企业纳税筹划之评估手册

,企业纳税筹划讲座,企业纳税思考,无论企业是商品生产经营还是投资、重组、上市，今天的企业家不仅关心企业的收入，而且也在关注着税负的支出。一个企业税负的多少始终是企业可持续发展的一个重要因素。,重要提示 ：,税收是企业主要的社会费用，在法律许可的范围,内降低纳税成本，是纳税人追求利润及企业价值最大,化的重要途径。,第一条道路：放弃发展,第二条道路：偷逃税,第三条道路：纳税筹划,企业纳税思考,纳税人的三条道路,企业成功与纳税管理,股东财富最大化,增加营业收入,降低经营成本,加快资产周转,控制经营风险,会计系统,财务管理,纳税管理,公司在日常经营过程中：,计算过公司整体税负吗？,考虑过如何减少税负支出吗？,考虑过如何降低纳税成本吗？,是否知道,行业的税收优惠政策？,讨论,企业纳税思考,本课程的主要内容：,1.,概念与规则,2.,技术与支持,3.,实操与借鉴,概念与规则,讨论,纳税筹划,偷税,节税,避税,概念与规则,【,案例,】“,票、货、款”一致的背后,案情重现,2003,年年初，南京市国税局某分局接到举报，反映某商务有限公司为他人代开增值税专用发票。该分局立即派出检查小组对该公司内部征管资料进行了查阅分析。,1,月,22,日调取该公司帐册凭证。帐面检查进项发票来自广州，货款也是汇去广州未发现重大问题。,违法事实,该公司是一家虚假出资成立企业，为伪造经营假象，该公司每次收到对方寄来的发票和印鉴章后，将发票交给代账公司做帐，然后申报抵扣，再将货款以汇票形式背书到其控制的其他经营部帐上，提取现金。该公司共购买虚开增值税发票,65,份，价税合计,600,多万元。,概念与规则,纳税筹划的误区,误区二,是会计的事情，与经营无关,误区三,节税是唯一目的，,不需要成本,误区四,无非就是亡羊补牢,误区一,就是和税务局兜圈子,概念与规则,纳税筹划的定义,无论是国内、国外税收理论研究者，还是税收实践者都是众说纷纭，对此并没有权威而统一的说法。,荷兰,纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排，实现纳税的最低税收,纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益,经营管理整体中的一个组成部分，税务已成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇，也是挑战,印度,美国,概念与规则,国内的观点,：,本讲座的观点：,纳税筹划,是指纳税人为达到减轻税负和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织和交易等各项活动进行事先计划和安排的过程。,纳税筹划,是在保障国家的前提下，在税法允许的范围内，纳税人通过周密筹划，实现企业价值最大化的一种经济行为。,纳税筹划,是纳税人出于自己经济利益最大化的初衷，在对,国家相关法律与法规熟练掌握的前提下，全面、综合地发,挥自己地内在潜质，通过周密地策划，做出以减少税负为,目的一系列决策与付诸实施地经济行为，该行为具有一定,地不确定性。,概念与规则,有人在举办的首届中国财务经理年会上给出席会议的财务经理出了一道题：一家,10,人的管理咨询公司，年销售额预计为,1000,万元，按正常情况应该缴纳,80,万元左右营业税，如何做到一分钱的税不交，又不违反税法吗？当场有人表示只要熟通税法，善于筹划，有两种方法可以让这家公司免交,80,万元的税款,一、国家规定：新办的服务型企业，安排失业、下岗人员达到,30%,的，可以免三年营业税和所得税。这个政策看起来非常简单，但非常实用。该公司可以安排两个下岗女工干食堂，再安排一个失业或下岗的给领导开车，这样，,80,万元的税就不用交了。二、,2004,年新的税务政策规定：兴办的私营企业安排退役士官达到,30%,比例的，可以免三年营业税和所得税。该公司完全可以招个退役的男兵开车，招两个女兵做秘书和话务员，同样达到避税的目的。