企业内部控制课件讲义

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,山东财政学院 会计学院,教 授 硕士生导师,赵 英 林,企业内部控制,企业内部控制,山东财政学院会计学院,教授、硕士生导师,赵英 林,同学们好！欢迎您学习,企业内部控制,课程，下面我们开始讲课,企业内部控制,课程简介,1.,企业内部控制的学科属性；,2.,为什么会计继续教育,要开设这门课程？,3.,学习本课程的前置课程；,4.,教学时间安排；,5.,讲授的主要内容。,1.,企业内部控制的学科属性,内部控制是否能成为一门独立的学科，尚,没有明确定论。目前国内外研究文献和研究,报告大多都是从制度建设角度将其视为财产,保护、会计信息可靠性和企业经营效率提高,的应用性管理制度。,但美国,“安然”事件以后，全世界都认识,到内部控制的重要性。美国颁布,萨班斯,奥克斯利法案,（简称,SOX,）,中华人民共和,国财政部也陆续颁布,内部会计控制规范,基本规范,等一系列内部控制法规。内部,控制制度更趋于成熟，发展成为一门学科是,迟早之事。,目前看，它与管理学、组织行为学、财,务管理学、生产管理学一样属于管理学。,英国著名历史学家阿诺尔德,约瑟,汤因比（,1889,1975,）曾经说：,“一个国家乃至一个民族，其衰,亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡前的最,后一击”。这句话恰如其分的解释了内部控制的重,要性。,2001,年美国安然公司由于内部失控导致破产，对,国际上所有企业运作提出了一个巨大挑战，现在都明,白了这个道理：企业能否生存，资金、市场不起决定,作用，关键在于企业守不守法，不按照市场经济的,游戏规则办事，企业本事再大也要死掉。,企业要想在激烈的市场竞争中生存发展，没有良,好的内部控制是不行的。因为外力打垮企业那是很难,很难的事情，企业的失败往往都是从内部开始衰亡的,；再则，从内部控制所解决的的问题看：它是保证企,业的财产安全完整、保证企业会计信息可靠、提高,2.,为什么会计继续教育要开设这门课？,企业的运营效率。这些都是企业经营管理中的关键,问题。,企业管理就是要抓住主要矛盾，解决最关键的问题。,因此，国家财政部从上个世纪,90,年代初就开始招手建设一,系列有关企业内部控制规范的法律、法规，以解决我国企业快速发,展中的不和谐音符,企业内部人员携公款潜逃、挪用公款赌博、用公款,炒股、利用企业改组、改制、资产产权变动之机中饱私囊、办理采购、,销售、投资、工程项目等业务时损公肥私；为达到一些私利而进行会计,造假、资产评估失去公平等等。这些构成国家经济健康良性发展的巨大,威胁和阻碍，破坏了社会主义市场经济秩序。,因此，中华人民共和国财政部规定，企业会计人员的继续教育必,须以,内部会计控制规范基本规范,与一些具体规范为依据，进行全,国性的普遍会计人员教育，提高会计人员的素质，提高企业管理水平。,我们这次学习，是按照财政部的统一部署，有计划进行的。,3.,学习本课程的前置课程,本课程是在学习完成,企业会计准则,、,企业,财务管理学,、,企业管理,的基础上开设的。,没有完成上述课程，可能在理解企业内部控制的内容时遇到障碍。,请没有完成前置课程的同学进行自学。,4.,教学时间安排,根据,国家财政部的要求,，以,企业内部控制规范,基本规范,为依据，对全部会计人员进行继续,教育，,共计,24,学时,，由各地财政部,门根据实际情况进行具体安排。,5.,教学内容共十二章如下,：,第一章：企业内部控制概述,第二章：企业内部控制环境,第三章：控制活动,第四章：货币资金控制,第五章：采购与付款控制,第六章：销售与收款控制,第七章：成本费用控制,第八章：专项业务控制,第九章：风险控制,第十章：信息与沟通,第十一章：监督控制,第十二章内部控制的评价及外界影响因素,第一章：内部控制概述,这一章的学习目的是要弄懂内部控制的概,念、涵义、以及其产生发展过程，产生的动,因、在经济生活中的重要作用，都是基本概念,与基本理论。学习好本章为以后学习打下基,础。