如何掌握成本管理所面临的困境

Slide Title,Body Text,Second Level,Third Level,Fourth Level,Fifth Level,91,成本企劃,余德成,國立高雄,海,海洋科技,大,大學運籌,管,管理系,2007.4.1,國立中山,大,大學人力,資,資源管理,研,研究所,Unit3,成本營運,體,體系,成本管理,屋,屋,大綱,成本管理,之,之起源與,發,發展,成本企劃,的,的基本概,念,念,成本意識,與,與分析架,構,構,年度營運,計,計畫與目,標,標成本,技術資料,與,與技術成,本,本,1.成本,管,管理之起,源,源與發展,會計報告,之,之發現,會計制度,之,之使用,成本計算,之,之發展,發現新成,本,本計算單,位,位,成本管理,的,的科學成,分,分,成本管理,所,所面臨的,困,困境,重新發現,成,成本管理,會計報告,之,之發現,會計報告,之,之存在,存在人類,社,社會中有,數,數千年之,久,久,五百年前,刻,刻在石板,上,上的會計,紀,紀錄,威尼斯傳,教,教士 Fra Pacioli 的複式簿記基本原理,會計報告,之,之商業管,理,理意涵,人類進行,市,市場交易,之,之初，對,商,商業交易,資,資訊的需,求,求就已經,存,存在,會計報告,可,可以呈現,交,交易結果,提供成本資訊,會計制度,之,之使用,在1800年代，,歐,歐美國家,部,部份地區,的,的企業就,已,已經開始,使,使用會計,制,制度,Andrew Carnegie(,卡,卡內基鋼,鐵,鐵公司負,責,責人)於1872-1902年之間,，,，使用成,本,本報告來,管,管理企業,：,：,只要將成本控,制,制得宜，,就,就不需,要,要太擔,心,心利潤,的,的問題,用來檢,視,視營運,的,的成本,資,資訊，,而,而非用,來,來編製,財,財務報,表,表,提供哪,些,些成本,資,資訊?,當時的,經,經理人,並,並不需,要,要詳細,的,的成本,資,資訊，,因,因為產,業,業的產,品,品組合,不,不若現,今,今的複,雜,雜，所,以,以經理,人,人對於,成,成本的,控,控制，,主,主要憑,藉,藉著直,覺,覺與信,心,心就足,夠,夠了,人工成,本,本/勞力,密,密集的,企,企業,所以,supervisor做,什,什麼?,成本計,算,算之發,展,展,紡織業,之,之成本,計,計算,鋼鐵業,之,之成本,計,計算,鐵路運,輸,輸業之,成,成本計,算,算,流通業,之,之成本,計,計算,紡織業,之,之成本,計,計算,西方早,期,期的紡,織,織公司,，,，1800年,以,以後的,紡,紡織業,者,者就知,道,道賺取,更,更多利,潤,潤的原,始,始方法,是,是控制,人,人力來,增,增加銷,售,售量，,主,主要是,藉,藉由控,制,制生產,之,之動作與,時,時間，提高,生,生產附,加,加價值,。,。,後來的,經,經理人,更,更注意,到,到：提,高,高利潤,最,最有效,而,而且較,為,為可行,（,（可控,制,制）的,方,方式之,一,一，就,是,是降低,成,成本(人工成,本,本)，藉,此,此可以,有,有效提,高,高生產,力,力。,單一活,動,動的經,理,理人創,造,造了全,新,新的管,理,理會計,制,制度，,監,監督並,評,評估企,業,業內部,各,各作業,程,程序與,產,產出，,這,這也是成本計,算,算最初發,展,展的構,想,想。,鋼鐵業,之,之成本,計,計算,到了19世紀,後,後期，,西,西方工,業,業國家,較,較興盛,的,的產業,為,為鋼鐵,業,業、食,品,品業、,石,石油業,與,與化學,工,工業等,，,，這些,產,產業的,營,營運狀,況,況比19世紀,初,初的新,英,英格蘭,的,的紡織,工,工業還複雜，並且規模也更大,卡內基,為,為了取,得,得公司,所,所需的,成,成本資,料,料，設,計,計出應,付,付憑單,制,制（VoucherSystem）。,在,在此種,方,方法之,下,下，各,部,部門會,將,將其所,花,花費的,每,每一單,項,項，例,如,如原物,料,料、人,工,工相關,資,資料等,編,編入定,期,期的報,表,表之中,，,，匯總,而,而成成,本,本報告,單,單，這,是,是該公,司,司的主,要,要成本,控,控制工,具,具之一,卡內基,於,於1872年,至,至1902年,之,之間，,使,使用成,本,本報告,來,來管理,他,他的企,業,業：只,要,要將成,本,本控制,得,得宜，,就,就不需,要,要太擔,心,心利潤,的,的問題,事前提,供,供企業,經,經營所,需,需的成,本,本資訊，而非,只,只是事,後,後用來,編,編製財,務,務報表,。,。,鐵路運,輸,輸業之,成,成本計,算,算,大型企,業,業的管,理,理問題,1900年代,以,以後，,產,產業中,的,的大型企,業,業所面臨,到,到的管,理,理問題,，,，已經,不,不能像18世,紀,紀時代,的,的企業,體,體一般,，,，光憑,信,信心與,直,直覺就,可,可以處,理,理,19世紀鐵,路,路管理,鐵路運輸業,的,的科層體系,發現新成本計算,單,單位,19世紀鐵,路,路管理,根據Alfred Chandler, Jr. 對19世紀鐵路,管,管理的研究,鐵路運輸業,在,在處理這相,相,相關問題的,方,方法是執產,業,業之牛耳,其中的一項,解,解決方法就,是,是設計新會,計,計制度,，,作為資訊傳,遞,遞與營運控,制,制的工具,鐵路運輸業,自,自行設計了,特,特殊的簿記,制,制度(cf.早期的製,造,造業)，依,據,據這種制度,，,，鐵路公司,紀,紀錄每日大,量,量的交易事,項,項，並將其,彙,彙整成為例,行,行性的內部,報,報告資料。,鐵路運輸業,發,發明了預先,編,編號的車票,及,及處理發票,的,的程序，並,使,使用定額零,用,用金制度及,電,電報傳送金,流,流資訊,鐵路公司的,經,經理人一方,面,面可以每天,自,自各地區龐,大,大數量的營,業,業處收取現,金,金,同時存入鄰,近,近的商業銀,行,行,也可以立即,向,向總公司回,報,報收入狀況,，,，並將現金,透,透過銀行轉,回,回總公司。