会计证会计基础

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,会计基础课件,第一章 总论,本章知识点,1、会计的概念、职能、对象和会计核算的具体内容。,概念：会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算（反映）和监督单位经济活动的一种经济管理工作。,基本职能：核算和监督。最基本职能核算。,对象：核算和监督的内容。（特定主体以货币表现的经济活动，具体是会计法规定的7个方面）,2、会计的基本假设或称会计核算的基本前提。（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）,3、会计基础。是会计确认、计量和报告采用的基础，是确认一定会计期间收入和费用，确定损益的标准。会计基础有两个：权责发生制、收付实现制。,第一节 会计概述,一、会计的概念及特征,古代会计阶段,我国,“会计”一词起源于西周。,管钱粮的专职官员进行“月计月会”,“零星算之为计，总合算为之会”（清代学者焦循总结）,远古“结绳”、“刻木”记事标志着会计的萌芽,宋朝初期出现了“四柱清册”即“,旧管,”（上期结存）+“,新收,”（本期收入）“,开除,”（本期支出）=“,实在,”（本期结存）,明朝开始以货币作为统一计量单位,明末清初民间商业组织使用“龙门帐”,我国历史上“四柱清册” “龙门帐”“天地合账”是中式会计发展的里程碑。,国外（近代）,一是 1494年，意大利数学家、会计学家卢卡 帕乔利（现代会计之父）著算术、几何、及比例概要确立了借贷复式记帐法的地位，借贷复式记帐不断完善和推广。（威尼斯）,二是成本会计的产生和迅速发展。,现代会计阶段,二十世纪五十年代到目前,1953年电子计算机在会计中开始运用，出现“会计电算化”,会计分为财务会计和管理会计两个分支,会计概念表述：,以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算（反映）、监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。,（二）会计的基本特征（,四层含义）,：,1、计量单位：货币为主。实物计量、劳动量计量。最终统计一的货币计量。,2、会计拥有一系列专门方法（设置会计科目、复式记账等）,3、基本职能：核算（反映）、监督单位的经济活动。,4、本质：属于管理活动范畴。主体为特定单位。,二 、会计的基本职能,会计的两个基本职能：核算 、 监督,（一）核算职能（最基本职能、首要职能）,会计确认（解决是否属于会计核算内容、属于哪一类内容。定性）、会计计量（在会计确认的基础上确定具体金额。定量）、会计报告（确认和计量的结果）,核算职能的特点：,1、以货币为计量单位，综合反映单位经济活动，为经济管理提供可靠会计信息。,2、会计核算不仅记录已发生经济业务，还面向未来为经营决策管理提供依据，从数量上核算以发生或已完成的经济活动,3、会计核算信息具有连续性、完整性、系统性,（二）监督职能（亦称控制职能）,利用会计核算的信息对经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行的控制和指导（审查）。,1、会计主要利用货币计价进行监督，也要进行实物监督。,2、会计监督是对经济活动全过程的监督，事前、事中、事后监督。,会计监督体系：单位内部监督、社会监督、政府监督三位一体。,（三）核算和监督职能关系,两职能关系：核算是监督的基础；监督是核算的保障。,其他职能：预测、参与决策、控制和评价。,三、 会计对象和会计核算的具体内容,(一)会计对象,会计对象是会计核算和监督的内容。,凡是特定主体能以货币表现的经济活动都是会计核算和监督的内容。以货币表现的经济活动即资金运动。会计对象就是资金运动。,会计对象是企业、行政、事业等单位在社会再生产过程中发生的能以货币表现的经济活动。（即经济业务）,企业单位的会计对象,1、产品制造企业(工业企业)的会计对象,工业企业的生产经营过程可分为：供应过程、生产过程、销售三个过程。,工业企业的会计对象是工业企业在生产经营过程中发生的，能以货币表现的经济业务。,货币资金-储备资金-生产资金-成品资金-结算资金-货币资金。,资金筹集 资金运用 资金回收 资金分配,自有资金,供应 生产 销售,货币 原材料 半成品 产成品 货币 营业税,支付工资、费用 利润,负 债 固定资产 折旧 期间费用 所得税,净利润,2、商品流通企业会计对象,商品流通企业的经营过程可分为：商品购进过程、商品销售过程。,商品流通企业的资金是沿着 “货币资金-商品资金-货币资金” 的形式，周而复始地进行。,商品流通企业的会计对象是商品流通企业在生产经营过程中发生的，能以货币表现的经济业务,3、行政事业单位会计对象,行政事业单位经济活动中发生的财政性资金财务收支活动。,(二)会计核算的具体内容,1、款项和有价证券的收付,2、财物的收发、增减和使用,3、债权、债务的发生和结算,4、资本的增减,5、收入、支出、费用、成本的核算,6、财务成果的计算和处理,7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项,第二节 会计基本假设和会计基础,一、会计基本假设,是会计确认、计量和报告的前提， 是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理设定。,（一）会计主体（会计实体、会计个体）,指会计所核算和监督的特定单位，界定了会计工作（确认、计量、报告）的,空间,范围。,1、意义：,（1）区分了主体与主体所有者（投资人）的经济活动,（2）区分了主体与其他与之有联系的单位的经济活动,会计主体与法律主体P.9,法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。,（,二）持续经营,在可以预见的未来，会计主体将会按当前规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。如：以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价就是依据“持续经营”假设。