《支出循环审计》PPT课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十章 支出循环审计,本章主要介绍从订购存货和固定资产到验收入库全过程的具体审计技能。,关键控制点,;,应付账款的函证、未入账应付账款的测试,;,固定资产的观察和所有权的测试。,教师讲解,案例讨论,3,课时,主要内容：,重点掌握：,讲授方式,:,课时安排,:,第一节 支出循环的特性与测试目标,主要凭证和会计记录,主要业务活动,审计目标,关键控制点,主要凭证和会计记录,1.,请购单,-,商品制造,资产使用部门,;,2.,订购单,-,采购部门,;,3.,验收单,-,仓库,;,4.,卖方发票,-,供应商开具,;,5.,付款凭单,;,6.,卖方对账单,;,7.,付款凭证和转账凭证,;,8.,明细账,(,应付账款明细账,),和日记账,(,现金,银行存款,),主要业务活动,1.,请购商品和劳务,;,2.,编制订购单,;,3.,验收商品,;,4.,储存已验收的商品存货,;,5.,编制付款凭单,;,6.,确认与记录负债,;,7.,付款,;,8.,记录现金,银行存款支出,重点把握,验收单据,购货发票,采 购 账 户,以凭证为准对照检查账簿,防低估行为,以账为准对照检查凭证,防高估行为,适当的职责分离,不相容岗位有,:,请购与审批,;,询价与确定供,应商,;,采购合同的订立与审批,;,采购与验收,采购,验收与相关会计记录,;,付款审批与付,款执行,关键的控制点,请购单由不同的部门或人员根据授权填写，每张请购单必须经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准。,只能对经过批准的请购单发出订购单。这项检查与采购交易的“完整性”认定有关。,验收商品时，首先核对所收商品与订单是否相符，再清点数量，检查有无损坏，然后编制验收单。验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。,确认与记录负债时，要注意检查有关原始凭证的正确性，核对购货发票的内容与订购单、验收单以及运货单的一致性，并对购货发票计算的正确性进行检查。这些控制与“存在或发生”、“完整性”和“估价或分摊”认定有关。,测试目标,确定已经记录的采购和现金支出交易在被测试期间是否发生，确定记录的应付账款是否存在；,确定应付账款增减变动的记录是否完整；,确认应付账款是否为被测试单位在资产负债表日的法律义务；,确定应付账款的期末余额是否正确；,确定应付账款的分类是否正确，在财务报表上的披露是否恰当。,第二节 应付账款实质性程序,一、函证应付账款,（一）、函证条件,一般不需函证,.,但如果控制风险较高,某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段,则应进行应付账款的函证,.,（二）、函证范围,1,、,除了金额较大的账户，还应包括那些在资产负债表日金额不大，甚至为零的重要供应商的账户，因为他们更有可能被低估。,2,、,对于上一年度供过货而本年度又没有供货的，以及没有按月寄送对账单的供货商，应进行函证。,3,、,对存在关联方交易的母子公司和资产担保负债的债权人，应发函询证。,（三）、函证方式,最好为肯定式,并具体说明应付金额,.,问题分析,:,与应收账款函证的联系和区别（包括：函证的条件、范围、方式）,二、未入账应付账款的查找,借助于应付账款账户和购货发票、验收入库的单据，并注意入账的年度时间。,具体为,:,(1),结合存货监盘,检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务,;,(2),检查资产负债表日后收到的购货发票,关注购货发票的日期,确认其入账时间是否正确,;,(3),检查资产负债表日后应付账 款明细账贷方发生额的相应凭证,确认其入账时间是否正确,;,此外,还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员,查阅资本预算,工作通知单和基建合同来进行。,支出循环中应付账款实质性方案,分析程序,1.,将年末的应计事项与以前年度进行对比，并且解释其重大变化或遗漏。,2.,将经营费用的绝对数和占销售的比例与以前年度进行对比，并解释其主要变化。,实质性程序,1.,对或有负债进行询问访谈。,2.,取得律师函以识别要求调整或在附注中进行披露的事项。,3.,查找未记录的负债。,4.,在审查的基础上对应付账款进行函证，要求供货商将询函证直接寄回给审计人员。,5.,在审查的基础上重新计算或有损失和应计项目。,6.,取得被审计单位声明书。,第三节 固定资产实质性程序,一、编制固定资产及累计折旧分类汇总表,关注,:,期初余额的测试,1.,连续审计情况下,应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数相核对,;,2.,变更委托情况下,后任,CPA,应借阅或参阅前任,CPA,有关工作底稿,如果以前期间均由具有良好信誉的会计师事务所审计,则后任,CPA,的审计范围,仅限于一般性复核,;,3.,未经审计情况下,(,即初次审计,),CPA,应对期初余额进行较全面的审计,尤其是当被审计单位的固定资产数量大,占资产总额比重高时,最理想的方法是彻底审计自被审计单位设立起的,“,固定资产,”,和,“,累计折旧,”,账户中的所有重要的借贷记录。,二、实地观察固定资产,以明细账为起点,以实地为起点,重点关注本期增加的固定资产,三、验证固定资产所有权,外购的机器设备,发票,购货合同,房地产,产权证,财产税单,融资租入,租赁合同,运输设备,执照,运营证件,受留置权限制的,需审核被审计单位的有关负债项目等予以证实,四、关注固定资产的增减变动,渝钛白公司案例,五、固定资产折旧的审查,折旧政策的一贯性,折旧额的正确性,分析程序,1.,将折旧费用与以前年度进行对比并且解释主要变化。,2.,将维修保养费用的总额以及占销售的比例与以前年度进行对比并且解释主要变化。,3.,将维修保养费用与预算金额进行对比，并且调查引起主要变动的原因。,其他的实质性程序,1.,考虑检查固定资产的主要增加，以确认其存在性。,2.,通过将固定资产分为主要类别，准备一个固定资产和累计折旧的分类表。,3.,调整固定资产的二级总账和控制账户之间的差额，并且使之与列示在固定资产索引表上的期末余额一致。,4.,检查董事会的会议记录和采购销售合同，以确认都经过了正确的授权，并且解释一些重大的固定资产的取得和处置。,5.,在测试的基础上，核实固定资产的增加和处置，特别要警惕可能存在的将通常的维修费用资本化。,6.,在测试的基础上，核实维修保养费用的支出，特别要警惕可能存在的将固定资产的增加费用化。,7.,评估折旧方法的合理性和一致性。,8.,在测试的基础上，重新计算折旧和固定资产处置的损益。,9.,对于自建的固定资产，重新计算制造费用的分配和建造过程中的利息。,10.,审查已提完折旧的固定资产项目，调查其状态。如果固定资产已经被处置或者不再使用，要将此类固定资产从账户中去掉。,11.,检查所有的租赁合同，确定已经将融资租赁进行了正确的分类。,12.,对于融资租赁：,(1),评估在计算最小租金付款的净现值中所使用折现率的合理性。,(2),重新计算最小的租金付款额。,(3),必要时在测试的基础上重新计算或有租金。,13.,检查贷款合同以确定可能存在的已经作为抵押的固定资产。,第四节 其他相关帐户实质性程序,预付账款的实质性程序,在建工程的实质性程序（授权、完工结转、利息、工程物资）,固定资产清理的实质性程序,待处理财产净损失的实质性程序,应付票据的实质性程序,第 十 章,结 束！,