际数据及其分析性数据；,已建立ISO9000质量管理体系，或实施全面质量管理等。,精准成本核算分析与控制,3.2.3.1.2 质量成本预算的目的,通过对质量预防成本预算，解决存在和潜在的质量问题，改善质量预防工作；,通过对质量鉴定成本预算，解决存在和潜在的质量问题，改善质量检验工作；,通过对质量内部故障损失成本预算，限制质量内部故障损失成本的增加；,通过对质量外部故障损失成本预算，限制质量外部故障损失成本的增加。,精准成本核算分析与控制,3.2.3.1.3 质量成本预算的步骤,质量部,财务部,公司管理层,质量成本预算,公司总体预算,根据公司质量方针和目标，以及前一阶段的质量管理状况，在与质量相关部门进行沟通基础上，编制下一阶段质量成本预算并提交财务部审批。,根据前一阶段的质量成本分析，审批质量成本预算，并纳入到下一阶段的公司总体预算中，提交公司管理层审批。,审批下一阶段公司总体预算并颁布执行。,精准成本核算分析与控制,3.2.3.1.4 质量成本预算的内容(1),以WMC 2001年下半年的质量成本实际数据为基础，结合2002年上半年的规划，由质量部编制2002年上半年的质量成本预算报告。,精准成本核算分析与控制,3.2.3.1.4 质量成本预算的内容(2),2001年下半年的基本情况,2001年下半年的生产经营情况,摩托车,发动机,壳体,总产量,21,376辆,10,365台,7,313件,总人工小时:194,674小时,131,159小时,19,947小时,43,568小时,每,人工小时产量,0.163辆,0.52台,0.168件,总销售量,22,922辆,精准成本核算分析与控制,3.2.3.1.4 质量成本预算的内容(3),2001年下半年的总体质量成本情况,项目,每月平均,半年合计,占总质量成本,质量预防成本,3.96,23.76,12.78%,质量鉴定成本,5.82,34.92,18.78%,质量内部故障损失成本,4.00,24.00,12.92%,质量外部故障损失成本,17.20,103.20,55.52%,总质量成本,30.98,185.88,100%,（单位：万元）,精准成本核算分析与控制,3.2.3.1.4 质量成本预算的内容(4),2001年下半年的质量成本指标分析,项目指标,半年平均数,每月平均质量预防成本（固定成本）,3.96万元/月,单位工时的质量鉴定成本（变动成本）,1.79元/工时,单位工时的质量内部故障损失成本（变动成本）,1.23元/工时,单位销售量的质量外部故障损失成本（变动成本）,45.04元/辆,精准成本核算分析与控制,3.2.3.1.4 质量成本预算的内容(5),2002年上半年计划的基本情况,2002年上半年的生产经营计划情况,项目,摩托车,发动机,壳体,总产量,25,000辆,12,000台,8,400件,总产量比2001下半年,+ 16.95%,+ 15.77%,+ 14.86%,总人工工时（208,300小时）,138,889小时,20,000小时,49,411小时,总人工工时比2001下半年,+ 5.89%,+ 2.66%,+ 13.41%,每,人工小时产量,0.18辆,0.60台,0.17件,每,人工小时产量比2001下半年,+ 10.43%,+ 15.38%,+ 1.19%,总销售量,24,600辆,总销售量比2001下半年,+ 7.32%,精准成本核算分析与控制,3.2.3.1.4 质量成本预算的内容(6),2002年上半年的质量成本指标的目标值,项目指标,2002上半年,目标值,比2001下半年变化,每月平均质量预防成本,4.35万元/月,+ 10.00%,单位工时的质量鉴定成本,2.148元/工时,+ 20.00%,单位工时的质量内部故障损失成本,1.00元/工时,- 18.70%,单位销售量的质量外部故障损失成本,31.52元/辆,- 30.00%,制定成本目标的五项原则,1、根据历史实际数据;,2、根据竞争对手的标准;,3、根据自我持续改进要求;,4、根据顾客要求;,5、根据是否对员工有促进和激励作用,精准成本核算分析与控制,3.2.3.1.4 质量成本预算的内容(7),2002年上半年的质量成本预算,上半年目标值,半年合计,每月平均,占总质量成本,质量预防成本,4.35万元/月,26.13,4.35,15.43%,质量鉴定成本,2.148元/工时,44.74,7.46,26.45%,质量内部故障损失成本,1.00元/工时,20.83,3.47,12.30%,质量外部故障损失成本,31.52元/辆,77.54,12.92,45.82%,总质量成本,169.24,28.20,100%,总质量成本比2001下半年减少金额和比例,169.24 - 185.88= -16.64, - 8.95%,（单位：万元）,精准成本核算分析与控制,3.2.3.1.4 质量成本预算的内容(8),WMC公司2002年上半年预防成本弹性系数预算,成本对象,2001下半年,2002上半年,差异,变化%,总质量成本,185.88,169.24,-16.64,-8.95%,预防成本,23.76,26.13,2.37,9.97%,鉴定成本,34.92,44.74,9.82,28.12%,预防与鉴定成本合计,58.68,70.87,12.19,20.77%,内部故障,24.00,20.83,-3.17,-13.21%,外部故障,103.20,77.54,-25.66,-24.86%,内外部故障合计,127.20,98.37,-28.83,-22.67%,=,（单位：万元）,9.97%,22.67%,=,2.27,精准成本核算分析与控制,3.2.3.1.4 质量成本预算的内容(9),WMC公司2002年上半年鉴定成本弹性系数,预算,=,22.67%,28.12%,= 0.8,精准成本核算分析与控制,3.2.3.1.4 质量成本预算的内容(10),WMC公司2002年上半年预防和鉴定成本综合弹性系数 r 预算,r =,22.67%,20.77%,= 1.09,精准成本核算分析与控制,3.3 效率成本,3.3.1 效率管理基础,3.3.2 效率成本的构成,3.3.3 效率成本例子：产能剩余或浪费,3.3.4 效率成本的持续改进,3.3.5 效率成本管理的关键绩效指标,精准成本核算分析与控制,3.3.1 效率管理基础,3.3.1.1 效率的定义,3.3.1.2 效率管理的内容,精准成本核算分析与控制,3.3.1.1 效率的定义,效率,是指单位时间完成的工作量，分人的效率和物的效率两种；,人的效率,是指人员的工作效率，,物的效率,是指设备的使用效率。,效率管理,是以效率为对象，研究改进组织效率的方法。,精准成本核算分析与控制,3.3.1.2 效率管理的内容,效率管理实质就是时间管理，其有效性表现在对时间的节省。为了达到这个目的，通常在效率管理方面的方法和手段有:,1）生产技术改善(精益生产)、标准化生产方式；,2）5S-10S现场管理、设备保养管理（TPM）；,3）流程设计/再造/重组(BPR)；,4）生产要素优化组合(设备布局)或产能规划；,5）沟通模式设计和组织机构设计(扁平化)；,6）企业价值观设计；,7）信息系统的使用；,8）供应链弹性设计；,9）人性化环境设计等。,精准成本核算分析与控制,3.3.2 效率成本的构成,效率预防成本,效率评审成本,非正常效率损失成本,正常效率损失成本,精准成本核算分析与控制,3.3.3 效率成本例子:产能剩余或浪费,设备存在的时间,工人可以用来操作机器的时间,节假日,设备可被工人操作的时间,损坏,维护,无任务,设备真正使用时间,设备真正生产时间,准备时间,损失产能 =,节假日+损坏和维护时间+无任务时间+准备时间,精准成本核算分析与控制,3.3.4 效率成本的改进方法,改进要求：与质量管理相似，效率管理只是过程，目的是效率成本控制。通过效率成本的核算，评估效率管理是否是在,适当地,提高效率预防成本，达到整体降低非正常效率损失成本和局部降低正常效率损失成本的效果。,改进方法：精益化生产、瓶颈优化、流程再造、5S现场管理等。,精准成本核算分析与控制,3.3.4 效率成本的持续改进图,精准成本核算分析与控制,3.3.5 效率成本管理的关键绩效指标,单位工时的非正常效率损失成本；,单位工时的正常效率损失成本；,单位产量的非正常效率损失成本；,单位产量的正常效率损失成本。