会计职业道德课程

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 会计职业道德,【本章要点】,1、理解财会职业道德要求,2、掌握财会职业道德原则,3、分析财会职业道德案例,4、提升财会职业道德素质,本章知识点：,一、职业道德与财会职业道德,二、财会职业道德与会计法律制度的关系,三、会计职业道德教育,四、会计职业道德的检查与奖惩,五、会计职业道德的组织与实施,第一节 职业道德与会计职业道德,一,、职业道德,（一）职业道德的概念与特征,1、职业道德的概念,P162,职业道德的概念有广义和狭义之分。,广义的职业道德是指,从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则,，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。,狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。,其本质表现在:,职业道德,是社会经济关系所决定的社会意识形态；,职业道德,是职业活动对职业行为的道德要求，与职业活动的要求密切相关。,职业道德,是调节职业活动形成的各种职业关系的手段。,2、职业道德的特征,（1）,职业性,（2）,实践性,：职业道德的作用是调整职业关系，对从业人员执业活动的具体行为进行规范，并解决职业实践活动中的具体道德冲突,（3）,继承性,（二）职业道德的主要内容,职业道德的,基本内容,：,爱岗敬业,、,诚实守信,、,办事公道,、,服务群众,、,奉献社会,1.,爱岗敬业,。爱岗敬业是职业道德的,基础,，是社会主义职业道德所倡导的,首要规范,。,2.,诚实守信,。,诚实守信是,做人的基本准则,，也是,职业道德的精髓,。,3.,办事公道,。,处理各种职业事务要站在公正立场上，按照,同一标准,和,同一原则,办理。,4.,服务群众,。服务群众是职业道德的,核心,5.,奉献社会,。奉献社会是职业道德的,出发点,和,归宿,。,二、 会计职业道德,会计职业道德的含义包括三方面：,1.会计职业道德是,调整会计职业活动利益关系的手段,。,会计职业道德可以配合国家法律制度来调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德,允许个人和各经济主体获取,合法的,自身利益,，但,反对通过损害国家和社会公众利益而,获取违法利益。,2.会计职业道德具有,相对稳定性,。,会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。,3.会计职业道德具有,广泛的社会性,。,会计因其服务对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。,会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。,（二）会计职业道德的特征,1、具有,一定的强制性,法律是具有强制性的，而道德一般不具有强制性。,我国会计职业道德中的许多内容都被纳入了会计法律法规，因此，会计职业道德也体现出了一定的强制性，会计职业道德这种独特的强制性，是由会计工作在市场经济活动中的特殊地位所决定的。,会计职业道德中还有许多非强制性的内容，如提高技能，强化服务，参与管理等内容都是非强制性要求。,2、较多,关注公众利益,会计职业的社会公众利益性，要求会计人员客观公正，在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则，把国家利益，社会公众利益放在第一位。,（三）会计职业道德的作用,1、会计职业道德是实现会计目标的,重要保证,2、会计职业道德是规范会计行为的,基础,3、,会计职业道德,是对会计法律制度的,重要补充,。,会计法律制度,是会计职业道德的,最低要求。,4、会计职业道德是会计人员提高素质的,内在要求,。,（四）会计职业道德规范的主要内容,会计职业道德规范，是指在一定社会经济条件下，对会计职业行为及职业活动的系统要求或明文规定。是会计人员处理职业活动中各种关系的行为准则。是职业道德在会计职业行为和会计职业活动中的具体体现。,国际会计师发布职业道德,诚信,客观,专业胜任能力和应有的谨慎,保密性,职业行为,管理会计师发布的道德准则,专业胜任能力（Competence）,保密(Confidentiality),诚信(integrity),客观(objectivity),美国注册会计师职业道德,责任（responsibilities）,公众利益（the public interest）,诚信（integrity）,客观性与独立性（objectivity and independence）,应有的谨慎（due care）,会计职业道德规范的主要内容包括,爱岗敬业，诚实守信，,廉洁自律，客观公正，,坚持准则，提高技能，,参与管理，强化服务。