,（,三）会计分期,将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分 为一个个连续、长短相同的期间，以便分期限结算账目和编制财务会计报告。P.10,意义：界定了会计信息的时间段，为权责发生制、可比性原则等奠定了理论与实务基础，为编制财务表报界定了时间。,（,四）货币计量,意义：确认了以货币为主要的、统一的计量单位。,关系：会计主体是会计核算的空间范围；持续经营和会计分期确立了会计核算单位的时间长度；货币计量是必要手段；P.11,二、会计基础,权责发生制和收付实现制。P.11,1、权责发生制：收入费用的确认以是否实际发生作为确认和计量的标准。凡是当期已经实现的收入和已发生的费用或应负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期收入和费用，计入利润表。凡不属当期收入和费用，款项已收付也不作当期收入和费用。,2、收付实现制：以收到或支付的现金作为确认收入或费用的依据。以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的归属期制度,企业会计的确认和计量是以权责发生制为基础。,行政单位：收付实现制,事业单位：收付实现制、权责发生制。,P.12例,第三节 会计信息质量要求,一、可靠性,二、相关性,三、可理解性,四、可比性,五、实质重于形式,六、重要性,七、谨慎性,八、及时性,第二章 会计要素与会计科目,本章知识点简介,1、会计要素。对会计对象进行的基本分类 ，是会计核算对象的具体化。六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。会计要素计量：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。,2、会计科目。是对会计要素具体内容进行分类的项目。分五大类：资产、负债、所有者权益、成本类和损益类。,第一节 会计要素,一、会计要素的确认,会计要素是对会计对象的内容所作的基本分类，会计对象基本要素分为：资产、负债、所有者权益(静)、收入、费用、利润(动)。,(一)资产,过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。,1、资产的特征,资产要素是六大要素的核心要素，是企业存在的基础。一般应同时具有以下几个基本特征：,（1）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。所谓“经济利益”是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。（是否带来经济效益）,（2）资产是由企业所拥有或控制的资源。“拥有”是指企业对某项资产具有所有权，“控制”是指企业对某项资产具有支配权。（经营性租赁和融资租赁）,（3）资产必须由过去的交易或事项所形成的。（资产必须是现实的而不是预期的，未来交易或事项可能产生的结果不能作为资金产确认）,2、,资产的分类P17-18,企业的资产按其流动性（流动资产和非流动资产，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产）。,流动资产：,在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项。,长期股权投资：,企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业 持有的对外被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性资产。,固定资产,：使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，在使用过程中保持实物形态不变的资产。,无形资产,：是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。,其他资产,：是指除以上各项以外的资产，在建工程、工程物资、开发支出等。如长期待摊费用。长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括固定资产大修理支出，租入固定资产的改良支出等。,(二)负债,过去的交易、事项形成的现时义务，理行该义务预期会导致经济利益流出企业。,1、负债的特征,一般应同时具有以下基本特征：,（1）,负债是企业承担的现时义务,（2）负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出。,（3）,负债是企业过去的交易或事项所形成的结果,2、负债的分类,企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。,流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，,包括短期借款、应付及预收款项、预提费用、应交税费、应付职工薪酬等。,非流动负债：长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,(三)所有者权益（净资产）,所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额为资产减去负债后的余额。,1、所有者权益的特征：,（1）是一种剩余权益。企业破产清算时，负债优先清偿。,（2）,不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清算，企业不需要偿还其所有者的投资。,（3）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。,2、所有者权益的分类,所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。,（1）实收资本是指投资者按照企业章程或合,同、协议的约定，实际投入企业的资本。,（2）资本公积是指投资者或其他人投入到企,业，所有权归属于投资者并且金额超过,法定资本部分的资本或者资产。