,鐵路運輸業,也,也設計了新,的,的會計制度,來,來控制現金,的,的支出與紀,錄,錄，這種記,帳,帳方式就如,同,同現在所使,用,用的應付憑,單,單制度,鐵路運輸業,所,所設計的成,本,本制度目的,與,與當時其他,產,產業相同，,都,都是用來評,估,估與控制內,部,部流程。,鐵路運輸業,的,的科層體系,美國的鐵路,運,運輸業是世,界,界上第一個,實,實行組織層,級,級制的產業,，,，某一層級,的,的經理管理,旗,旗下一層級,的,的經理如此,依,依序展開也,就,就是MaxWebber所謂的,科,科層體系（Bureaucracy）,Max Webber,認,認為為科層,體,體系是理想,的,的組織型態,，,，強調組織,的,的層級性、,正,正式化與法,制,制化,這種理想組,織,織的優點是,層,層級節制與,指,指揮權統一,，,，企業在面,臨,臨決策與執,行,行任務時可,以,以很快速的,展,展開,事權集中、,責,責任分明與,命,命令容易貫,徹,徹也是該種,組,組織的好處,；,；缺點就是,權,權力氣氛太,重,重、組織缺,乏,乏彈性,就當時的管,理,理困境來說,，,，以層層上,報,報的方式並,不,不失為一種,良,良策。,發現新成本,計,計算單位,製造業將投,入,入要素轉換,成,成為有形的,產,產品，而鐵,路,路運輸業將,投,投入要素轉,換,換成為無形,的,的運輸服務,產,產出的程序,，,，並使用長,度,度創新的單,位,位（如延噸,英,英哩、延人,英,英哩），作,為,為計算產出,的,的基本單位,，,，創造出來,的,的是複雜而,精,精緻的內部,會,會計程序。,雖然紡織業,是,是產業發展,的,的先驅，但,是,是此一行業,在,在當時只生,產,產單純的產,品,品，可以用,少,少數的人力,就,就可以作好,管,管理的工作,。,。而鐵路運,輸,輸業在當時,是,是屬於大型,而,而複雜的企,業,業,，,除了對於專,業,業程序的工,作,作必需做最,是,是當的區分,之,之外，管理,的,的工作也必,需,需以專業分,工,工的方式進,行,行。,流通業之成,本,本計算,流通業之發,展,展,流通業之內,部,部管理系統,流通業者的,績,績效衡量指,標,標,流通業之發,展,展,19世紀末,期,期的大型的,配,配銷商（Large-ScaleDistributor）與都,市,市零售業（UrbanRetailing,）,）已發展出,與,與製造業全,然,然不同的會,計,計制度。,因為製造技,術,術的發展，,而,而且被廣泛,應,應用於大量,生,生產。同時,，,，鐵路運輸,及,及電報系統,的,的應用與推,波,波助瀾，使,得,得美國經濟,體,體充斥著標,準,準化與大量,生,生產的產品,。,。,正因為電報,系,系統與鐵路,運,運輸可以大,量,量且快速的,傳,傳遞資訊流,（,（Information Flow）與物,流,流（MaterialFlow,）,），再輔以,日,日新月異的,快,快速與大量,製,製造技術，,降,降低產品成,本,本與售價。,在,在這種環境,之,之下，流通,業,業因為掌握,產,產品通路，,逐,逐漸找到了,生,生存與發展,的,的空間。,19世紀的,全,全球市場尚,未,未有流通業,發,發展的空間,，,，因為在當,時,時製造商大,多,多將產品直,接,接銷售給終,端,端消費者，,如,如縫紉機與,食,食材等。大,型,型製造商為,了,了克服偏高,的,的運銷成本,，,， 採用大,量,量運送的方,式,式降低運銷,成,成本。,為了連接製,造,造商與銷費,者,者之間的通,路,路，於是產,生,生了大型的,配,配銷商或經,銷,銷商，一般,稱,稱為批發商,與,與零售商。,這,這些批發商,與,與零售商繼,續,續整合成為,今,今日的大型,流,流通業（如Wal-Mart、Macy及Sears等,公,公司），大,型,型流通業者,反,反而因為最,接,接近產品市,場,場而掌握了,通,通路、產量,與,與價格。,流通業之內,部,部管理系統,為了能有效,能,能的經營，,流,流通業者成,功,功建立了高,產,產量、高週,轉,轉率及低成,本,本的內部管,理,理系統，即,使,使在微利時,代,代也能生存,並,並具有競爭,優,優勢,利用這套系,統,統來控制存,貨,貨、融資與,顧,顧客信用的,成,成本，流通,業,業必需快速,的,的發展內部,的,的會計系統,以,以有效評估,成,成本、生產,力,力與營運資,金,金,先模仿早期,製,製造業及鐵,路,路運輸業的,會,會計制度，,再,再發展自己,獨,獨有的會計,系,系統,流通業者的,績,績效衡量指,標,標,在1880,年,年到1910年間，一,種,種新的成本,衡,衡量技術被,科,科學管理專,家,家們開發出,來,來，除了可,以,以用來計算,生,生產力，更,可,可以計算獲,利,利能力,大型流通業,與,與鐵路運輸,業,業分布之地,理,理涵蓋範圍,相,相當類似,一般大型流,通,通業者整合,數,數個與配銷,相,相關的活動,，,，然後發展,出,出特殊的會,計,計衡量與標,準,準，用來檢,查,查配銷過程,的,的效率,凡是經由大,城,城市的零售,商,商及批發商,所,所設計的內,部,部會計制度,，,，特別重視,各,各銷售部門,的,的績效,流通業者使,用,用銷貨數量,與,與銷貨毛利,率,率作為主要,的,的衡量指標,，,，會計系統,所,所提供的成,本,本資訊與鐵,路,路運輸業的,成,成本計算方,式,式雷同,銷貨數量與,銷,銷貨毛利率,除,除了可以衡,量,量各部門的,績,績效之外，,也,也可以用來,比,比較部門與,公,公司整體的,績,績效。,成本管理的,科,科學成分,科學管理,FrederickW. Taylor,為,為其中的代,表,表人物更有,科學管理,與管理,學,學之父之,稱,稱。