,1、爱岗敬业,（1）爱岗敬业的,含义,要求会计人员热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。,（2）爱岗敬业的,基本要求,爱岗敬业是会计人员做好本职工作的基础和条件，是其应该具备的基本道德素质。,正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神。,热爱会计工作，敬重会计职业。,干一行，爱一行,安心工作，任劳任怨。,严肃认真，一丝不苟。,忠于职守，尽职尽责。,忠于职守主要表现为三个方面，即忠实于,服务主体,、忠实于,社会公众,、忠实于,国家,。,2、诚实守信,（1）诚实守信的,含义,诚实守信就是忠诚老实，信守诺言，是为人处事的一种美德。,诚实是守信的基础，守信是诚实的具体表现，,（2）诚实守信的,基本要求,（1）做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假.,（2）保密守信，不为利益所诱惑。,会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。,（3）执业谨慎，信誉至上。,这是侧重于对注册会计师行业的要求。,3、廉洁自律,（1）廉洁自律的,含义,自律的,核心,就是用道德观念自觉地抵制自己的不良欲望。,自律包括两层意思：,会计人员自律,和,会计行业自律,会计人员自律是指会计人员的自我约束，它是靠其科学的价值观和正确的人生观来实现的，,会计人员自律,是会计职业道德的,最高境界,。,会计行业自律,，是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程，,（2）廉洁自律的,基本要求,廉洁自律是会计职业道德的前提，是会计职业道德的内在要求，是会计人员的行为准则。,树立正确的人生观和价值观,公私分明，不贪不占。,遵纪守法，清正廉洁。,4、客观公正,（1）客观公正的,含义,客观是指按事物的本来面目去反映，不带个人偏见，也不为他人意见所左右。,公正就是要求会计工作按照国家统一的会计准则，财经法律、法规和规章制度的要求依法办事，不偏不倚，做到铁面无私、不避亲疏。,（2）客观公正的,基本要求,端正态度。,依法办事。,实事求是，不偏不倚。,保持应有的独立性。,保持独立性，对于注册会计师行业尤为重要。,会计师要想做到客观、公正就必须保持形式上和实质上的独立性。,形式上的独立，是指注册会计师应当回避可能影响其独立性的审计事项，实现形式上的独立。,实质上的独立，是指注册会计师应当恪守职业良心，保持实质上的独立。,5、坚持准则,（1）坚持准则的,含义,坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办理，不为主观或他人意志左右。,这里所指的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。,（2）坚持准则的,基本要求,熟悉准则。熟悉准则是指会计人员应了解和掌握会计法和国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度，这是遵循准则、坚持准则的前提。,遵循准则。,坚持准则。,妥善解决道德冲突,6、提高技能,（1）提高技能的,含义,会计职业技能包括：会计理论水平、会计实务能力、职业判断能力、自动更新知识能力，沟通交流能力。以及职业经验,（2）提高技能的,基本要求,：,要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。,具有不断提高会计专业技能的意识和愿望。,具有勤学苦练的精神和科学的学习方法。,7、参与管理,（1）参与管理的,含义,会计人员要树立参与管理的意识，在记账、算账和报账过程中。积极主动地利用数据来分析企业生产经营状况，查找存在的问题，提出合理化建议，从而当好参谋。,（2）参与管理的,基本要求,在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。,熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性。,8、强化服务,（1）强化服务的含义,文明的服务态度、强烈的服务意识、优良的服务质量。,（2）强化服务的基本要求,强化服务意识。,提高服务质量。