,精准成本核算分析与控制,3.3.5,单位工时的非正常效率损失成本(1),三季度平均1.92,四季度平均1.67,下半年平均1.81,精准成本核算分析与控制,3.3.5,单位工时的非正常效率损失成本(2),第四季度,第三季度,差异,变化%,非正常效率损失成本,151400.76,201456.22,-50055.46,-24.85%,总人工小时,90203,104471,- 14268,-13.66%,单位工时的非正常效率损失成本,1.67,1.92,- 0.25,-13%,以三季度104471为标准数量和1.92,为标准价格进行四季度效果分析,价格差异 = 90203,(-0.25)= - 22550.75,数量差异 = 1.92,(-14268),= - 27504.71,成本对象,第四季度,第三季度,差异,变化%,效率成本,333247.92,691397.48,-358150.56,-51.80%,非正常效率损失,151400.76,201456.22,-50055.46,-24.85%,正常效率损失,181847.16,489942.26,-308095.10,-62.88%,价格差异 = 实际数量(实际价格-标准价格),数量差异 = 标准价格(实际数量-标准数量),精准成本核算分析与控制,3.3.5,单位工时的正常效率损失成本,下半年平均3.45,三季度平均4.69,四季度平均2.01,精准成本核算分析与控制,3.4 资金占用成本,3.4.1 资金占用成本的构成,3.4.2 海信与科龙原材料库存比较,3.4.3 资金占用成本管理的关键绩效指标,3.4.4 WMC的资金占用成本,体现在：库存积压造成的利息、盘亏损失、毁损。,精准成本核算分析与控制,3.4.1 资金占用成本的构成,原材料资金占用成本,半成品资金占用成本,成品资金占用成本,应收帐款资金占用成本,精准成本核算分析与控制,3.4.2 海信与科龙原材料库存比较,统计显示，科龙销售额80亿元，其原材料整体存货资金高达15亿元。而海信电视、冰箱、空调的年销售额相加200亿元，材料存货资金才2个多亿，远远小于科龙的存货资金。,在科龙，惯常的做法是提前一个多月就使原材料到货，而海信最多提前两三天到货，有的甚至只提前一天到货。,精准成本核算分析与控制,3.4.3 资金占用成本管理的关键绩效指标,资金周转率,= 本期主营业务收入/(期初占用资金+期末占用资金)/2,存货周转率,= 主营业务成本/(年初存货+年末存货)/2,应收帐款周转率,= 本期主营业务收入/(期初应收帐款+期末应收帐款)/2,精准成本核算分析与控制,3.4.4 WMC的资金占用成本,2001年下半年,比例,总资金占用成本,113.13,100%,原材料占用,62.91,55.61%,半成品占用,3.92,3.47%,成品占用,34.39,30.39%,应收帐款占用,11.91,10.53%,精准成本核算分析与控制,3.5 全面采购成本,3.5.1 全面采购成本的构成,3.5.2 采购成本管理的关键绩效指标,3.5.3 全面采购成本预算,精准成本核算分析与控制,3.5.1 全面采购成本的构成,全面采购成本包括三大部分：,所采购的原材料费用、运杂费、保险费等原材料成本；,采购过程的成本：采购部门完成采购过程所付出的成本，主要是采购部门人工和差旅费。采购过程是指从采购计划开始，到采购询价、采购合同签定，一直到采购材料进场为止的过程；,因采购不良而造成的管理不善成本：质量成本、效率成本、资金占用成本、风险成本、其他浪费。,精准成本核算分析与控制,3.5.2 采购成本管理的关键绩效指标,3.5.2.1 采购成本绩效指标,3.5.2.2 供应商成本绩效指标,3.5.2.3,供应商的成本绩效评价,精准成本核算分析与控制,3.5.2.1 采购成本绩效指标,全面采购成本评价系数,原材料采购成本+采购过程成本+引起的管理不善成本,=,原材料采购成本,精准成本核算分析与控制,3.5.2.1 采购成本绩效指标期间效果比较分析,2008年,2007年,差异,变化%,原材料成本,2亿,3亿,-1亿,- 33.33%,采购过程成本,0.05亿,0.06亿,-0.01亿,- 16.67%,引起的管理不善成本,0.30亿,0.54亿,-0.24亿,- 44.44%,全面采购成本,2.35亿,3.6亿,-1.25亿,- 34.72%,全面采购成本评价系数,1.175,1.20,-0.025,- 2.08%,全面采购成本差异分析,价格差异 = 2,(-0.025) = - 0.05亿,数量差异 = 1.20 (-1) = - 1.20亿,以2007年原材料成本为标准数量，系数为标准价格进行差异分析,价格差异 = 实际数量(实际价格-标准价格),数量差异 = 标准价格(实际数量-标准数量),精准成本核算分析与控制,3.5.2.2 供应商成本绩效指标,供应商全面采购成本评价系数,原材料采购成本+采购过程成本+引起的管理不善成本,=,原材料采购成本,精准成本核算分析与控制,3.5.2.3,供应商的成本绩效评价,供应商A,供应商B,材料单价成本 