,生產技術快,速,速精進，使,得,得生產的數,量,量以倍數方,式,式成長，工,廠,廠內的管理,工,工作也因而,日,日漸龐大，,必,必須交由部,門,門領班來處,理,理，內包制,度,度（Inside Contracting,）,）成為主流,的,的管理制度,，,，管理當局,必,必須找出更,有,有效率的方,式,式來控制日,漸,漸複雜的製,造,造成本。,成本管理作,為,為一門科學,科學管理為,基,基礎之成本,思,思維,錙銖計較,而,而且斤斤,計,計較,事前精確計,算,算成本,作,作為決策依,據,據,整體與,個別的,差,差異,科學管理之,父,父，泰勒(FrederickW. Taylor),對,對於成本的,看,看法是以,個,個別製程,的,的方式來做,分,分析,AlexanderChurch以整體,的方式來,分,分析成本,整體vs.,個,個別,整合式vs.分析式,有獲利的,整,整體vs.有效率的,個體,整合式管理,方,方法考慮藉,由,由手段的設,計,計，來達到,整,整體的大目,標,標,分析式則是,在,在已知的方,法,法中考量如,何,何正確的利,用,用,交易成本概,念,念,平均分攤,與成本,動,動因的差,異,異,現代的財務,會,會計人員著,重,重在用成本,會,會計來評估,財,財務報表中,的,的存貨，所,有,有利潤的衡,量,量與存貨的,評,評估並不需,要,要個別產品,的,的正確成本,資,資訊，所以,用,用平均攤派,的,的觀念來彙,整,整成本即可,若成本會計,只,只用於產品,種,種類樣式少,的,的工廠，因,為,為所耗用的,資,資源率相同,，,，成本不會,有,有太大的差,異,異，用平均,攤,攤派的觀念,來,來彙整成本,是,是可以接受,的,的；但是以,這,這種觀念使,用,用在產品多,樣,樣式且資源,耗,耗用率大不,相,相同的企業,之,之中，則會,出,出現很大的,問,問題,有一些成本,不,不適合直接,分,分攤至產品,上,上，而必須,要,要以批次或,是,是考慮時間,等,等方式來做,合,合理攤派，,也,也就是必需,瞭,瞭解成本動,因,因（作業屬,性,性），才能,合,合理攤派成,本,本,成本管理所,面,面臨的困境,會計部門主,導,導的成本管,理,理,成本並不是,由,由會計部門,產,產生,使用會計資,訊,訊所面臨的,嚴,嚴重困境,成本管理與,會,會計制度劃,上,上等號,會計部門主,導,導的成本管,理,理,會計部門主,導,導成本管理,，,，通常是由,會,會計部門單,方,方面向相關,部,部門佈達會,計,計的專業用,語,語，甚至還,進,進一步指示,應,應如何降低,成,成本 （石,松,松康男,1986）,產生此種情,形,形原因有下,列,列三種情形,：,：,成本是由會,計,計部門計算,得,得的，而成,本,本產生部門,則,則是成本的,利,利用者的想,法,法已經根深,蒂,蒂固。,成本對技術,者,者來說是非,常,常難懂的，,這,這種先入為,主,主的觀念造,成,成了技術者,對,對採取逃避,的,的態度。,技術者退縮,盡,盡量不去理,會,會成本的計,算,算而會計部,門,門因此抬頭,的,的平衡力量,一,一直存在著,。,。,會,計,計,部,部,門,門,主,主,導,導,成,成,本,本,管,管,理,理,的,的,原,原,因,因,成,本,本,是,是,由,由,會,會,計,計,部,部,門,門,計,計,算,算,得,得,的,的,，,，,而,而,成,成,本,本,產,產,生,生,部,部,門,門,則,則,是,是,成,成,本,本,的,的,利,利,用,用,者,者,的,的,想,想,法,法,已,已,經,經,根,根,深,深,蒂,蒂,固,固,成,本,本,對,對,技,技,術,術,者,者,來,來,說,說,是,是,非,非,常,常,難,難,懂,懂,的,的,，,，,這,這,種,種,先,先,入,入,為,為,主,主,的,的,觀,觀,念,念,造,造,成,成,了,了,技,技,術,術,者,者,對,對,採,採,取,取,逃,逃,避,避,的,的,態,態,度,度,技,術,術,者,者,退,退,縮,縮,盡,盡,量,量,不,不,去,去,理,理,會,會,成,成,本,本,的,的,計,計,算,算,而,而,會,會,計,計,部,部,門,門,因,因,此,此,抬,抬,頭,頭,的,的,平,平,衡,衡,力,力,量,量,一,一,直,直,存,存,在,在,著,著,。,。,成,本,本,並,並,不,不,是,是,由,由,會,會,計,計,部,部,門,門,產,產,生,生,現,在,在,是,是,追,追,求,求,顧,顧,客,客,滿,滿,意,意,的,的,時,時,代,代,成,本,本,方,便,便,成,本,本,並,並,不,不,是,是,由,由,會,會,計,計,部,部,門,門,產,產,生,生,會,計,計,部,部,門,門,只,只,是,是,將,將,所,所,有,有,相,相,關,關,的,的,費,費,用,用,計,計,算,算,並,並,形,形,成,成,成,成,本,本,，,，,接,接,著,著,整,整,理,理,成,成,資,資,料,料,並,並,提,提,供,供,各,各,部,部,門,門,瞭,瞭,解,解,與,與,應,應,用,用,。,。,僅,單,單,以,以,實,實,績,績,成,成,本,本,與,與,目,目,標,標,成,成,本,本,的,的,相,相,較,較,，,，,對,對,不,不,懂,懂,成,成,本,本,的,的,技,技,術,術,者,者,而,而,言,言,確,確,實,實,是,是,較,較,方,方,便,便,，,，,但,但,是,是,與,與,企,企,業,業,的,的,年,年,度,度,計,計,劃,劃,連,連,結,結,便,便,發,發,生,生,了,了,問,問,題,題,。,。