,强化服务的关键是提高服务质量。,注册会计师职业道德是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。,以上八项，是每一个会计从业者从事会计工作应具备的基础职业道德，会计从业者应在实践中自觉遵循、不断充实和发扬光大。,第二节,会计职业道德与会计法律制度的关系,一、会计行为的德治与法治,广义的职业道德包括,职业他律,和,职业自律。,会计职业他律，主要包括会计法规、财经法规、单位内部管理制度等规定的会计人员从业规范，它是对会计从业人员的基本要求。,会计职业自律,，是指会计对自身职业能力及职业品德的追求，包括会计行业组织自律和会计人员自律等。,会计职业他律,表现为会计人员必须达到的基本标准，而会计职业自律是会计的理想追求。,会计职业他律是会计职业自律的前提。,会计法律制度所规定的行为规范是会计职业道德的最低要求。,违反会计法律制度的行为必定违反会计职业道德，而违反会计职业道德的行为则不一定违反会计法律制度。,会计行为的规范，不仅需要会计法律制度作为基本保证，而且依赖于会计人员的道德来实现。,要从根本上治理会计行为失范问题，必须要把依法治理和以德治理紧密结合起来。,二、 会计职业道德与会计法律制度的联系,会计职业道德与会计法律制度有着,共同的目标、相同的调整对象、承担着同样的职责,（一）两者在作用上相互补充,（二）两者在内容上相互渗透、相互重叠,（三）两者在地位上相互转化、相互吸收,（四）两者在实施过程中相互作用、相互促进,会计职业道德是会计法律制度正常运行的,社会和思想基础,，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的,重要保障,。,二、 会计职业道德与会计法律制度的区别,（一）两者性质不同,会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性。,会计职业道德并不都是统治阶级的意志，很多来自于职业习惯和约定俗成。,在一个阶级社会里，会计职业道德不是唯一的。,会计职业道德依靠会计从业人员的自觉性，自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现，基本上是非强制执行的，具有很强的自律性。,（二）两者作用范围不同,（三）两者实现形式不同,会计法律制度是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定颁布和修改的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文条例。,会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，日积月累，约定俗成。其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，尤其是那些较高层次的会计职业道德，存在于人们的意识和信念之中，并无具体的表现形式，它依靠社会舆论、道德教育、传统习俗和道德评价来实现。,（四）实施保障机制不同,会计法律制度需要一套实施保障机制。,会计法律制度的这种保障机制不仅体现在其法律规范的内容中具有明确的制裁和处罚条款，而且体现在设有与之相配合的权威的制裁和审判机关，由国家强制力保障实施。,会计职业道德没有权威机构对其中的是非曲直明确做出裁定，即使有裁定也是舆论性质的，缺乏权威机构保障对裁定的执行。,第三节 会计职业道德教育,一、 会计职业道德教育形式,会计职业道德教育的主要形式包括,接受教育,和,自我教育,（一）接受教育,接受教育即外在教育，是指通过学校或培训单位对会计人员进行以职业责任、职业义务为核心内容的正面灌输,（二）自我教育,自我教育，是自我学习、加强自身道德修养的行为活动。,二、 会计职业道德教育内容,（一）会计职业道德观念教育,了解会计职业道德对社会经济秩序、会计信息质量的影响以及违反会计职业道德将受到的惩戒和处罚。,（二）会计职业道德规范教育,职业道德规范教育是指对会计人员开展以会计职业道德规范为内容的教育，这是会计职业道德教育的核心内容，并贯穿于会计职业道德教育的始终。,（三）会计职业道德警示教育,职业道德警示教育是指通过开展对违法会计行为典型案例的讨论，给会计人员以启发和警示。,（四）其他与会计职业道德相关的教育,1.形势教育,2.法制教育,3.政策教育,三、 会计职业道德教育途径,(一)通过,会计学历教育,进行会计职业道德教育,（二）通过会计,继续教育,进行会计职业道德教育,通过会计职业信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育，形成良好的会计职业道德品行,会计人员继续教育中的会计职业道德教育的具体内容包括：,1、形势教育,2、品德教育,品德教育主要包括：会计职业信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育、会计职业尊严教育和会计职业节操教育。