,概念与规则,纳税筹划目标认识,合理避税论,这个阶段,:,避税,与,偷税,分离阶段,合法节税,论,这个阶段,:,节税,与,避税,分离阶段,价值最大化,这个阶段,:,纳税筹划,与,节税,分离阶段,概念与规则,纳税筹划,目标,E,B,D,C,A,减轻税负,实现涉税零风险,获取资金,时间价值,维护主体,合法权益,提高自身,经济效益,概念与规则,风险性,纳税筹划,合法性,普遍性,事前性,目的性,专业性,增值性,特点,概念与规则,树立纳税筹划是企业的权利,有助于提升企业竞争力,A,有利于维护纳税人权益,B,有利于纳税人遵法、守法,C,有利于防止纳税人陷入税法陷阱,D,纳税筹划,意义,有利于贯彻国家立法意图,E,有利于贯彻国家的宏观调控政策,F,有利于税务机关征税工作的开展,G,概念与规则,树立纳税筹划不是偷骗抗欠税,法律角度,表现形式,偷税,属于违法行为，是税法,惩罚,的对象,伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证；在帐簿上多列支出或者不列、少列收入；经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假申报，不缴或者少缴应纳税款,骗税,属于违法行为，是税法,严惩,的对象,采取作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构发生了应税行为；将小额的应税行为伪造成大额的应税行为,抗税,属于违法行为，是税法,严惩,的对象,以暴力方法拒不缴纳税款,欠税,属于违法行为，是税法,惩罚,的对象,超过税务机关核定的纳税期限，没有按时缴纳税款，拖欠税款的行为,概念与规则,合法性原则,合理性原则,成本效益原则,财务利益最大化原则,稳健性原则,纳税筹划,原则,概念与规则,背景资料：,C公司2003年度实现利润500万元，假设无纳税调整项目。该公司2001年10月赊销给D公司一批产品，应收货款70万元，因D公司财务状况恶化，预计货款难以全部收回。,因为应收账款逾期未超过3年，而且D公司未发生破产、撤销等税法规定的情形，因此该应收账款尚不能确认为坏账损失而在税前扣除。,2003年度应缴企业所得税为,：,50033165万元,思考：如何使,C,公司所得税减少？,概念与规则,筹划方案：,在,2003,年,12,月底前，,C,公司可以与,D,公司进行债务重组。假设,C,公司同意,D,公司在,2004,年底前以,50,万元偿还货款，,C,公司应作如下账务处理：,借：营业外支出,20,万元,贷：应收账款,20,万元,国家税务总局,2003,年,6,号令规定，债务重组业务中债权人对债务人的让步，债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。,按筹划方案实施后，,C,公司,2003,年度应缴企业所得税为：（,500,20,）,33,158.4,（万元）,可见，,2003,年,C,公司可少缴企业所得税,6.6,万元。,概念与规则,野蛮者抗税,愚昧者偷税,糊涂者漏税,狡猾者骗税,精明者避税,智者合理筹划纳税,!,概念与规则,节税筹划,纳税人采用合法的手段，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列税收优惠，通过对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或者不缴税的目的。,纳税筹划,内容,转嫁筹划,纳税人为了达到减轻税负的目的，采用纯经济的手段，利用价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。,避税筹划,纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯法律的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营活动做出巧妙的安排，达到规避或减轻税负的目的。,概念与规则,节税,是指在税法许可的范围内，根据政府的税收政策导向，采用税法赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业经营、投资理财活动的事先安排，尽可能地降低税负的行为，它是完全合法的。例如：外商选择投资港口、码头等基础设施行业以享受减征所得税的税收优惠政策。,操作要点,符合企业生产经营的特点，全面考虑，综合平衡，不能顾此失彼,经常学习，了解国家税制改革动向及其优惠政策措施的修订和调整，准确把握税收法规政策界限，防止为节税而引发其他问题,节税筹划,概念与规则,案例资料,南京天顺总公司在海南和珠海各设一家分公司，其中，南京地区企业所得税率为,33%,，海南和珠海均为,15%,。,2002,年度公司本部实现利润,2000,万元；海南、珠海两家子公司分别实现利润,200,万元和,300,万元。