主要讲授这么六节内容：,1.,内部控制的概念；,2.,内部控制的产生与发展历程；,3.,内部控制的要素；,4.,内部控制的目标和原则；,5.,内部会计控制,6.,内部控制的局限性,第,1,节：内部控制的概念,内部控制是管理学的一个分支，严格意义上说，企业内部控制就是,企业管理的一部分。,内部控制是相对于外部控制而言，作为管理学必须有内部控制又有外部控,制。但我们现在所研究的，只是管理学中的内部控制部分。,内部控制作为一种经济管理活动，已经有很长的发展历史了。甚至可以说，自,从有了企业的内部分工，就有了内部控制。因为在分工的企业内部必然出现一些,职能部门和生产经营环节，就必须依靠内部控制来解决各部门和个环节之间的衔,接问题。,所以，内部控制与企业分工有着渊源关系。,内部控制作为一种管理活动，,有很长的历史，但作为规范化、系统化的管理制度，只不过一百多年历史。要作为,一门管理学科，现在世界上还无定论，只能说正在发展完善之中。,目前国内外研究,文献和研究报告都是把内部控制视为一种基于财产保护、会计信息可靠性和经营,效率的应用性的管理制度，没有从学科角度来解释。大家都把内部控制当作一门学,科来认识，来研究，这有助于其发展、完善。所以，我们将其同其他管理学科，如,战略管理学、组织行为学、市场营销学、财务管理学、生产管理学一样对待。,对于内部控制的认识，人们是随着管理实践的发展,而发展的。,在世界诸国中，美国的研究比较早，而且是,最有研究成果的。但也经过了一个演变和发展过程。,1949,年，美国会计师协会，首次对内部控制下定义，,“内部控制，包括组织机构的设计和企业内部采取的所有的相互协调的方法和措,施，目的在于保护企业的财产，检查会计数据的准确性，提高经营效率，促进,企业执行既定的管理政策”,。这是第一个定义。,1958,年又是这个协会，在其审计,公告,29,号中进一步明确，,内部控制分为两个要素：管理控制与会计控制。,这是最,早的研究成果，直到今天仍然可见影响和踪迹。,到了,1992,年，美国的,COSO,委员会（,Committee of Sponsoring Organizations,Nizations of Treadway Commission,）在其研究报告中下定义：,“由企业董事,会、经理层和其他员工实施的，为营运效率效果、财务报告的可靠性、相关法令,的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程”,。该报告认为内部控制的要素是,五个：,即：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督,。,我国对内部控制的系统研究大约开始于,20,世纪,80,年代，与,美国不同的是我们没有类似于,COSO,这样的专门研究机构或组织。,有关内部控制的研究主要是由学术界和会计审计职业管理机构,进行的，而且绝大多数是会计控制，管理控制研究的不多。,至于对内部控制定义，五花八门，各有己见，最主要的是：,1996,年,12,月，中国注册会计师协会发布的,独立审计具体准则第,9,号内部控,制与审计风险,将内部控制定义为：,“内部控制是指被审计单位为了保证业务的,有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计数,据的真实、合法、完整而制定与实施的政策与程序”。,2001,年,6,月，财政部发布,内部会计控制规范基本规范,，将内部会计控制,定义为：,“是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关,法律、法规和规章制度的执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。,从上可见，我国所研究和规定实施的是内部会计控制，而不是管理控制以至,于其他控制。所指的面是狭窄的，可操作性比较强。因为我在后面要讲内部会计,控制一节，所以不再区分和赘述。,企业内部控制的概念就介绍这些，下面我们讲述第二节。