,3、法制教育,(三)通过会计人员的自我教育与修养进行会计职业道德教育,1、会计人员职业道德,自我教育,（1）会计职业道德自我教育的,含义,（2）会计职业道德自我教育的,内容,会计职业义务教育,会计职业荣誉教育,会计职业节操教育,（3）会计职业道德自我教育的,方法,自我解剖法,自重自省法,自警自励法,自律慎独法,（4）,会计职业道德自我教育的,途径,社会实践,是,根本途径,加强理论学习,是,重要途径,2、会计职业道德的,自我修养,磨练会计职业道德意志，树立坚定的会计职业道德信念,第四节 会计职业道德的检查与奖惩,一、会计职业道德的检查与奖惩的意义,会计职业道德检查的目的是强化对会计职业道德的遵守，同时也为进行会计职业道德奖惩提供依据。,1、有利于督促会计人员在行为上遵守会计职业道德规范,2、有利于形成抑恶扬善的社会环境,3、有利于会计人员形成良好的道德情感,二、会计职业道德检查与奖惩机制,（一）财政部门对会计职业道德进行监督检查,财政部门作为会计行业的主管部门，可以利用行政管理上的优势，对会计职业道德情况实施必要的行政监管,将会计职业道德检查与奖惩同,执法检查,、,会计从业资格证书注册登记管理,、,会计专业技术资格考评,及,会计人员评优表彰活动,结合起来，是构筑会计职业道德检查与奖惩机制的重要组成部分。,具体包括：,1、将会计执法检查与会计职业道德检查相结合,2、会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合,（1）,考核评价方式。在形式上可采用自检、互检、明检、暗检等多种方式相结合的方法。,自检,，是由会计人员对照标准要求进行检查评分，即职业道德的自我评价；,互检,，是由会计人员所在的部门、单位组织互相进行检查，按标准评分；,明检,，是由会计职业团体或所在单位组织进行公开检查，对照标准评分；,暗检,，是由本单位领导和会计职业团体不定期地深入基层暗中检查，并按标准打分。,在上述评分基础上，可以得出一个综合评分。作为会计职业道德评价的重要依据。,（2）,建立持证人员,诚信档案,。,会计人员的诚信档案，不仅作为财政部门监管会计人员的依据，也可以向用人单位和社会公众开放，从而督促、约束，激励会计人员严格自律，认真执行会计职业道德规范。,3、会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合,一是在考试时增加关于会计职业道德方面的内容,二是在评审方面要对申报人的会计职业道德情况进行严格审查,三是规定一些关于职业道德规范的否决条款。,比如，申报人曾因违法犯罪行为而受过刑事处罚；,因在财务、会计、审计、企业管理或其他经济管理工作中犯有严重错误而受过党纪、政纪处分；,或者参与所在单位偷税漏税、会计舞弊等活动。如果申报人存在这些情形，则不能参加高级会计师资格的评审。,（二）会计职业道德检查与行业自律,对会计职业道德情况的检查，除了依靠政府监管外，行业自律也是一种重要手段。,会计行业自律是一个群体概念，是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程。,对于尚未违反会计法律制度，但违反了会计职业道德规范的行为，可以由职业团体通过自律性监管，对发现违反会计职业道德规范的行为进行相应的惩罚，根据情节轻重程度采取通报批评、罚款、支付费用、取消其会员资格、警告、退回向客户收取的费用、参加后续教育等方式。,中国注册会计师协会作为注册会计师行业自律组织，对注册会计师进行自律管理与约束。,（三）会计职业道德的激励机制,对会计人员的表彰奖励，应注意将物质奖励和精神奖励相结合。,具体可以采用给予一定数额的奖金、晋升工资、授予荣誉称号、颁发荣誉证书、在公共媒体上积极宣传其先进事迹。,（四）建立违反会计职业道德的处罚机制,会计人员违反会计职业道德规范，,情节严重的,，可以,由财政部门,吊销其会计从业资格证书,。,第五节,会计职业道德建设的组织与实施,一、,会计职业道德建设的要求,各级财政部门、会计职业团体、机关和企事业单位应建立健全会,计职业道德建设的组织与实施制度和机制，齐抓共管、保证会计职业道德建设的各项任务和要求落到实处。,二、会计职业道德建设的组织与实施,（一）,财政部门,履行会计管理职能，组织和推动会计职业道德建设。,逐步完善会计从业人员的资格准入、考核、奖惩、继续教育、退出等制度，并结合会计从业资格证书的发放、注册、,年检（已经修改）,等手段，建立会计人员诚信档案。