总公司规定,子公司税后利润的,60%,汇回总公司,40%,自己留用,则,2002,度：,公司本部应纳企业所得税,=200033%=660,（万元）,海南子公司应纳企业所得税,=20015%=30,（万元）,珠海子公司应纳企业所得税,=30015%=45,（万元）,子公司汇回总公司利润额,=,（,200-30,）,60%+,（,300-45,）,60%=255,（万元）,汇回利润应交纳所得税,=255,（,33%-15%,）,=45.9,（万元）,蓝天公司总体税收,=660+30+45+45.9=780.9,（万元）,概念与规则,续：,若将上述两家子公司改成分公司，则蓝天公司整体税收,=,（,2000+200+300,）,33%=825,（万元）,这样设立子公司比设立分公司减轻投资者税收,825-780.9=44.1,（万元）。,可见，设立子公司和分公司各有利弊。,由于法律上认为子公司和母公司不是同一法律实体，因而子公司的亏损不能并入总公司帐上；而分公司和总公司是同一法律实体，其在经营中发生的亏损可以和总公司相抵。,因此，当企业扩大生产经营需要到国外或外地设立分支机构时，可以在进入地的初期，针对当地情况不熟、生产经营处于起步阶段、发生亏损的可能性较大的情况，考虑设立分公司，从而使外地发生的亏损在总公司冲减，以减轻总公司的负担。而当生产经营走向正轨，产品打开销路，可以盈利时，应考虑设立分公司，可以在盈利时保证能享受当地税收优惠的政策。,概念与规则,避税,是指纳税人在法律允许的范围内，采取一定的形式，方法和手段，避免或者减轻税赋的行为。,形式：,合法型、非违法型、形式合法而内容不合法。,方法,：,转让定价,企业存货计价避税,折旧,资产摊销法,筹资租赁法,信托手段,挂靠避税,避税筹划,概念与规则,大型设备生产企业的一个主要特点是，既销售设备又负责安装，是典型的混合销售行为。企业向购买方收取的价款，包括设备价款和安装费两部分。按照,增值税暂行条例实施细则,第十三条的规定，对以生产经营为主的混合销售行为应当征收增值税，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计。,例某市电梯生产企业，主要生产销售电梯并负责安装及保养和维修。,2001,年取得含税销售收人,936,万元，其中安装费约占总收人的,20,，保养费、维修费约占收人总额的,10,，假设本年度进项税额,50,万元，应纳税额计算如下：,应纳增值税额,= 936/,（,1,17,）*,17,- 50,136 - 50= 86,（万元）,如果企业投资设立一个独立核算的安装公司，由工厂负责生产销售电梯，安装公司专门负责电梯的安装、保养与维修，那么工厂和安装公司就可以分别纳税，而且由于电梯的进项税额不允许抵扣，对客户而言无需取得增值税发票，这样工厂和安装公司分别开具普通发票对购买方并不产生任何影响。,国税函,1998,390,号文件规定，电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。因此，对企业销售电梯（自产的或购进的）并负责安装及保养、维修取得的收人，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入，征收营业税。,按照上述规定，设立电梯安装公司后，应纳税额计算如下：,电梯生产企业应纳增值税额,936,（,l- 30%,）,/,（,1,17,）, 17,50,95.2,50,45.2,（万元）,安装公司应纳营业税额,936 20%,3%,936 10%5%,5.62,4.68,10.3,（万元）,比方案实施前节省增值税和营业税合计,86,（,45.2,10.3),30,5,万元,节省城市维护建设税和教育费附加,30.5,（,7,3,）,3.05,万元,概念与规则,上述筹划方案一般适用于电梯、机电设备、发电机组等大型设备生产企业。对于这类企业，根据需要还可以再分设独立核算的运输公司，因为对既销售又负责货物运输的混合销售行为也要按收取的全部价款计算增值税。,在实际操作中，还应当注意两点：一是安装公司与制造企业存在关联关系，安装公司必须合理地确定安装费，而不能一味地为降低税负任意抬高安装费降低货物销售额，否则税务机关将有权调整；二是设立安装公司所增加的费用必须小于或远远小于所带来的收益。,值得一提的是，对既生产建材又负责施工的纳税人不能采取上述筹划方案，这是因为，税法规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所有原材料及其他物资和动力的价款在内。因此，对于建材生产企业来说，设立施工公司只能得不偿失。,概念与规则,概念与规则,避税技术,是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除而相对节税的纳税筹划技术。,特点：,绝对节税、技术要求较为简单、适用范围较小、具有一定的风险性。,要旨：,1,、尽量争取退税项目最多化。,2,、尽量使退税额最大化。,概念与规则,某橱柜公司生产橱柜，并代顾客设计和安装橱柜。