,成,本,本,改,改,善,善,要,要,能,能,實,實,際,際,持,持,續,續,反,反,應,應,於,於,營,營,運,運,績,績,效,效,標,準,準,化,化,的,的,標,標,準,準,成,成,本,本,，,，,比,比,變,變,化,化,不,不,定,定,的,的,實,實,績,績,成,成,本,本,更,更,適,適,合,合,衡,衡,量,量,成,成,本,本,標,準,準,成,成,本,本,作,作,為,為,目,目,標,標,成,成,本,本,的,的,主,主,要,要,參,參,考,考,依,依,據,據,才,才,能,能,反,反,映,映,實,實,際,際,營,營,運,運,需,需,要,要,重,新,新,發,發,現,現,成,成,本,本,管,管,理,理,發,展,展,精,精,確,確,的,的,成,成,本,本,管,管,理,理,科,科,學,學,才,才,是,是,新,新,成,成,本,本,管,管,理,理,典,典,範,範,成,本,本,管,管,理,理,三,三,部,部,曲,曲:,成,成,本,本,企,企,劃,劃,、,、,成,成,本,本,維,維,持,持,與,與,成,成,本,本,改,改,善,善,現,代,代,成,成,本,本,管,管,理,理,應,應,該,該,透,透,過,過,系,系,統,統,化,化,的,的,思,思,維,維,與,與,建,建,構,構,有,邏,邏,輯,輯,、,、,有,有,方,方,法,法,、,、,有,有,理,理,論,論,依,依,據,據,整,合,合,策,策,略,略,性,性,規,規,劃,劃,與,與,營,營,運,運,合,合,理,理,化,化,的,的,思,思,考,考,根,據,據,成,成,本,本,管,管,理,理,三,三,部,部,曲,曲,，,，,達,達,成,成,有,有,效,效,管,管,理,理,成,成,本,本,的,的,目,目,標,標,在,營,營,運,運,過,過,程,程,中,中,需,需,要,要,有,有,系,系,統,統,地,地,事,事,前,前,蒐,蒐,集,集,資,資,料,料,與,與,分,分,析,析,事,前,前,提,提,供,供,有,有,用,用,的,的,管,管,理,理,資,資,訊,訊,，,，,作,作,為,為,決,決,策,策,的,的,依,依,據,據,發,展,展,好,好,用,用,的,的,成,成,本,本,計,計,算,算,單,單,位,位,合,理,理,的,的,成,成,本,本,分,分,析,析,架,架,構,構,2.,成,成,本,本,企,企,劃,劃,的,的,基,基,本,本,概,概,念,念,企,劃,劃,預,測,測,利,潤,潤,成,本,本,企,劃,劃,步,步,驟,驟,2. 建立適當目標,:,達成什麼目標,到達什麼境界,何時達成目標,3. 考慮企劃前提,:,計畫實施的內外環,境為何,4. 擬定各種行動方案,:,最有希望達成目標,的行動方案為何,5. 評估各種行動方案,:,哪個行動方案能以最,少成本達成公司目標,6. 選定理想行動方案,:,選取最有利且可行的,行動方案,1. 認清機會存在,，了解 :,市場狀況,競爭態勢,消費者需求,公司優劣勢,7. 編定輔助計畫,，有助於:,行動方案實施之計畫,購買必要設施,訓練必要人力,發展新產品 ,8. 編列計畫預算,:,銷售價格,銷售量,營業費用,資本支出 ,基,本,本,概,概,念,念,利,潤,潤,預,預,估,估,收,入,預,估,銷貨預估,支,出,預,估,其他收入預估,產銷成本預估,其他成本預估,利,潤,預,估,基,本,本,概,概,念,念,成,本,本,的,的,定,定,義,義(1),一,般,般,人,人,對,對,成,成,本,本,一,一,詞,詞,事,事,耳,耳,熟,熟,能,能,詳,詳,，,，,也,也,常,常,因,因,為,為,使,使,用,用,時,時,的,的,背,背,景,景,與,與,所,所,談,談,論,論,事,事,務,務,的,的,不,不,同,同,，,，,對,對,成,成,本,本,的,的,見,見,解,解,也,也,會,會,有,有,所,所,不,不,同,同,根,據,據,現,現,代,代,字,字,典,典,對,對,成,成,本,本,的,的,定,定,義,義,：,：,給,付,付,一,一,切,切,東,東,西,西,所,所,必,必,須,須,付,付,出,出,的,的,代,代,價,價,（,（,牛,牛,津,津,當,當,代,代,大,大,辭,辭,典,典,）,）,美,國,國,一,一,般,般,公,公,認,認,會,會,計,計,原,原,則,則(1995),中,中,的,的,成,成,本,本,的,的,定,定,義,義,：,：,成,本,本,是,是,不,不,問,問,有,有,形,形,無,無,形,形,，,，,只,只,要,要,是,是,經,經,濟,濟,性,性,財,財,貨,貨,的,的,取,取,得,得,，,，,或,或,因,因,特,特,定,定,目,目,的,的,而,而,予,予,以,以,製,製,造,造,所,所,支,支,付,付,的,的,一,一,切,切,，,，,乃,乃,至,至,於,於,預,預,計,計,將,將,來,來,會,會,支,支,付,付,的,的,價,價,值,值,，,，,皆,皆,稱,稱,為,為,成,成,本,本,成,本,本,的,的,定,定,義,義(2),日本,的,的,成,成本,會,會計,標,標準,中,的,的成,本,本定,義,義有,兩,兩種,：,：,成本,為,為消,費,費的,經,經濟,價,價值,：,：企,業,業以,生,生產,、,、銷,售,售（,服,服務,）,）為,目,目的,，,，而,投,投入,材,材料,、,、勞,務,務等,要,要素,之,之經,濟,濟價,值,值（,可,可以,金,金額,評,評估,之,之價,值,值）,，,，即,為,為成,本,本,成本,是,是企,業,業將,經,經營,過,過程,中,中轉,嫁,嫁到,製,製成,品,品的,價,價值,：,：掌,握,握企,業,業將,經,經營,過,過程,中,中所,給,給付,之,之有,關,關金,額,額，,即,即為,成,成本;,給,給付,的,的部,分,分涵,蓋,蓋製,成,成品,、,、扮,成,成品,之,之動,力,力、,修,修繕,服,服務,等,等，,同,同時,以,以產,出,出物,（,（含,勞,勞務,）,）為,標,標的,，,，累,計,計所,接,接受,的,的轉,移,移價,值,值,成本,的,的定,義,義(3),會計,學,學名,詞,詞辭,典,典中,的,的成,本,本定,義,義也,有,有兩,種,種：,當,取,取得,資,資產,、,、權,益,益或,勞,勞務,時,時，,所,所支,付,付一,切,切必,要,要的,代,代價,而,而言,。