,（二 ）会计职业组织建立行业自律机制和会计职业道德惩戒制度,对于会计职业组织实施的职业道德惩戒，其程序可分为以下几个阶段：,（1）调查、分析和确认事实。,（2）确定适用规则条款。,（3）作出决定。,（4）执行决定并检查执行效果。,（三） 企事业单位会计职业道德建设的组织与实施,任用合格的会计人员。,在日常工作中，应注意开展对会计人员的道德和纪律教育，并加强检查，督促会计人员坚持原则，诚实守信；,在制度建设上，要重视内部控制制度建设，完善内部约束机制，有效防范舞弊和经营风险。,单位负责人,要做遵纪守法的表率，支持会计人员依法开展工作。,（四）社会各界各尽其责，相互配合，齐抓共管,加强会计职业道德建设，不仅各级党组织要管，各级机关、群众组织等也要管。,只有重视和加强各级组织、广大群众和新闻媒体的监督作用，明确职责、各司其职，形成合力，才能有效地搞好会计职业道德建设，更好地提高广大会计人员的思想道德素质。,（五）社会舆论监督,形成良好的社会氛围,良好会计职业道德风尚的树立，离不开社会舆论的支持和监督。强化舆论监督，有利于在全社会形成诚实守信的氛围。,要以新闻媒体为阵地，广泛开展会计职业道德的宣传教育，使社会各界了解会计职业道德规范的内容，促进良好的会计职业道德深入人心。要在全社会会计人员中倡导诚信为荣，失信为耻的职业道德意识，引导会计人员加强职业修养。通过会计职业道德建设中正反典型的宣传，弘扬正气，打击歪风邪气。,第六节,会计职业道德案例分析,案例1,资料：2007年11月，华宏公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公司财会部预测公司本年度将发生800万元亏损。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标，并说：“实在不行，可以对会计报表做一些会计技术处理。”总会计师很清楚公司本年度亏损已成定局，要落实总经理的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。,总会计师感到左右为难：如果不按总经理的意见去办，自己以后在公司不好呆下去；如果按照总经理意见办，对自己也有风险。为此，总会计师思想负担很重，不知如何是好。,要求：,根据会计法和会计职业道德的要求，分析总会计师王某应如何处理，并简要说明理由。,分析与提示：,总会计师王某应当拒绝总经理的要求。因为总经理的要求不仅违反了会计法第四条“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”,第五条“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告”，也违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。,案例2,资料：某国有企业集团总会计师刘英参加了财政部门组织的会计职业道德培训班后，认识到会计诚信教育事关重大，随即组织了本集团会计人员职业道德培训。培训结束时进行了考试，试题中有一案例，要求学员进行分析，案例如下：,中豪电子公司会计杨丽因工作努力，钻研业务，积极提出合理化建议，多次被公司评为先进会计工作者。杨丽的丈夫在一家私有电子企业任总经理，在其丈夫的多次请求下，杨丽将在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给其丈夫，给公司带来一定的损失。公司认为杨丽不宜继续担任会计工作。,试分析回答下列问题：,(1)杨丽违反了哪些会计职业道德要求?,(2)哪些单位或部门可以对杨丽违反会计职业道德行为进行处理?并说明理由。,对问题(1)杨丽违反了哪些会计职业道德要求?主要有以下三种答案：,A、杨丽违反了“爱岗敬业”、“参与管理”、“坚持准则”会计职业道德要求；,B、杨丽违反了“诚实守信”、“廉洁自律”会计职业道德要求；,C、杨丽违反了“客观公正”、“提高技能”、“强化服务”会计职业道德要求。,对问题(2)哪些单位或部门可以对杨丽违反会计职业道德行为进行处理?并说明理由。主要有以下四种答案：,A、任何单位均不能对杨丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：会计职业道德不是会计法律规范，而是一种软约束，需要依靠会计人员自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道义上的谴责。