,2000,年,12,月，该公司承包的橱柜设计安装工程中，总收人为,20,万元，其中：公司提供的自制橱柜,8,万元，设计安装费为,12,万元。该公司开具的都是普通发票，并都收到了货款。假定该公司,2000,年的设计、安装收入为,120,万元，橱柜销售收入为,100,万元，那该公司,12,月承包的橱柜设计安装工程应缴纳营业税，不缴纳增值税；假定该公司,2000,年的设计、安装收入为,100,万元，橱柜销售收入为,120,万元，那么该公司,12,月承包的橱柜设计安装工程应缴纳增值税，不缴纳营业税。,经常提供混合销售的企业要筹划好缴纳什么税。缴纳增值税不一定税负重，有时反而税负轻。到底缴纳哪种税税负轻，可以通过混合销售增值税节税点分析，即通过分析销售额增值率是否小于混合销售增值税节税点来决定。,混合销售增值税节税点,增值税适用税率,营业税适用税率,节税点,17%,3%,20.65%,17%,5%,34.41%,13%,3%,26.08%,13%,5%,43.46%,概念与规则,税负转嫁筹划,前转嫁,后转嫁,散转嫁,纳税人通过交易活动，将税款附加在价格之上，顺着价格运动方向向前转给购买者负担,纳税人通过压低购进商品（劳务）价格，将其缴纳的税款冲抵价格的一部分，逆着运动方向，向后转移给销售者负担,纳税人将其缴纳的一部分前转嫁，一部分后转嫁，使其税负不归于一人，而是分散给多人负担，属于纳税人分别向卖方和买方的转嫁,概念与规则,【,案例,】,某生产企业想将自己的产品卖出去，与某知名商家达成协议，并获得允许在商家设置专卖柜，来销售自己的产品。商家对该企业却借机提出了很多苛刻的要求，例如缴纳摊位、展览、广告以及其它等各种费用，但商家在收这些费用时，不能给企业开增值税专用发票，甚至也不开普通发票，只开收据（当然这违反发票管理法的规定）。商家无论给企业开什么票，其后果都会加大生产厂家的税负。,这是因为：企业销售价格上升后，生产企业的销项税在增加的同时，不能得到抵扣；如果企业收到一些不合法的票据，不允许企业在所得税税前列支，这样就加大了生产企业的税负。,概念与规则,【,案例,】,某企业购买一批价值,100,万元的货物，销售方在没拿回款项的情况下，收到的只是税务局要求补交税款的通知单（,17,万的增值税），以及不低于,33,万元的企业所得税。这样，销售方在没有收到钱，产品已经发出的情况下，需要出钱交税，从而加大了税负。购买方通过税负转嫁得到很好的效果：不仅可以用增值税发票抵扣，而且还可以节省销售成本。这样，购买方就达到了少交增值税和企业所得税的目的。这种方式属于税负转嫁。,纳税筹划的关键,悟,和,度,概念与规则,悟和度,如何理解,背景资料：,E,公司,2003,年度实现利润,400,万元，假设无纳税调整项目。企业的一项专利权账面价值,400,万元，因专利权逐步被其他技术取代，其公允价值（市价）降为,100,万元，,E,公司尚未提取无形资产减值准备。,E,公司,2003,年度应缴企业所得税为：,40033,132,（万元）,概念与规则,在,2003,年,12,月底前，,E,公司可以将该专利权投资于有关联关系的,F,公司，,E,公司应作如下账务处理（成本法）：,借：长期股权投资,400,万元,贷：无形资产,400,万元,因此，,E,公司应当按无形资产的公允价值确认视同销售收入,100,万元,视同销售成本,400,万元，即应当调减,2003,年度应纳,税所得额,300,万元。,E,公司对外投资后应缴纳企业所得税为：,（,400,300,）,33,33,（万元）,可见，,2003,年可少缴纳企业所得税,99,万元。,国税发,2000118,号文件规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。,筹划方案,概念与规则,坚实的专业知识基础,敏捷的逻辑思辨能力,超前的财务管理意识,准确的掌握政策法规,良好的上下沟通能力,优秀的人格、品质、魅力,概念与规则,纳税筹划五大法宝,会计方法,经济合同法,重组法,政策优选法,公共关系法,概念与规则,精明者的思维,逻辑思辨能力,对经营状态的判断能力,对风险识别的防范能力,对突发事件的应对能力,本课程的主要内容：,1.,概念与规则,2.,技术与支持,3.,实操与借鉴,技术与支持,企业税务会计,理论概念,：,是以国家现行税收法规为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，结合财务分析和财务预测，连续、系统、全面地对税款的形式、计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算、监督和分析的一门专业会计。