,此,此種,取,取得,資,資產,、,、權,益,益或,勞,勞務,之,之支,付,付，,包,包括,現,現金,給,給付,、,、勞,務,務供,給,給、,權,權利,付,付與,或,或其,他,他資,產,產之,交,交換,。,。至,於,於一,切,切必,要,要的,代,代價,則,則包,括,括發,票,票價,格,格與,未,未取,得,得資,產,產、,權,權益,或,或勞,務,務而,必,必須,付,付出,之,之各,項,項相,關,關支,出,出。,一,項,項支,出,出、,費,費用,或,或資,產,產之,消,消逝,；,；當,其,其屬,性,性決,定,定後,，,，或,分,分配,於,於某,種,種收,入,入或,產,產品,負,負擔,者,者，,即,即可,冠,冠以,各,各該,有,有關,之,之屬,類,類，,而,而稱,之,之為,成,成本,，,，例,如,如銷,管,管成,本,本、,製,製造,成,成本,、,、廠,務,務成,本,本、,銷,銷貨,成,成本,、,、後,期,期成,本,本等,等,等。,成本,的,的定,義,義(4),一般,商,商業,習,習慣,下,下之,成,成本,概,概念,，,，主,要,要考,慮,慮參,考,考對,象,象而,有,有不,同,同定,義,義：,成本,與,與經,營,營目,的,的有,關,關：,所,所謂,成,成本,，,，即,貨,貨品,的,的生,產,產、,銷,銷售,，,，以,及,及經,營,營過,程,程中,的,的一,切,切支,出,出，,包,包括,服,服務,所,所需,的,的一,切,切支,出,出。,此,此一,定,定義,之,之成,本,本，,不,不包,含,含與,經,經營,目,目的,無,無關,之,之消,費,費，,關,關於,資,資本,調,調度,、,、償,還,還、,利,利益,處,處分,等,等財,務,務活,動,動之,費,費用,，,，原,則,則上,不,不屬,於,於成,本,本。,成本,是,是正,常,常情,況,況下,所,所產,生,生的,支,支出,：,：成,本,本限,於,於正,常,常狀,態,態下,所,所發,生,生的,，,，不,含,含異,常,常原,因,因之,價,價值,耗,耗用,。,。,成本,之,之分,類,類,成本,的,的分,類,類方,式,式主,要,要有6種,：,：,產生,之,之型,態,態性,產品,別,別關,連,連性,作業,程,程度,性,性,控制,程,程度,性,性,品質,攸,攸關,性,性,決策,特,特徵,產生,之,之型,態,態性,此為,長,長久,以,以來,最,最常,被,被採,用,用的,基,基本,分,分類,方,方式,將人,工,工成,本,本、,材,材料,成,成本,與,與製,造,造費,用,用合,在,在一,起,起稱,為,為製,造,造成,本,本：,人工,成,成本,（,（LaborCost）:,材料,成,成本,（,（MaterialCost,）,）:,製造,費,費用,（,（ManufacturingOverhead）:,產品,別,別關,連,連性,日比,宗,宗平,（,（1988）,指,指出,產,產品,別,別關,聯,聯性,的,的成,本,本分,類,類方,式,式與,以,以,每,每一,產,品,品的,相,相關,性,性為,成,成本,分,分類,的,的思,考,考方,式,式相,似,似：,直接,人,人工,成,成本,（,（DirectLaborCost,）,）:,直接,材,材料,成,成本,（,（DirectMaterialCost）:,製造,費,費用,（,（ManufacturingOverhead）:,間接,人,人工,成,成本,（,（IndirectLaborCost,）,）:,間接,材,材料,成,成本,（,（IndirectMaterialCost）:,其它,製,製造,成,成本,（,（OtherManufacturingCost）:,總成,本,本分,類,類比,較,較,直接,成,成本,與,與間,接,接成,本,本,作業,程,程度,性,性,根據,作,作業,時,時資,源,源的,負,負荷,程,程度,（,（LoadingRatio,）,）而,區,區分,之,之成,本,本分,類,類,變動,成,成本,（,（VariableCost,）,）:,固定,成,成本,（,（FixedCost）:,作業,程,程度,性,性也,可,可以,下,下列,指,指標,衡,衡量:,使用,率,率（UtilizationRatio）:,稼動,率,率（OperationRatio）:,可動,率,率（AvailabilityRatio,）,）:,固定,成,成本,圖2.2 變動成本示意圖,作業度,成,本,低,中,高,圖,2.3,固定成本示意圖,作業度,成,本,低,中,高,高,成,本,作業度,低,中,a,a,變動成本,製造成本,固定成本,圖2.4 製造成本示意圖,控制,程,程度,性,性,有一,些,些企,業,業因,為,為專,業,業分,工,工不,如,如大,企,企業,來,來的,複,複雜,或,或是,希,希望,以,以專,人,人或,專,專案,的,的方,式,式來,看,看管,所,所有,的,的製,造,造成,本,本則,會,會採,用,用以,控,控制,程,程度,性,性的,成,成本,分,分類,方,方式,來,來控,制,制成,本,本,：,：,可控,制,制成,本,本（ControllableCost）:,不可,控,控制,成,成本,（,（UncontrollableCost,）,）:,品質,攸,攸關,性,性,品質,成,成本,的,的分,類,類，,其,其中,包,包含,：,：,預防,成,成本,（,（PreventionCost,）,）。,鑑定,成,成本,（,（AppraisalCost）,。,。,內部,失,失敗,成,成本,（,（InternalFailureCost,）,）。,外部,失,失敗,成,成本,（,（ExternalFailureCost,）,）。,預防,與,與鑑,定,定成,本,本是,屬,屬於,自,自發,性,性的,成,成本,，,，也,就,就是,說,說不,一,一定,會,會產,生,生的,成,成本,。,。內,部,部與,外,外部,的,的失,敗,敗成,本,本則,是,是非,自,自發,性,性的,，,，若,是,是事,件,件發,生,生時,是,是一,定,定要,支,支付,的,的成,本,本。