包括资,本（或股本）溢价、法定财产重估增值、,接受捐赠的资产价值等。,（3）盈余公积是指按国家有关规定从利润中,提取的各种公积金。,（4）未分配利润是企业留于以后年度分配的,利润或待分配的利润。,(四) 收入,企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益斩总流入。日常活动如销售商品、提供劳务及让度资产使用权等。包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。,1、收入的特征,作为会计要素的收入具有如下的特征：,（1）收入是从日常经营活动中产生的，,而不是偶发交易或事项中产生的。,（2）收入能引起所有者权益的增加。,（3）收入可以表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。,（4）收入只包括本企业经济利益的流,入，而不包括为第三方或客户代收,的款项，如销售商品时收取的销项,税额、代收利息等。,（5）收入与所有者投入资本无关。,2、收入的分类,按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入和其他业务收入。,（1）主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企业从事主要经营活动取得的收入。如在工业企业主要是销售产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业主要是销售商品取得的收入。,（2）其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业务以外的经营活动所取得的收入。如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运输等非工业性劳务取得的收入。,(,五)费用,企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债的增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能预以确认。,1、,费用的特征,费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须付出代价，发生一定的耗费。,费用具有以下特点：,（1）费用是企业日常经营活动中产生的 （2）费用 可导致,经济利益的流出。,费用可以表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。,（3）费用将引起企业所有者权益的减少。,（4）与向所有者利润分配无关。,2、 费用的分类,直接材料,记入产品成本的费用,（营业成本）,直接人工 直接费用,制造费用 间接费用,营业成本,费用,管理费用,不记入产品成本的费用 财务费用 期间费用,营业费用,（六）利润,企业在一定会计期间经营成果。它是收入减去费用后的净额额、直接计入当期利润的利得和损失。,1、,利润的特征,（1）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计期间的收入大于费用时，表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。,（2）利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所有者权益的减少。,2、利润的分类,企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。,（1）营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。,（2）利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。,（3）净利润是指利润总额减去所得税后的金额。,二、会计要素的计量 P22-24,1、历史成本,2、重置成本,3、可变现净值,4、现值,5、公允价值,（三）企业会计等式 资产和权益是同一事物（经济资源）的两个侧面，有一定量的资产，就必定有其相应的资金来源；反之，有一定的资金来源，也必然表现为等量的资产。也就是说，资产和权益相互依存，金额相等。这种客观存在的、必然相等的关系，称为会计等式。用公式表示为： 资产 = 权益,权益包括债权人权益（即企业的负债）和所有者权益，所以，上式具体表示为： 资产 = 负债 + 所有者权益 以上会计等式是静态等式，它反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系。2收入、费用、利润之间的恒等关系企业的资产投入营运后，随着企业经济活动的进行，企业一方面会取得收入，另一方面，企业会发生各种各样的费用。收入大于费用的差额称为利润，反之，差额为亏损。公式表示为： 收入 费用 = 利润,（二）会计基本等式的转化形式,1定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。,2组合方式：,资产费用 = 负债所有者权益收入,3 对扩展会计等式的理解,第一,资金两个不同侧面的扩展: 资金存在形态与 资金来源渠道。,第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。,（三）、经济业务及其对会计等式的影响P。15,1.经济业务的含义,应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。,2.经济业务的基本类型,（1)经济业务影响基本会计等式的类型,(2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类), 使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。, 使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。, 使会计等式左方要素有增有减，增减金额相 等，等式保持平衡。