,内容：,经营收入、生产经营成本、收益分配、税款的缴纳或减免,核算原则：,收付实现制与权责发生制的结合,实务：,税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础的。所以并不要求企业在财务会计的凭证、帐簿、报表之外再设一套会计帐表。,遵循原则,成本效益原则,实用原则,稳定性原则,定期进行内部纳税检查,计税依据检查,税率检查,享有优惠检查,建立纳税内部控制制度,技术与支持,会计部门与业务部门之间的牵制关系,会计,部门,收款,开票,销货退回,明确费用开支范围,建立审批报销制度,编制销售通知单,建立成本会计控制制度,技术与支持,纳税管理,机构,纳税规划,和预算,纳税会计,核 算,日常纳税,管理,纳税会计,报表及分析,税务部,负责纳税规划和预算、纳税会计核算、日常纳税管理、纳税报表和分析；同时包括纳税风险防范、协调与税收机关的关系等,。,技术与支持,技术与支持,会计报表,资产负债表,现金流量表,利润表,纳税调整,报表,纳税申报表,分析会计与纳税差异,分析纳税对财务影响,分析纳税风险,技术与支持,纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责。,什么是纳税评估？,是税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。,根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设,立评估指标及其预警值；综合运用各类对比分析方法筛选,评估对象；对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定,性和定量的判断；对评估分析中发现的问题分别采取税务,约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部,门查处等方法进行处理；维护更新税源管理数据，为税收,宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。,纳税评估主要工作内容包括,技术与支持,技术与支持,纳税评估指标分为：,通用分析指标、分税种特定分析指标,通用分析指标分为：,收入类评估分析指标、成本类评估分析指标、费用类评估分析指标、利润类评估分析指标、资产类评估分析指标,分税种特定分析指标分为,：,增值税评估分析指标、内资企业所得税评估分析指标 、外商投资企业和外国企业所得税评估分析指标 、印花税评估分析指标 、资源税评估分析指标,技术与支持,纳税评估指标,计算公式,指标分析功能,收入类,分析指标,主营业务收入变动率,=,（本期主营业务收入基期主营业务收入）,基期主营业务收入,100%,如该指标变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题和多列成本等问题,成本类,分析指标,单位产成品原材料耗用率,=,本期投入原材料,本期产成品成本,100%,判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题,主营业务成本变动率,=,（本期主营业务成本,-,基期主营业务成本）,基期主营业务成本,100%,其中：主营业务成本率,=,主营业务成本,主营业务收入,主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题,利润类,分析指标,主营业务利润变动率,=,（本期主营业务利润,-,基期主营业务利润）,基期主营业务利润,100%,指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。,其他业务利润变动率,=,（本期其他业务利润,-,基期其他业务利润）,基期其他业务利润,100%,技术与支持,纳税,评估指标,计算公式,指标分析功能,费用类,分析指标,主营业务费用变动率,=,（本期主营业务费用,-,基期主营业务费用）,基期主营业务费用,100%,，其中：主营业务费用率,=,（主营业务费用,主营业务收入）,100%,与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题,营业（管理、财务）费用变动率,=,本期营业（管理、财务）费用,-,基期营业（管理、财务）费用,基期营业（管理、财务）费用,100%,如果营业（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题,成本费用率,=,（本期营业费用,+,本期管理费用,+,本期财务费用）,本期主营业务成本,100%,分析纳税人期间费用与销售成本之间关系，与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题,成本费用利润率,=,利润总额,成本费用总额,100%,，其中：成本费用总额,=,主营业务成本总额,+,费用总额,与预警值比较，如果企业本期成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题,充分利用财务会计规定,如果财务会计规定与税法有冲突，根据法律的规定，财务会计规定应当服从税法的调整。