,預防,與,與鑑,定,定成,本,本稱,為,為,符,符合,品,品質,成,成本,（CostsofConformance,）,）。,其,其中,所,所花,費,費的,成,成本,都,都是,為,為了,確,確保,產,產品,可,可以,達,達到,顧,顧客,要,要求,的,的品,質,質水,準,準。,至於,內,內部,與,與外,部,部失,敗,敗成,本,本則,可,可以,稱,稱為,不,符,符合,品,品質,成,成本,（CostsofNonconformance）,，,，不,良,良品,的,的退,貨,貨處,理,理、,次,次級,品,品的,折,折讓,銷,銷售,、,、在,製,製品,的,的不,良,良產,生,生之,後,後的,重,重工,等,等所,花,花費,的,的成,本,本之,謂,謂,品質,成,成本,與,與品,質,質標,準,準之,關,關係,圖2.5,失敗,成,成本,與,與時,間,間之,關,關係,圖2.6,決策,特,特徵,以決,策,策的,角,角度,來,來說,成,成本,又,又可,以,以分,成,成為,：,：,機會,成,成本,（,（OpportunityCost）:,沈沒,成,成本,（,（SunkCost,）,）:,增支,成,成本,（,IncrementalCost,）,）:,3.成,本,本意識,與,與分析,架,架構,成本意,識,識,運籌價,值,值系統,交易成,本,本,常用成,本,本概念,成本分,類,類方式,之,之比較,成本分,析,析架構,成本意,識,識,追求成,本,本最低,是,是常識,，,，並不,一,一定具,備,備成本,意,意識。,在,在數學,上,上，1=1；,但,但是在,成,成本上,，,，1卻,不,不一定,是,是等於1，此,為,為成本,意,意識,例如生,產,產力效,率,率，如,果,果生產,效,效率下,降,降了1,，那,麼,麼公司,所,所遭遇,的,的損失,，,，絕不,是,是只有1的,人,人工成,本,本、製,造,造費用,、,、材料,成,成本或,品,品質成,本,本,對現代,運,運籌管,理,理人而,言,言，成,本,本意識,無,無疑是,最,最基本,的,的素養,，,，然後,學,學習正,確,確的成,本,本定義,與,與計算,方,方法，,才,才有機,會,會建立,企,企業的,後,後勤優,勢,勢,成本意,識,識是一,種,種價值,成本意,識,識是一,種,種價值,成本意,識,識無疑,是,是正面,的,的意,識,識,經營目,標,標並不,在,在於追,求,求利潤,，,，而是,專,專注於,累,累積企,業,業的價,值,值,（亞馬,遜,遜）,所謂,顧,顧客價,值,值通,常,常是指,顧客,對,對於本,公,公司績,效,效在整,個,個業界,的,的競爭,地,地位的,相,相對性,評,評估,。,。,顧客想,由,由產品,或,或服務,中,中獲取,價,價值。,價值就,是,是低價,格,格。,成本,作為一,種,種價值,的,的管理,意,意涵,降低成,本,本提供,相,相對低,廉,廉價格,的,的產品,與,與服務,，,，可創,造,造顧客,價,價值,低成本,的,的產品,同,同時可,以,以增大,差,差額與,銷,銷售量,，,，利潤,達,達到相,乘,乘效果,運籌價,值,值系統,圖2.7,交易成,本,本(1),一般的,成,成本計,算,算常會,畫,畫地自,限,限，將,成,成本的,項,項目侷,限,限於特,定,定的時,空,空範圍,，,，忽略,整,整個交,易,易過程,中,中的許,多,多成本,因,因素。,在交易,行,行為發,生,生時，,為,為了完,成,成交易,所,所有必,須,須蒐集,資,資訊、,談,談判交,易,易條件,、,、及監,督,督對方,履,履行契,約,約等方,面,面的成,本,本。,交易成,本,本是指,採,採購成,本,本以外,的,的隱含,成,成本：,事,事前成,本,本與事,後,後成本,交易成,本,本分析,是,是應用,經,經濟觀,點,點解釋,交,交易成,本,本的交,易,易方式,。,。,交易成,本,本(2),Williamson（1985,）,）認為,造,造成市,場,場失靈,，,，產生,交,交易成,本,本的原,因,因為：,有限理,性,性（boundedrationality,）,）,投機主,義,義（opprotunism）,環境不,確,確定性,與,與複雜,性,性（uncertainty/complexity,）,）,少數交,易,易（small number）,資訊不,對,對稱（informationasymmetric）,氣氛（atmosphere）,常用成,本,本概念,財務成,本,本（FinancialCost）：,由,由會計,人,人員根,據,據過去,或,或前期,發,發生之,歷,歷史紀,錄,錄所計,算,算出之,成,成本。,目標成,本,本（TargetCost）：,目,目標成,本,本是一,種,種成本,管,管理的,方,方法，,它,它是用,比,比較好,的,的規格,及,及設計,程,程序以,降,降低某,一,一產品,或,或勞務,生,生命週,期,期的總,成,成本。,標準成,本,本（Standard Cost,）,）：標,準,準成本,是,是每製,造,造一單,位,位成本,所,所需投,入,入各項,資,資源的,預,預計成,本,本。,技術成,本,本（TechnicalCost）：,由,由技術,者,者所計,算,算出之,預,預估成,本,本（製,造,造成本,）,），主,要,要是考,慮,慮現在,不,不久的,將,將來所,要,要付出,的,的成本,配送成,本,本（DistributionCost）：,因,因需要,銷,銷售產,品,品至顧,客,客手上,而,而發生,的,的如支,付,付配銷,商,商與運,費,費等成,本,本。,行銷成,本,本（MarketingCost）：,因,因販賣,與,與提供,服,服務而,產,產生的,成,成本如,銷,銷售人,員,員薪資,、,、廣告,費,費用等,成,成本。,行政管,理,理成本,（,（AdministrativeCost）,：,：企業,營,營運所,需,需的一,般,般性的,管,管理成,本,本如高,階,階主管,的,的薪資,、,、法律,與,與公共,事,事務費,用,用等。