,B、只能由会计职业组织对杨丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：会计职业道德是一种职业规范，应由会计职业组织对不遵守会计职业道德的会计人员(会员)进行惩戒，其他部门和单位均不宜处理。,C、只能由财政部门对杨丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：财政部门负责管理会计工作和会计人员、颁发会计从业资格证书、开展会计人员评优表彰活动等工作，会计人员违反会计职业道德行为，应由财政部门进行处理。,D、财政部门、会计职业组织、本单位均可以对杨丽违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：财政部门、会计职业组织、所在单位根据法律、规章的规定，可以在各自的职权范围内对违反会计职业道德行为进行处理。,要求：,从会计职业道德角度，分析判断每个问题中的答案，哪个答案是正确的?并分别说明理由。,分析与提示：,1.问题(1)中的答案B(杨丽违反了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求)是正确的。,诚实守信是指会计人员应当做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。,廉洁自律是指会计人员应当公私分明、不贪不占，遵纪守法、尽职尽责。,杨丽把在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件，提供给在一家私有电子企业任总经理的丈夫，这是因情感和利益诱惑等因素，违背了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求，泄露了公司商业秘密，给公司带来一定的损失。,2.问题(2)中的答案D(财政部门、会计职业团体、本单位对杨丽违反会计职业道德行为，均可以在各自的职权范围内进行处理)是正确的。,会计法规定，会计人员应当遵守会计职业道德。会计从业资格管理办法、会计专业技术资格考试暂行办法等均把遵守会计职业道德作为取得会计从业资格、参加会计资格考试的前提条件。,所以，财政部门可以对会计职业道德进行监督检查，对违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。其次，如果会计职业组织会员违反了会计职业道德要求，会计职业组织可以根据行业自律性监管的有关规定，对其会员采取公开谴责，直至取消其会员资格等惩戒措施。,此外，根据会计法规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人有责任建立和完善内部控制制度，开展会计职业道德教育，检查和考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况，对违反会计职业道德行为，可以按照单位内部有关制度进行直至除名的处理。,案例3,资料：安然公司()是美国能源业巨头，成立于1985年，总部设在美国得克萨斯州的休斯敦。安然公司曾是世界上最大的天然气交易商和最大的电力交易商，2001年初美国财富杂志全球500强排名榜上，安然列,美国第7名，全球第16名，并被该杂志连续四年评为美国“最具创新精神”公司。,该公司拥有资产498亿美元，雇员达两万多人，其业务遍布欧洲、亚洲和世界其他地区，它还同时从事纸浆、纸张、塑料、金属交易以及为世界各地的客户提供金融和风险管理服务。,安然公司不断使用和完善金融重组技巧，建立复杂的公司控股体系，即“金字塔”式的多层控股链，使其各类子公司和合伙企业数量超过,3 000个,。这种复杂的关联企业构架加上高水平的会计操作手法，使安然公司的收入和利润税收增长。,安然公司的收入从1996年的133亿美元增加到2000年的1 008亿美元，净利润从1996年的5.84亿美元上升到2000年的9.79亿美元。安然公司创造了一套非常复杂的财务结构，率先采用了一些技术，得以记录尚未创造收入的长期合同的盈亏数字。一位在华尔街有近年工作经验的金融业人士感叹：没有哪一家公司的内幕曝光能与安然的,财务造假同日而语,，这是一个十分经典的高水平的欺诈案例。,在2001年10月16日，安然公布其第三季度亏损6.83亿美元；11月，安然向美国证券交易委员会承认，自1997年以来，共虚报利润近,6,亿美元，掩盖,亿多美元的巨额债务。12月2日，安然公司根据美国破产法第十一章规定，向纽约破产法院申请破产保护，,创下美国历史上最大宗的公司破产案纪录。,企业因经营不善申请破产，这在市场经济中本来是不足为怪的。安然破产之所以特别引人注目，不仅因为它在美国跨国公司强中曾名列前茅，还因为这个破产案件在经济上涉及造假欺诈和内部交易等丑闻和严重违法事件，引起大量法律诉讼。