那么，利用财务会计规定有什么意义？如果税法做出规定，企业运作就要满足税法的要求；如果税法没有做出规定，税法就要自动地服从于会计的规定。我国目前颁布了新的会计制度，这些新的会计制度如果没有与税法相冲突的，那么税务部门在检查企业纳税的情况下，如果找不到相应的税务政策，就需要服从财务会计规定。,财务规定与税务规定关系,财务会计规定,有,无,税务,规定,有,有依据税务规定,有依据税务规定,无,有依据财务规定,技术与支持,思路之一：围绕企业经营活动,设立决策 财务决策,分配决策 购销决策,企业战略与纳税筹划的关系,从战略的高度考虑纳税筹划,技术与支持,思路之二：围绕企业税种范围,增值税 营业税 消费税 其它税,内外资企业所得税 个人所得税,技术与支持,优点：,因为其涉及的基本方法与企业,经营管理的思路 一致，因此便,于企业掌握,缺点；筹划者的思路和眼界容,易被局限于原有的范围，视野,不够开阔,生产经营筹划的优缺点,主要税种筹划的优缺点,优点：,比较便于企业发现新的经济及,收益增长点,缺点：,其方法所涉及的内容较为广泛，,对使用者要求较高,筹划企业基本情况与需求分析,筹划企业相关财税政策盘点归类,筹划企业纳税评估与剖析,纳税筹划方案设计与拟定,纳税筹划涉税纠纷处理,纳税筹划方案实施跟踪与绩效评估,筹划的基本流程,技术与支持,技术与支持,步骤一：,筹划企业基本情况与需求分析,企业的组织形式,财务情况,投资意向,对风险的态度,企业纳税情况,企业的需求有,：,企业的基本情况有：,要求增加所得,还是资本增值,投资要求,其他要求,技术与支持,纳税筹划的条件,主观条件：,1.,总裁（总经理）：认识,+,重视,2.,财务人员：意识,+,守法,+,筹划的敏感性（洞察力）,3.,对税收优惠政策的认识和利用,客观条件：,1.,企业规模较大，集团化运作,2.,资产流动性强，现金流管理,3.,企业发展目标清晰，有长远规划,4.,企业行为决策程序简化,技术与支持,步骤二：,筹划企业相关财税政策盘点归类,全面了解与筹划企业相关的行业、部门税收政策，理解和掌握国家税收政策及精神，争取税务机关的帮助与合作，这对于成功实施纳税筹划尤为重要。,步骤三：,筹划企业纳税评估与剖析,通过评估与剖析可以了解如下信息：纳税内部控制制度；涉税会计处理；涉税理财计划；主要涉税税种；近三个年度纳税情况分析；纳税失误与涉税症结分析；税收违规处罚记录；税企关系等,。,税收链,合作博弈,纳税筹划,管理方法,技术与支持,步骤四：,纳税筹划方案设计与拟定,是纳税筹划的关键与核心。一般包括：涉税问题的认定；涉税问题的分析、判断；设计可行的多种备选方案；备选方案的评估与选优。,收集准备,有关资料,制定计划,案例分析,可行性分析,税务计算,各因数变动分析,敏感性分析,计划,选择,实施,技术与支持,纳税筹划的突破思路：,寻找关键切入点,（一）选择节税空间大的税种切入,从原则上讲，纳税筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，纳税筹划的途径、方法及其收益也不同。,考虑的因素：,1,、经济活动与税收相互影响的因素，主要是寻找对决策有重大影响的税种，通常也是纳税筹划的重点。,2,、税种自身的因素，主要看税种的税负弹性，税负弹性大，纳税筹划的潜力也越大。,技术与支持,（二）从税收优惠切入,注意的问题：纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。,（三）从纳税人构成切入,尤其，在实践中，要做全面综合的考虑，进行利弊分析，尽量从根本上解决减轻税负负担问题。,（四）从影响纳税额的相关因素切入,影响应纳税额因素有两个，即计税依据和税率，计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小。,技术与支持,步骤五：纳税筹划涉税纠纷处理,项目,具体内容,行政制裁,如税收保全、强制执行、不许开设帐户、核定其纳税额、收缴或停售发票、停止办理退税等,经济处罚,处于罚款、加收滞纳金等,刑事责任,处有期徒刑、无期徒刑、死刑等。