,研發成,本,本（Research andDevelopmentCost）：,研,研發新,產,產品所,花,花費的,成,成本。,人力成,本,本（Human Resource Cost,）,）：取,得,得、維,護,護、發,展,展及激,勵,勵能夠,有,有效貢,獻,獻產出,的,的人力,資,資源而,支,支出的,費,費用或,人,人力資,本,本，包,括,括因離,職,職而損,耗,耗的相,關,關費用,。,。,成本分,類,類方式,之,之比較,製,造,成,本,管,銷,成,本,管理成本,銷售成本,產生之,型態性,產品別,關連性,直接,成本,間接,成本,作業程,度性,變動,成本,固定,成本,控制程,度性,可控,制成,本,不可,控制,成本,人工,成本,材料,成本,製造,費用,品質攸,關性,預防,成本,評估,成本,內部,失敗,成本,外部,失敗,成本,總成本,人工成本,加,工,成,本,原,始,成,本,材料成本,製造費用,人工成本,材料成本,製造費用,增,支,成,本,、,沉,沒,成,本,、,機,會,成,本,經濟性,圖2.8,成本分,析,析架構,供應運,籌,籌成本,分,分析架,構,構,生產運,籌,籌成本,分,分析架,構,構,流通運,籌,籌成本,分,分析架,構,構,一般人,力,力成本,分,分析架,構,構,圖2.8 成,本,本分類,方,方式之,比,比較圖,流通運,籌,籌成本,分,分析架,構,構,狹義的,流,流通運,籌,籌：,指生產,者,者製造,完,完成商,品,品後，,將,將最終,產,產品及,服,服務移,轉,轉至最,終,終消費,者,者過程,的,的經濟,連,連結活,動,動。,廣義的,流,流通運,籌,籌：,指生產,者,者完成,商,商品及,服,服務所,涉,涉及的,移,移轉、,連,連結活,動,動，以,及,及將商,品,品完成,後,後移轉,至,至最終,使,使用者,（,（包括,生,生產者,和,和消費,者,者）的,經,經濟活,動,動皆屬,之,之。,一般人,力,力成本,分,分析架,構,構,取得成,本,本 :,主,主要是,員,員工薪,資,資,維護成,本,本:員,工,工福利,、,、法定,的,的勞健,保,保費、,退,退休金,提,提撥、,團,團保費,等,等，屬,於,於保健,因,因素的,激,激勵成,本,本，這,種,種成本,有,有個特,性,性，如,果,果不給,，,，員工,會,會非常,不,不滿意,，,，導致,績,績效衰,退,退；但,給,給多了,，,，不會,因,因而創,造,造更多,的,的績效,發展成本:包含常見,的,的教育訓練,。,。在知識與,科,科技掛帥的,年,年代，企業,為,為了領先人,力,力優勢，人,力,力的發展,成,成本相信,只,只會與日俱,增,增,激勵成本:員工努力,貢,貢獻他們的,能,能力，達成,企,企業的經營,目,目標時，公,司,司應將達成,目,目標的成果,，,，回饋給績,優,優的員工，,才,才能激發員,工,工更多的貢,獻,獻,離職成本:佔總成本,的,的比率，與,取,取得成本（,月,月薪）、維,護,護成本、試,用,用期長短、,及,及離職率息,息,息相關,現代成本管,理,理系統,西方產業的,成,成本管理方,法,法多半強調,成,成本維持，,或,或是依據會,計,計制度探討,異,異常發生時,的,的改善措施,，,，此種方式,早,早已被許多,成,成本管理專,家,家所屏除而,無,無法使用，,因,因為無法提,供,供有效改善,與,與管理的建,議,議與方法。,主張以全面,品,品質管理等,積,積極現場改,善,善作法的日,本,本等專家所,提,提供的解決,方,方式是：完,全,全不予理會,現,現行的會計,制,制度所提供,的,的成本數據,，,，而強化實,作,作與身體力,行,行的成本改,善,善意念;,但,但又陷於空,有,有成本改善,的,的方法卻又,將,將成本維持,的,的用意完全,不,不加以理會,而,而失去整體,性,性的規劃。,成本管理兩,大,大目的思考,應,應先以做,對,對事情（Do The Right Things）,，,，再考慮,做,做好事情,（,（Do The ThingsRight,）,） 。,具有系統性,、,、理論基礎,、,、可行方法,與,與技術而且,有,有目標的方,式,式來思考成,本,本管理才可,以,以有效取代,以,以偏概全的,成,成本管理的,錯,錯誤想法。,確實的遵循,模,模式運作才,可,可以真正將,企,企業的目標,融,融合至成本,之,之上; 而,沒,沒有偏頗更,能,能積極的提,供,供成本改善,的,的技術與維,持,持的方法。,現代成本管,理,理系統之系,統,統架構,4.年度營,運,運計劃與目,標,標成本,在有競爭力,的,的訂價的策,略,略之下找尋,合,合理的目標,成,成本就是要,確,確保企業能,達,達到目標利,益,益才行。在,成,成本企劃的,階,階段，目的,就,就是要評估,並,並計算出目,標,標成本（TargetCost,）,）。,目標成本不,是,是日常成本,管,管理，而是,一,一種成本規,劃,劃的方法，,偏,偏重於設計,規,規格、生產,或,或服務技術,及,及支援性活,動,動的控制。,產品或服務,差,差異化的方,式,式常用的有,下,下列幾種：,增加產品或,服,服務的功能,：,：例如增加,新,新用途。,輔助性的提,昇,昇產品或服,務,務：例如包,裝,裝更精美，,或,或做更好的,售,售後服務。,開發新的產,品,品或服務：,應,應用新技術,，,，開發新的,產,產品或服務,。,。,利益方程式,賣方市場觀,點,點的利益方,程,程式：,目標成本,目,目標價格-,目,目標利益,.（1）,目標成本,目標利,益,益目標,價,價格 .（2,）,）,買方市場,觀,觀點的利,益,益方程式,：,：,目標價格-目標利,益,益目標,成,成本,.,（,（3）,買方vs.賣方之,利,利益方程,式,式,成本+利益=售價,成本主義,需要供給,賣方市場,售價-利益=成本,成本降低,需要供給,買方市場,企業的市場,社會的責任,1.從業員工(薪資.