100元 105元,采购过程成本 5元 5元,引起管理不善成本 20元 0元,合计 125元 110元,系数比较 1.25 1.047,精准成本核算分析与控制,3.5.3 全面采购成本预算,3.5.3.1 预算的内容,3.5.3.2 与传统采购成本预算的比较分析,3.5.3.3 如何计算新供应商的采购成本评价系数,精准成本核算分析与控制,3.5.3.1 预算的内容(1),原材料名称,年计划用量(万件),AAA,10,确定计划采购的材料品种和数量,精准成本核算分析与控制,3.5.3.1 预算的内容(2),确定供应商的采购系数,原材料名称,供应商,每件单价(元),系数,年供应量(万件),AAA,SP1,2.00,1.2,5,SP2,1.85,1.5,4,SP3,1.80,1.8,5,精准成本核算分析与控制,3.5.3.1 预算的内容(3),确定全面采购成本的预算金额,原材料名称,供应商,每件单价(元),系数,计划采购量(万件),计划采购金额(万元),AAA,SP1,2.00,1.2,5,10.00,SP2,1.85,1.5,4,7.40,SP3,1.80,1.8,1,1.80,合计,10,19.20,精准成本核算分析与控制,3.5.3.2 与传统采购成本预算的比较分析(1),原材料名称,供应商,每件单价(元),计划采购量(万件),计划采购金额(万元),AAA,SP1,2.00,1,2.00,SP2,1.85,4,7.40,SP3,1.80,5,9.00,合计,10,18.40,传统采购成本预算,精准成本核算分析与控制,3.5.3.2 与传统采购成本预算的比较分析(2),原,材,料,名,称,供,应,商,系,数,全面采购成本,传统采购成本,计划采,购金额,(万元),过程与,不良成本,(万元),计划采,购金额,(万元),过程与,不良成本,(万元),AAA,SP1,1.2,10.00,2.00,2.00,0.40,SP2,1.5,7.40,3.70,7.40,3.70,SP3,1.8,1.80,1.44,9.00,7.20,合计,19.20,7.14,18.40,11.30,精准成本核算分析与控制,3.5.3.2 与传统采购成本预算的比较分析(3),全面采购成本,传统采购成本,差异,原材料采购成本,19.20,18.40,+ 0.8,过程与不良成本,7.14,11.30,- 4.16,合计,26.34,29.70,- 3.36,单位:万元,差异 = 全面采购成本 - 传统采购成本,精准成本核算分析与控制,3.5.3.3 如何计算新供应商的采购成本评价系数,没有新供应商的历史数据；,也很难在其他同行中取得新供应商的数据；,但是需要做全面采购成本预算。,精准成本核算分析与控制,3.6 人力资源成本,3.6.1 人力资源成本的构成,3.6.2 人力资源成本的考核,3.6.3 人力资源成本的分析,精准成本核算分析与控制,3.6.1 人力资源成本的构成(1),人力资源成本是指人力资源组织和管理所发生的费用,其有六个分类为:,- 人力资源规划成本;,- 人力资源引进成本;,- 人力资源服务成本;,- 人力资源培训成本;,- 人力资源评估和考核成本;,- 人力资源遣散成本.,精准成本核算分析与控制,3.6.1 人力资源成本的构成(2),人力资源规划成本:,是指企业设计、规划和改善人力资源管理体系所消耗的资源总和，包括设计和规划人员的工资、对外咨询费、资料费、培训费、差旅费等。,人力资源引进成本:,是指企业从外部获得人力资源管理体系要求的人力资源所消耗的资源总和，包括人员的招聘费用（广告费、设摊费、面试费、资料费、中介费等）、选拔费用（面谈、测试、体检等）、录用及安置费（录取手续费及调动补偿费等）。,人力资源服务成本:,是指企业根据人力资源管理体系要求对所使用的人力资源提供后勤服务消耗的资源总和，包括交通费、办证费、文具费、医疗费、办公费用等。,精准成本核算分析与控制,3.6.1 人力资源成本的构成(3),人力资源培训成本:,是指企业对员工进行上岗前培训所消耗的资源总和，以达到人力资源管理体系所要求的标准（如工作岗位要求、工作技能要求等。,人力资源评估和考核成本:,是指企业根据人力资源管理体系要求对所使用的人力资源进行考核和评估所消耗的资源总和，包括考核和评估人员工资、对外咨询费、其他考核和评估费用等。,人力资源遣散成本:,是指企业根据人力资源管理要求对不合格的人力资源进行谴散所消耗的直接