, 使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。,（,三）经济业务类型影响会计等式的规律,每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。,（四）经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论,1经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；,2经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增减，但等式仍保持平衡。,第二章 会计核算的具体内容与一般要求,本章知识点：,一是会计核算的具体内容,二是会计核算的一般要求,一、会计核算的具体内容（会计法）,（一）款项和有价证券的收付。,（二）财物的收发、增减和使用。,（三）债权、债务的发生和结算。,（四）资本的增减。,（五）收入、支出、费用、成本的计算。,（六）财务成果的计算和处理,（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项,二、会计核算的一般要求P21,第三章 会计科目与账户,本章知识点：,一是会计科目的概念、分类及设置原则。,二是账户的概念、分类及其基本结构。,三会计科目和账户的关系。,一、会计科目,（一）会计科目的概念,1会计科目的概念,会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。也就是对各项会计要素在科学分类的基础上所赋予的名称。2设置会计科目的意义,（1）会计科目是复式记账的基础。,（2）会计科目是编制记账凭证的基础。,（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。,（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。,（二）会计科目的分类P.24,1总分类科目,（1）一级科目或总账科目。,（2）对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款” 等）。,（3）是进行总分类核算的依据，提供总括指标。,（4）一般由会计制度统一制定。,2明细分类科目,（1）对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司” 等）。,（2）是进行明细分类核算的依据。,（3）可根据会计制度规定和企业核算需要设置。,（三）会计科目设置原则,1合法性原则。,2相关性原则。,3实用性原则。,（四）常用会计科目P.25,二、 账户,（一）概念,会计科目只是对会计要素分类的项目，而为了序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生所引起的会计要素的增减变动，还需要核算时使用的工具，这就是在账簿中开设账户。账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体，设置账户是会计核算的方法之一。,1设置依据：,作为对会计要素进行分类核算的账户，应该按照会计要素来设置账户：资产类账户、负债类账户、所有者权益账户、收入类账户、费用类账户和利润类账户。再根据每一类的具体内容、特点和管理要求，分别设置若干个账户,2基本特征：具有一定格式；,3主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。,4重要地位：会计核算的一种专门方法。,（二）账户的基本结构P。27（简化格式、标准格式）,账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容而决定。,一个完整的账户还包括以下内容：账户的名称；会计事项发生的日期；摘要、经济业务的简要说明；凭证号数；增加额、减少额和余额。,每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。正常情况下，账户四个数额之间的关系为：,账户期末余额账户期初余额本期增加发生额本期减少发生额,（三）会计账户与会计科目的联系与区别,1相互联系,会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。都是对会计对象的具体分类。,二者反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法；会计账户则用以具体反映特定的经济内容。,2相互区别,（1）外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式结构，会计科目则没有。,（2）发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。,第四章 复式记账,本章知识点：一是复式记账法概念、种类；二是借贷记账法的概念、特点。三是会计分录的概念,分类及编制方法。四是借贷记账法的应用。五是平行登记的概念及要求。,一、复式记账法,以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种方法。,复式记账法及原理,（一）复式记账法的概念,复式记账法是指对每一项经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。 （二）复式记账法的理论依据,资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。,（三）复式记账的基本内容,1借贷记账法,2收付记账法,3增减记账法,（四）复式记账的意义,1能够全面、系统地在账户中记录经济 业务，提供有用的会计信息，检查交易或事项是否合理合法。,2能够清晰地反映资金运动的来龙脉，便于对业务内容的了解和监督。,3能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,二、借贷记账法,（一）借贷记账法的产生与发展,1产生大约在12- 13世纪起源于意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。