福利),2.股東 (股利),3.國家.地方(稅金),內部保留,1.設備購入,2.研究發展,虧損,利益 小,利益大,材料.零件購入價格,(市場決定),售價(市場決定),企業的目的,確保合理的利益,成 本,圖4.3,目標成本,設,設計,策略性目,標,標成本設,計,計:策略,性,性目標成,本,本設計可,以,以運用於,新,新產品或,服,服務的開,發,發，或是,運,運用於現,有,有產品或,服,服務重新,設,設計，此,種,種特性的,產,產品或服,務,務強調的,是,是做對,的,的事。,此,此一成本,本,本身具有,開,開源的意,義,義，強調,積,積極攻佔,新,新市場，,以,以增加營,業,業額的策,略,略。,營運性目,標,標成本設,計,計:營運,性,性目標成,本,本設計可,以,以運用於,現,現有產品,或,或服務，,強,強調的是,做好事,情,情，著,重,重於評估,營,營運的績,效,效，具有,節,節流的成,本,本管理含,意,意。營運,性,性目標成,本,本設計所,針,針對的產,品,品或服務,以,以現有產,品,品為主要,分,分析對象,。,。,策略性目,標,標成本設,計,計,策略性的,目,目標成本,設,設計之七,大,大步驟：,1.決定,產,產品或服,務,務的功能,：,：主要規,格,格與目的,。,。,2.檢討,該,該項產品,或,或服務是,否,否符合顧,客,客的要求,。,。,3.根據,產,產品或服,務,務的功能,與,與目的，,預,預測市場,價,價格的接,受,受性。,4.預測,銷,銷售量：,類,類似品或,替,替代品的,售,售價調查,；,；以預估,成,成本為自,變,變數，用,迴,迴歸預測,等,等的方式,預,預測新產,品,品的售價,。,。,5.計算,出,出目標成,本,本。,6.檢討,該,該項產品,或,或服務的,目,目標利益,是,是否值得,：,：以目標,利,利益佔總,營,營業額的,比,比例、投,資,資報酬率,（,（ROI,）,）及投資,週,週轉率等3項為評,估,估重點。,7.比較,估,估計成本,（,（Estimated Cost;CE）,與,與目標成,本,本（TargetCost; CT）並評,估,估是否值,得,得進行生,產,產或服務,設,設計：依,階,階段的不,同,同，估計,成,成本有可,能,能是現有,產,產品的標,準,準成本（StandardCost），或,微,微略修改,後,後的估計,成,成本，也,有,有可能以,技,技術成本,為,為成本之,估,估計。,策略性的,產,產品或服,務,務需要於,問,問世期之,前,前就要做,好,好成本管,理,理，因為,此,此階段之,前,前的成本,改,改善可以,改,改善總成,本,本80,的,的效果。,營運性目,標,標成本設,計,計,營運性目,標,標成本設,計,計可以運,用,用於現有,產,產品或服,務,務，強調,的,的是做,好,好事情,，,，著重於,評,評估營運,的,的績效，,具,具有節流,的,的成本管,理,理意涵,評,估,估,營,營,運,運,性,性,目,目,標,標,成,成,本,本,的,的,七,七,大,大,步,步,驟,驟:,1.,檢,檢,討,討,產,產,品,品,或,或,服,服,務,務,的,的,功,功,能,能,2.,評,評,估,估,該,該,項,項,產,產,品,品,或,或,服,服,務,務,是,是,否,否,符,符,合,合,顧,顧,客,客,的,的,要,要,求,求,3.,修,修,改,改,產,產,品,品,或,或,服,服,務,務,，,，,預,預,測,測,市,市,場,場,價,價,格,格,的,的,接,接,受,受,性,性,4.,預,預,測,測,銷,銷,售,售,量,量,：,：,類,類,似,似,品,品,或,或,替,替,代,代,品,品,的,的,售,售,價,價,調,調,查,查,5.,計,計,算,算,出,出,目,目,標,標,成,成,本,本,6.,檢,檢,討,討,該,該,項,項,產,產,品,品,或,或,服,服,務,務,的,的,目,目,標,標,利,利,益,益,是,是,否,否,值,值,得,得,7.,比,比,較,較,估,估,計,計,成,成,本,本,與,與,目,目,標,標,成,成,本,本,並,並,評,評,估,估,是,是,否,否,值,值,得,得,進,進,行,行,生,生,產,產,或,或,服,服,務,務,設,設,計,計,年,度,度,營,營,運,運,計,計,劃,劃,表5.2,年,度,度,營,營,運,運,計,計,劃,劃(,續,續),表5.2,年,度,度,營,營,運,運,計,計,劃,劃(,續,續),表5.2,技,術,術,資,資,料,料,之,之,訂,訂,定,定,技,術,術,資,資,料,料,（,（technicaldata,）,）,技,術,術,資,資,料,料,的,的,用,用,途,途,成,本,本,結,結,構,構,技,術,術,資,資,料,料,與,與,年,年,度,度,預,預,算,算,關,關,係,係,生,產,產,投,投,入,入,資,資,源,源,生,產,產,方,方,式,式,有,有,兩,兩,種,種,技,術,術,資,資,料,料,訂,訂,定,定,之,之,實,實,例,例,製,作,作,技,技,術,術,成,成,本,本,需,需,遵,遵,守,守,事,事,項,項,5.,技,技,術,術,資,資,料,料,與,與,技,技,術,術,成,成,本,本,技,術,術,資,資,料,料,（,（technicaldata,）,）,於,於,成,成,本,本,管,管,理,理,上,上,扮,扮,演,演,重,重,要,要,的,的,角,角,色,色,。,。,舉,舉,凡,凡,所,所,需,需,使,使,用,用,的,的,生,生,產,產,材,材,料,料,、,、,設,設,備,備,與,與,人,人,工,工,等,等,基,基,本,本,資,資,料,料,都,都,需,需,要,要,分,分,門,門,別,別,類,類,的,的,整,整,理,理,後,後,再,再,用,用,明,明,確,確,的,的,數,數,字,字,表,表,示,示,，,，,這,這,些,些,具,具,有,有,全,全,體,體,性,性,有,有,系,系,統,統,的,的,資,資,料,料,稱