,法律,责任,技术与支持,步骤六：纳税筹划方案实施跟踪与绩效评估,评价纳税筹划效果,法律法规上可通,实际操作上可行,筹划效果上可计,纳税规划的最深层次,考虑内部的可能性,考虑外部的可能性,考虑筹划的风险性,只有更好，,没有最好！,对税法的把握不准，出现失误,筹划过头,=,偷税,筹划所依据的税法发生变化,技术与支持,分离技术,扣除技术,减征技术,抵免技术,节税技术,免税技术,技术与支持,节税途径,说明,实例,降低税率,各种税一般有多种税率，各种不同因素（地区、行业等等）影响税率高低。,如何选择经济开发区注册，经营高科技项目，个人所得平均化等。,缩小课税基数,各税种的计税依据不同（增值额、营业额、所得额等）。在税率不变的情况下，缩小税基，减少纳税额。,如在合法的范围内，减少营业额的计税基数，或增加应税所得的扣除数等等。,直接减少纳税额,按税法规定减征一定比例的纳税额。,如企业享受“两免三减半”的税收优惠政策。,减少重复课税,尽量避免重复征税。,如在合法的范围内将个人所得尽量在税前利润列支等。,延期缴纳税款,通过合理选择会计政策、合理进行会计估计等方法，延期缴纳税款。,如合理选择折旧方法、存货计价方法，合理估计折旧年限和费用摊销期等。,技术与支持,分劈技术,是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的纳税筹划技术,特点：,绝对节税、分劈技术较为复杂、适用范围较窄,要旨：,1,、分劈合理化,2,、节税最大化,技术与支持,背景资料,:,某制药公司是,2003,年,9,月新成立的生物制品专业生产企业，年底取得了较好,的经济效益。为此公司准备在,2004,年度大干一场公司销售部门对,2004,年度经营,情况进行了预测，预计可实现销售,36,000,万元。公司销售总监设计了一套完整,的业务流程，即：从全国各地收购站采购新鲜猪小肠，其收购额预计为,27,100,万元，集中到生产基地进行加工做成肠衣制品。而后销售到全国各大医药公司。,该方案,2004,年初，得到了董事会一致的通过。,2004,年,2,月，公司财务负责人给董事长送来了一份财务预算报告：,2004,年,的经营成果为微利。董事长十分纳闷，为什么经营毛利率近,20%,的产品不赚钱？,财务部的答复是增值税的税负太高。,技术与支持,【,筹划分析,】,原因是公司在采购猪小肠是无法取得增值税专用发票。公司可取得的增值税进项税额只有,1512,万元。经测算,2004,年公司应纳增值税为,4608,万元，增值税税负高达,12.8%,。,目前税收情况：,制药公司应纳增值税,36,00017%,15,12,4,608,万元,医药公司应纳增值税,39,60017%,36,00017%,612,万元,思路：,一、减少流转环节，即通过筹划和协调，减少货物的流通环节，绕过政策障碍。,二、设立农产品收购站。,技术与支持,扣除技术,是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除而相对节税的纳税筹划技术。,特点：,可用于绝对节税和相对节税、技术较为复杂、,适用范围较大、具有相对稳定性。,要旨：,1,、扣除项目最多化。,2,、扣除金额最大化。,3,、扣除最早化,技术与支持,背景资料：,甲企业适用,33,的所得税税率，,2000,年,12,月为开发新技术、研制新产品购入一套价值,150,万元、使用期限为,5,年的机器设备。企业采取年数总和法计提折旧（为简化分析，未考虑该项设备的净残值）。,2001,年，企业实际发生技术开发费,200,万元，加上折旧额后的费用总额为,200,150515,250,万元。,2002,年，企业实际发生了开发费用,225,万元，则本年度费用总额为,225,150415,265,万元，年增长率为（,265,250,）,250100,6,，可以据实列支。,那么，企业两年的开发费用总额为,515,万元，累计可抵减所得税支出,169.95,万元。,可以计算出，当企业,2002,年度的技术开发费用增至,250,（,1,10,）,275,万元时，技术开发费就被允许在税前加计扣除。,那么，扩大科技费用投入是企业享受税收优惠的唯一途径吗？,假定甲企业按直线法计提折旧，则年均折旧额为,30,万元，,2001,年度的技术开发费用总额为,200,30,230,万元。经测算，第二年度的数额达到,230,（,1,10,）,253,万元时就可以加计扣除。事实上，企业,2002,年度的技术开发费用总额为,225,30,255,万元，增长率为,10.87,。