,2演进借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。,（二）借贷记账法的内容记账符号,1记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。,2主要作用表示“增加”或“减少”；反映账户的登记方向。,3符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。,（三）账户的设置和结构P.31,1资产类账户的结构,资产类账户余额与发生额的关系：,期初借方余额 + 本期借方发生额 本期贷方发生额 = 期末借方余额,2负债、所有者权益类 账户的结构,负债、所有者权益类账户余额与发生额的关系：期初贷方余额 + 本期贷方发生额 本期借方发生额 = 期末贷方余额,3收入类账户的结构,4费用类账户的结构,成本类账户中的 “生产成本” 可能有余额，应在借方，表示期末在产品成本。,5双重性账户的结构,（四）记账规律（规则）,1有借必有贷 账户登记方向。,2借贷必相等 账户登记金额。,其具体应用： （1）资产类账户：增加记“借”，减少记“贷”，余额在借方；,（2）权益类账户：增加记“贷”，减少记“借”，余额在贷方；,（3）收入相当于权益，成本、费用相当于资产，但一般没有余额；,（4）双重性账户：如“待处理财产损益”，借方登记发生的损失及冲转的溢余，贷方登记发生的溢余及冲转的损失。期末余额如在借方，表示净损失；在贷方则表示净收益。,（五）会计分录的编制与账户对应关系,1会计分录的含义,经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,2编制会计分录的基本方法,3教学中会计分录的内容、格式及书写要求,4会计分录的种类, 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。, 复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。,5复合会计分录的分解,6两个重要名词, 账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。例如，收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。, 对应账户：分录中存在着对应关系的账户。在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,（六）试算平衡,1试算平衡的含义,根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户,记录的正确性、完整性的技术方法。,2试算平衡的基本方法, 发生额平衡法,发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。,平衡公式：全部账户借方发生额 = 全部账户贷方发生额,平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。,平衡依据：一定时期内全部账户发生额合计。, 余额平衡法,平衡公式：全部账户借方余额合计 = 全部账户贷方余额合计,平衡原理：会计等式的平衡原理。,平衡依据：一定时期末全部账户余额。,平衡方法：编制“总分类账户余额试算平衡表”,（七）借贷记账法的具体运用实例（略）,总分类账户和明细分类账户,一、总分类账户和明细分类账户的设置,各会计主体日常使用的账户，按其提供资料的详细程度不同，可以分为总分类账户和明细分类账户两种。,二、总分类账户与明细分类账户的平行登记,总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用；而明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用。某一总分类账户及其所属明细分类账户的核算对象是相同的，它们所提供的核算资料互相补充，只有把二者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算内容。因此，总分类账户和明细分类账户必须平行登记。,(一)总分类账户与明细分类账户平行登记的要点,1.依据相同。,2. 方向相同。,3.期间相同。,4.金额相等。记入某一总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。,企业期初资产总额784953元，负债总额154623元，所有者权益总额630330元。本期发生了下列业务：,1、预收长江公司货款56890元，款项存入银行。,2、开出现金支票一张，提取现金2545元。,3、收到投资者投入设备一台，价值234586元。,4、提取盈余公积25848元。,5、开出转账支票一张，交纳上月应交税金5950元。,要求：分别计算企业期末资产总额、负债总额、和所有者权益总额（列出计算过程）,答案：资产总额=784953+56890+234586-5950=1070479；负债总额=154623+56890-5950=205563；所有者权益=630330+234586=864916；,企业2008年12月发生部分经济业务如下：,1、本月制造费用总额27500元，其中A产品生产工时4255小时，B产品生产工时2620小时，按工时比例分配并结转制造费用。,2、本月A产品直接材料45080元直接人工15000元、B产品直接材料23000元直接人工5600元。A、B产品无月初在产品，A本月完工2500件，无月末在产品，B本月完工1200件，月末在产品成本4100元，计算并结转本月完工产品成本。,3、本月对外销售A2000件，单价格45元，B1000件，单价40元，货款总计130000元，增值税销项税额22100元，扣除原预收款项100000元后由购货方补付货款及增值税计52100元，存入银行。,4、结转本月已销产品的成本（按本月单位生产成本计算）,5、本月发生管理费用15000元，财务费用2000元，营业税金及附加5750元，将有关收支转入“本年利润”,6、按利润总额的25%计算并结转所得税费用。