,第,2,节：内部控制的产生与发展,内部控制行为也叫内部控制活动，这是很古老的,事情，有了企业就有内部控制。中世纪欧洲的庄园就,产生了控制财产安全完整的内部控制行为。但其真,正应用到企业管理中，是股份公司产生以后，两权,分离条件下，缺少内部控制是不可想象的。严格的,说，公司治理就是内部控制的内容之一。,在漫长的企业管理活动中，内部控制也随,着企业管理的发展而发展完善，但要注意，他还没,有形成一门完整的管理学科。他被当作一门学科，,在管理活动中应用，到目前为止，它的发展应该有,四个阶段：,1.,内部牵制阶段；,2.,内部控制制度阶段；,3.,内部控制结构阶段；,4.,内部控制框架论阶段。,我们将这四个阶段分别解释如下,:,第,1,阶段：内部牵制阶段,内部控制最早出现在公元,1600,年，原义是“掌舵术”。最早用于企业,就是财产物资管理。就是欧洲有文字记载的簿记，一开始也是指记录、保管财产,物资。当时认为：内部牵制是账户和程序组成的协作系统，这个系统对其他员工的工,作进行连续性检查，以确定其舞弊的可能性。从企业产生到上个世纪,40,年代都处在这,个阶段。,这种,内部牵制认识基于两个假设：,其一，两个或两个以上的人或者部门无意,识犯同样错误的几率很小；其二，两个或两个以上的人或者部门有意识的合伙舞,弊的可能性大大低于一个人和一个部门舞弊的可能性。,这两个假设归结为一点就是：,财产物资由两个或两个以上的人或部门经手就,像对比一个人或部门经手安全性高，因为首先两个人不会犯相同的错误，其次两,个人串通舞弊的可能性也比较小，而且他们之间可以互相监督，促使彼此不敢越,雷池半步。,因此，早期的内部牵制就是靠内部分工制衡，实践证明是非常有效的，因为,内部分工制衡一方面限制了舞弊，也增强了专业化程度，大大提高工作效率。,发展至今，内部牵制已得到完善，通常有实物性牵制、程序性牵制、体制牵,制、簿记牵制等等。,第,2,阶段：内部控制制度阶段,到了,20,世纪,40,年代到,70,年代，传统的内部牵制思想与古典的管,理理论相融合，产生了内部控制制度新概念。,这段时期产业革命在欧美相继完成，股份公司成为西方各国的主要组织形,式。同时，“管理之父”泰勒创立的科学管理理论和法约尔创造的组织管理理论,已经普及公司管理。在市场竞争日益加剧的环境下，两权分离的股份公司急需比,内部牵制更好的内部控制措施，所以，内部控制制度就应运而生。,这阶段重要的标志是,1949,年美国会计师协会的审计程序委员会在,内部控制,一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性,的报告中，给,内部控制下了一个比较权威的定义：,“内部控制包括组织结构及该组织为保护财,产安全、检查会计资料的准确性和可靠性、提高经营效率、保证既定管理政策实,施而采取的所有方法和措施”。,1958,年美国注册会计师协会的审计程序委员会又重新定义内部控制，并明确,内部控制分为内部管理控制和内部会计控制两个组成部分,。内部管理控制主要是,指经营效率提升，管理政策落实等管理制度，如企业管理中的安全生产制度、质,量管理制度、激励制度、奖惩制度、员工培训制度、操作制度等都是内部管理控,制范畴。,1972,年，美国审计准则委员会（,ASB,),在其公告中又重新,为内部管理控制与内部会计控制作了定义，并指出,内部管理,控制包括组织规划和管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的,程序和记录。,这种授权与完成该组织的目标有关，同时也是建立内部,会计控制的起点。,这阶段的显著特征是：,内部控制实现了制度化，在企业管理过程中以管,理制度形式明确起来。,但要注意：美国划分内部管理控制与内部会计控制，有重要意义，但决然,区分二者，实际工作中非常困难，有些内部控制制度是很难认定属于那一类，事,实上好多学科、事务都是互相交叉，互相渗透的，工作中一定不能绝对化。,第,3,阶段：内部控制结构论阶段,内部控制结构论主要存在于,20,世纪,80,至,90,年代,，这段时间会计界,与审计界对内部控制的研究逐步