,就,内幕交易,而言，例如，安然以合伙经营的方式把一部分资产和负债转到关联公司账上，隐藏亏损和债务；又如，前首席执行官以及其他经理人员在2001年月公司问题开始暴露、安然股价出现波动时，率先抛售了他们自己持有的公司股票，仅首席执行官本人就获利1750万美元。,相反，公司职工在账户上持有的安然股票却因有岁以前不得出售的规定而损失殆尽；还有，安然公司的前首席财务官牵头建立关联企业并自己出任总经理发行基金，然后安然公司投资该基金，正是由于对该基金的担保成了安然破产的开始；等等。,就公司治理而言，董事会和管理层对安然公司的倒闭，负有不可推卸的责任。他们对安然公司的,盲目扩张、关联交易、分散化经营、虚增利润的风险,十分了解，但在股东面前隐瞒真相，逃避股东监督。董事会应是对经理人员进行监管最靠近的一环。,但是，安然的董事们同经理人员却利益交织，形成一个相互照顾的关系网。2000年安然召开过九次董事会，管理层提出的若干有问题的提案都被轻易通过，所以，安然的董事会形同虚设，没有建立“股东大会董事会经理层”的公司治理结构。,就监管职能而言，审计是重要的一环，但是，担任安然公司审计职务的安达信会计公司不仅没有发挥监督作用，还放纵甚至协助安然公司作假。比如，安达信同意安然把一部分资产和负债拆分到合伙企业，掩盖了将近6亿美元的亏损。该公司的首席执行官在国会听证会上却用职业判断错误以及安然没有提供充分数据等理由推卸责任。,又据报道，在安然公司宣布2001年第三季度亏损.亿美元后，安达信公司销毁除了最基本的会计核算底稿外所有对安然公司的审计资料。安达信公司承认销毁了上千份电子邮件、书面和电子文档。当然，安达信公司通过从安然的审计和咨询服务中得到了巨额利益。,要求：,从安然公司破产案例中，分析、回答下列问题：,1.安然公司为什么作假；,2.安达信公司为什么放纵甚至协助安然公司作假？,3.从会计诚信建设角度我们应该得到什么启示。,分析与提示：,1.安然公司作假为的是实现其扩张的目标，而公司扩张以后高层人员是可以实现其经济上或者政治上的目的。在扩张过程中出现一些漏洞，安然公司为了获取股民、公众和监管层的信任也要采取作假的手法。,2.安达信公司放纵甚至协助安然公司作假，显然是希望从安然公司取得巨额利润，完全是利益的驱使。,3.从诚信建设角度我们应该得到的启示包括：,(1)诚信是企业的基础，是会计的根本。安然公司破产事件导致的会计诚信危机涉及全球，说明在注重会计标准和会计人员专业水平的同时，必须注重职业道德。,法律和信誉是维持市场有序运行的两个条件，所以诚信是道德要求，同时也是市场经济下的基本游戏规则。所有会计人员都要真正做到诚实守信，不做假账。,(2)安达信公司作为著名国际会计公司，在证券市场中扮演着十分重要的角色，会计公司对上市公司财务状况的审计贵在诚信、独立。容忍上市公司作假账，甚至帮助其作假账，实为法律和道德所不容。,案例4,资料：某集团公司财会部拟组织本系统会计职业道德培训。为了使培训工作更具针对性，公司财务会计部就会计职业道德概念、会计职业道德与会计法律制度关系、会计职业道德规范的内容等分别与会计人员王伟、宋娟、秦明等人座谈。,现摘录三人的观点如下：(1)王伟认为，会计职业道德就是会计人员在社会交往和公共生活中应当遵循的行为准则，涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系。(2)宋娟认为，会计职业道德与会计法律制度两者在性质、实现形式上都一样。(3)秦明认为，会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是一要廉洁自律，二要强化服务。,要求：,从职业道德角度分析王伟、宋娟、秦明三人的观点是否妥当？,分析与提示：,王伟对会计职业道德的概念认识不正确。会计职业道德是指会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特点的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。,宋娟对会计职业道德与会计法律制度的关系问题认识不正确。在性质上，会计法律有很强的他律性，而会计职业道德具有很强的自律性。在实现形式上，会计法律制度一般表现为具体的、明确的、正式形成文字的成文规定，而会计职业道德既有成文的规定，也有不成文的规定，存在于人们的意识和信念之中。,秦明对会计职业道德规范的认识不全面，会计职业道德规范的主要内容除廉洁自律、强化服务外，还包括爱岗敬业、诚实守信、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理。,