,要求：根据上述经济业务编制会计分录。,答案：1、制造费用分配率=2700/（4255+2620）=4,A分配额=4255*4=17020元；B分配额=2620*4=10480,借：生产成本A 17020,B 10480,贷：制造费用 27500,2、A总成本=45080+15000+17020=77100,单位成本=77100/2500=30.84,B总成本=23000+5600+10480-4100=34980,单位成本=34980/1200=29.15,借：库存商品112080,贷：生产成本-A77100,-B34980,3、借：预收账款 152100,贷：主营业务收入130000,应交税费应交增值税（销项税额）22100,4、A销售成本=30.84*2000=6180,B销售成本=29.15*1000=29150,借：主营业务成本90830,贷：库存商品 90830,5、借：本年利润113580,贷：主营业务成本90830,管理费用15000,财务费用2000,营业税金及附加5750,借：主营业务收入130000,贷：本年利润130000,利润总额=130000-113580=16420元,所得税=16420*25%=4105元,净利润=16420-4105=12315元,6、借：所得税费用4105,贷：应交税费-应交所得税4105,借：本年利润4105,贷：所得税费用4105,1 收到投资款，存入银行,借：银行存款,固定资产,无形资产等,贷：实收资本,2 开出现金支票，提取备用金,借：库存现金,贷：银行存款,3 以银行存款偿还上月所欠购材料款,借：应付账款,贷：银行存款,4 以转账支票支付购入机器设备的款项,借：固定资产,贷：银行存款,5 以现金发放员工工资,借：应付职工薪酬,贷：库存现金,6 向银行借入一年期的借款,借：银行存款,贷：短期借款,7 收到本单位XX人员的罚款（现金）,借：库存现金,贷：营业外收入,8 开出现金支票向XX捐款,借：营业外支出,贷：银行存款,9 现金支付XX部门的罚款,借：营业外支出,贷：库存现金,10 以现金支付行政管理部门的办公费,借：管理费用,贷：库存现金,11 现金支付销售A产品的运杂费,借：销售费用,贷：库存现金,12 行政管理人员XX借差旅费,借：其他应收款XX,贷：库存现金,13 （续12）行政管理人员XX出差回来报销，退回部分现金余款,借：库存现金,管理费用,贷：其他应收款XX,14 现金支付广告宣传费,借：销售费用,贷：库存现金,15 购入甲材料10000元，税额1700元，材料尚在途中，款项未付,借：在途物资甲材料 10000,应交税费应交增值税（进项税额） 1700,贷：应付账款 11700,16（续15）银行存款支付甲材料的运杂费1200元借：在途物资甲料 1200,贷：银行存款 1200,银行存款支付甲材料的运杂费1200元，其中运费1000元,借：在途物资甲材料 1130,应交税费应交增值税（进项税额） 70,贷：银行存款 1200,17 （续15、16）结转甲材料的采购成本（甲材料到达企业并验收入库）,借：原材料甲材料 11200,贷：在途物资甲材料 11200,借：原材料甲材料 11130,贷：在途物资甲材料 11130,18 以银行存款支付采购乙材料的款项，乙材料已经到达企业直接验收入库存,借：原材料乙材料,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,19 生产领用原材料、车间管理部门耗用原材料、管理部门耗用原材料,借：生产成本,制造费用,管理费用,贷：原材料,20 计提工资（生产工人、生产管理人员和行政管理人员的工资）,借：生产成本,制造费用,管理费用,贷：应付职工薪酬工资,21 计提福利费（生产工人、生产管理人员和行政管理人员的福利）,借：生产成本,制造费用,管理费用,贷：应付职工薪酬职工福利,22 以银行存款发放工资,借：应付职工薪酬工资,贷：银行存款,23 计提固定资产的折旧（生产车间和行政管理部门）,借：制造费用,管理费用,贷：累计折旧,24 多种产品分摊制造费用,借：生产成本A产品,B产品,贷：制造费用,25 完工产品验收入库,借：库存商品A产品,B产品,贷：生产成本A产品,B产品,26 销售产品，货款尚未收到,借：应收账款,贷：主营业务收入A产品,应交税费应交增值税（销项税额）,27 结转已销售产品的成本,借：主营业务成本,贷：库存商品A产品,28 销售设备配件，款项存入银行,借：银行存款,贷：其他业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,29 计提营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加,借：营业税金及附加,贷：应交税费应交营业税,应交消费税,应交城市维护建设税,应交教育费附加,30 计提所得税,借：所得税费用,贷：应交税费应交所得税,31 结转损益,结转费用,借：本年利润,贷：主营业务成本,其他业务成本,营业税金及附加,管理费用,财务费用,销售费用,营业外支出,借：本年利润,贷：所得税费用,结转收入,借：主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,贷：本年利润,32 结转本年利润, 亏损时,借：利润分配未分配利润,贷：本年利润, 盈利时,借：本年利润,贷：利润分配未分配利润,33 年末计提盈余公积,借：利润分配提取法定盈余公积,贷：盈余公积法定盈余公积,34 计提向投资者分配利润,借：利润分配应付现金股利,贷：应付股利,35 利润分配完毕，将“利润分配”其他明细账的余额转入“利润分配未分配利润”,借：利润分配未分配利润,贷：利润分配提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,应付现金股利,36 盈余公积转增资本,借：盈余公积,贷：实收资本,第五章 会计凭证,会计凭证的意义与种类,一、会计凭证的概念,1 所谓会计凭证就是用来记录经济业务，明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。,2会计凭证的作用,会计凭证在会计中具有重要的作用：它是提供原始资料，传导经济信息的工具；是登记账簿的依据；是加强经济责任制的手段；是实行会计监督的条件。,二、会计凭证的种类,会计凭证按其填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。,（一）原始凭证,原始凭证是在经济业务发生或完成时，由经济业务的当事者取得或填制的，载明经济业务具体情况和发生及完成情况，明确经济责任的一种具有法律效率的证明文件。,（二）记账凭证,记账凭证，俗称传票，是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。,原始凭证的填制与审核,一、原始凭证的基本内容,原始凭证是经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件，是进行会计核算的原始资料和主要依据。,原始凭证必须具备以下基本要素：,凭证名称；,填制凭证的日期及编号；,填制凭证单位的名称或者填制人的姓名；,经办人员的签名或盖章；,接受凭证单位的名称；,经济业务的内容；,经济业务的数量、单价和金额,二、原始凭证的种类,（一）原始凭证按其来源不同分类,1外来原始凭证：由其他单位经办人员按要求填制。,2自制原始凭证：,（二）原始凭证按其填制方法不同分类,1一次凭证,只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务，并且一次性填制完成。,2累计凭证,经济业务是不断重复发生的，并且需在规定时间内多次记载；,3汇总原始凭证,根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。,4记账编制凭证,根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。,三、原始凭证的填制,（一）基本填制方法,1经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。,2由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。,3由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。,（二）基本填制要求,记录真实,手续完备,内容齐全,书写规范,填制及时,（三）几种常见原始凭证填制案例,1收料单的填制。,2领料单的填制。,3限额领料单的填制。,4普通发票的填制。,5增值税专用发票的填制。,6发料凭证汇总表的填制。,7商品验收单的填制。,三、原始凭证的审核,审核原始凭证时要审查它的合法、合规和合理性，其填制是否符合要求。,审核原始凭证的真伪,审核原始凭证的内容和填制手续是否合规,审核原始凭证反映的经济业务内容是否合理、合法,记账凭证的填制与审核,一、记账凭证的基本内容,二、记账凭证的种类 （一）记账凭证按其经济业务的内容不同分类,1.专用记账凭证,含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。,业务类型：按经济业务与货币资金收支的关系分类。,专用记账凭证种类：收款凭证、付款凭证、转账凭证,2.通用记账凭证,含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。,格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相,同。,（二）记账凭证按其编制的方式不同分类,1.复式记账凭证,含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。,种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。,2.单式记账凭证,含义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。,种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。,（三）记账凭证按其是否经过汇总分类,1非汇总记账凭证,含义：在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。,种类：专用记账凭证均为单一凭证,2汇总记账凭证,含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。,种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。,三、记账凭证的填制,（一）记账凭证的填制依据,（二）记账凭证的填制方法（专用记账凭证）,1收款凭证,2付款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。,对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。,3转账凭证, 根据有关转账业务的原始凭证填制；, 根据账簿记录填制,（三）记账凭证填制的基本要求, 记录真实, 手续完备, 内容齐全, 书写规范, 填制及时,以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点：, 摘要简明, 科目运用准确, 附件齐全, 连续编号,四、记账凭证的审核,会计凭证的传递与保管,一、会计凭证的传递,（一）会计凭证传递的含义,会计凭证传递是会计核算得以正常、有效进行的前提，科学合理的传递程序应能保,证会计凭证在传递过程的安全、及时、准确和完整。,（二）会计凭证传递的内容,1有序的传递路线,2合理的传递时间,3严密的传递手续,二、会计凭证的保管,（一）定期整理归类,（二）造册归档,（三）使用及节约借阅手续,（四）保管期限和销毁手续,第六章 会计账簿,会计账簿的意义与种类,一、会计账簿的概念,所谓会计账簿是由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所组成的簿籍。在账簿中应按照会计科目开设有关账户，用来序时地、分类地记录和反映经济业务的增减变动及其结果，会计账簿是会计资料的主要载体之一。,设置会计账簿的意义：,（一）可以全面、连续、系统地记录、反映各项经济业务的发生情况。,（二）为计算成本、费用、利润提供详细资料。,（三）为编制会计报表提供资料。,（四）为分析和检查企业经济活动提供依据。,二、会计账簿的种类,（一）会计账簿按用途分类,1.序时账簿：,序时账是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行连续登记的账簿，也叫日记账。, 特种日记账：,专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。,普通日记账：,用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。,2.分类账簿：,分类账按其所反映经济业务的详细程度不同，可分为总分类账（简称总账）和明细分类账（简称明细账），,总账是按一级会计科目设置的总括反映全部经济业务的账簿；,明细账是根据二级或明细科目设置的，详细、分类记录经济业务的账簿。按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。,3.备查账簿：也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如 “租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。备查账的格式、登记方法，不像其他账簿一样有着较为严格统一的规定，企业可按自身的特点和需要灵活设置。,（二）会计账簿按外表形式分类,1.订本式账簿,2.活页式账簿,3.卡片式账簿,一般具有统驭性质和比较重要的账簿（如总账、现金日记账及银行存款日记账），采用订本账，活页账和卡片账，则一般适用于各种明细账。,会计账簿的格式与登记方法,一、账簿的基本内容,（1）封面，标明账簿名称和记账单位名称。,（2）扉页，填明启用的日期和截止的日期；页数；册次；经管账簿人员一览表和签章；会计主管签章，账户目录等。,（3）账页，账页的基本内容包括：账户的名称（一级科目、二级或明细科目）、记账日期、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次等。,二、账簿的登记方法,（一）序时账簿的格式与登记方法,我们这里所说的序时账簿主要是指特种日记账。企业通常设置的特种日记账主要有现金日记账和银行存款日记账。,1现金日记账的格式及登记方法,现金日记账是由出纳员根据现金的收款凭证、付款凭证以及银行存款的付款凭证序时登记的。,2银行存款日记账的格式及登记方法,银行存款日记账由出纳员根据银行存款的收款凭证、付款凭证以及现金的付款凭证序时登记的。银行存款日记账的登记方法与现金日记账的登记方法基本相同，,（二）总分类账的格式与登记方法。,总分类账是按照一级会计科目的编号顺序分类开设并登记全部经济业务的账簿。总分类账的格式有三栏式（即借方、贷方、余额三个主要栏目）和多栏式两种。,（三）明细分类账的格式及登记方法。,明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，并根据审核无误后的会计凭证登记某一具体经济业务的账簿。明细分类账的格式主要有以下三种：,1三栏式明细分类账,三栏式明细分类账的格式和三栏式总分类账的格式相同，即账页只设有借方金额栏、贷方金额栏和余额金额栏三个栏目。,2数量金额式明细账,数量金额式明细账要求在账页上对借方、贷方、余额栏下分别设置数量栏和金额栏，以便同时提供货币信息和实物量信息。如原材料、库存商品等科目的明细账。,3多栏式明细账,多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或项目分设若干专栏的账簿。按照登记经济业务内容的不同又分为“借方多栏式”，如“物资采购明细账”、“生产成本明细账”、“制造费用明细账”等；“贷方多栏式”，如“主营业务收入明细账”等；“借方、贷方多栏式”，如“本年利润明细账”、“应交增值税明细账”等。,（四）备查账簿的格式及登记方法,备查账簿是对主要账簿起补充说明作用的账簿。包括租借设备、物资的辅助登记，有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押品的备查簿等。,会计账簿的启用与登记规则,一、账簿的启用规则,（一）设置账簿的封面与封底。,（二）在启用新会计账簿时，应首先填写在扉页上印制的“账簿使用登记表”中的启用说明，并加盖单位公章。在会计人员工作发生变更时，应办理交接手续并填写“账簿使用登记表”中的有关交接栏目。,（三）填写账户目录，总账应按照会计科目顺序填写科目名称及启用页号。在启用活页式明细分类账时，应按照所属会计科目填写科目名称和页码，在年度结账后，撤去空白账页，填写使用页码。,（四）粘贴印花税票，应粘贴在账簿的右上角，并且划线注销；在使用缴款书缴纳印花税时，应在右上角注明“印花税已缴”及缴款金额。,二、账簿的登记规则,会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。,平时登记账簿时必须用蓝黑墨水笔书写，不得用铅笔或圆珠笔记账，除“结账划线”、“改错”、“冲销账簿记录”等外，不得用红色墨水笔。有关会计人员调动工作或离职时，应办理交接手续。,对于新的会计年度建账问题，一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。,会计账簿做为一种重要的会计档案，必须按照制度统一规定的保存年限妥善保管，不得丢失。保管期满后，按规定的审批程序报经批准后，再行销毁。,三、错账的更正规则,（一）错账的基本类型,错账的基本类型主要有以下几种：,1记账凭证正确，但依据正确的记账凭证登记帐簿时发生过帐错误。,2记账凭证错误，导致帐簿登记也发生错误。这种类型的错误又包括三种情况：一是由于记账凭证上的会计科目用错而引发的错账；二是记账凭证上金额多写而引发的错账；三是记账凭证上金额少写而引发的错账。,（二）错账的更正方法,如果账簿记录发生错误，不得任意使用刮擦、挖补、涂改等方法去更改字迹，而应该根据错误的具体情况，采用正确的方法予以更正。按照会计基础工作规范的要求，更正错账的方法一