因此，按规定允许再按实际发生额的,50,抵扣当年的应纳税所得额，则两年的技术开发费用总额为,485,万元，累计可减少所得税支出,（,485,25550,）,33,202.125,万元,经过分析可知，企业根本无须加大科技投入，只需改变折旧方法，就可以享受到加计扣除税收优惠，从而节约税款,32.175,万元。由于加速折旧下前期少缴纳的税款将在后期转回，企业实际上能够节约税收支出,32.175,（,515,485,）,33,42.075,万元（也就是,25550,33,42.075,万元）。所以，选择直线法计提折旧是非常有利的。,技术与支持,培养价格筹划意识,模型分析,甲,企,业,乙,企,业,低出、高进,甲,企,业,丙,企,业,乙,企,业,高进、低出,正常价格,甲,企,业,信箱公司一,信箱公司二,关联企业,竞争企业,竞争企业,高进低出,高进低出,竞争企业,竞争企业,正常交易,一般模型,扩大模型,简单模型,技术与支持,最近，一家工业企业（增值税一般纳税人）的材料采购员小张遇到如下问题：他负责采购的甲材料一直由市内一家企业供货，该企业也属于增值税一般纳税人。最近因企业生产规模扩大，材料供应企业不能及时、足额供货，而另外一家企业（属于工业小规模纳税人）能够供货，但不能提供增值税专用发票，因此愿意降价，,小张想知道价格降到多少合适？,几乎与此同时，另一个业务员小王遇到相反的问题：其采购的乙材料一直由市内一家企业供货，其属于工业增值税小规模纳税人，只能开具普通发票。同样因为生产规模扩大的原因，其也不能及时供货。另外一家增值税一般纳税人企业能够供货，但要求提高价格。,小王想知道价格提高到什么价位企业不亏？,他们把问题汇报到财务经理处，财务经理要求办税人员,计算出一个简明的换算公式，供采购员把握。,技术与支持,技术与支持,举例分析：,取得,17,增值税税率专用发票与取得普通发票税收成本换算：,假定取得普通发票的购货单价为,X,，取得,17,增值税税率专用发票的购货单价为,Y,，因为专用发票可以抵扣,Y1.1717,的进项税，以及,10,进项税的城建税和教育费附加。,因此令二者相等，有等式：,Y,Y1.1717,（,1,10,）,X,Y,1.19023X,也就是说，对于小张遇到的问题，如果其从增值税一般纳税人处的进价为,Y,，则其从小规模纳税人处的进价不高于,Y1.19023,的价格就不亏。而小王遇到的问题，如果其从小规模纳税人的进价为,X,，则其从增值税一般纳税人处的进价不能高于,1.19023X,技术与支持,增值税专用发票,增值税专用发票,普通发票,1.19023,1.14488,征收率发票,1.13988,1.09645,征收率发票,1.11613,1.07360,上表的使用方法是“由低求高用乘法、由高求低用除法”，即原来从小规模纳税人处进货的价格较低，当从增值税一般纳税人处进货需要提高价格时，用原来的定价乘以相应系数，即可得出最高的定价是多少。例如，某增值税一般纳税人从小规模纳税人处进货，价格为,16,元，只能取得普通发票，这时可以从某增值税一般纳税人处进货，能取得,17,增值税专用发票，那么定价为,161.19023,的结果,19.04,元就是从增值税一般纳税人处进货的最高价格，如果高于此价格，购货方就会增加税收成本。最后需要说明的是，上面的简明系数没有考虑对所得税的影响，也没有考虑从不同渠道进货运费不同的情况。,培养优惠筹划意识,是指纳税人在进行经济活动时，要具有充分利用国家税收优惠政策的意识。,国家税收优惠政策，是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。,优惠政策举例：,2003,年,11,月，财政部、国家税务总局联合颁布了,关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知,（财税,2003244,号），规定了从,2003,年,1,月,1,日起，各种所有制的工业企业均能享受技术开发费加计扣除的优惠政策。,2004,年,5,月，国务院发布了,关于第三批取消和调整行政审批项目的决定,（国发,200416,号），取消了税务机关对企业技术开发费加计扣除的审批。,技术与支持,技术与支持,税收优惠政策的内容,免 税,减 税,出口退税,优惠税率,起征点,免征额,缓交税款,税额扣除,税项扣除,加速折旧,盈亏互抵,税收饶让,技术与支持,案例资料,甲公司是某市一家综合类大型企业，主营煤炭采掘、炭制品销售、国内贸易等业务，它拥有,2,家独立核算的控股子公司：鸿泰建筑安装工程有限公司（以下简称乙公司）和迅达运输有限公司（以下简称丙公司）。经了解，当初甲公司管理层立足企业多元化发展策略，积极开拓外部市场，对甲公司下属的建筑施工和运输业务从企业剥离出来，设立乙和丙两个具有法人资格的公司。但通过多年运行，乙和丙两公司的外部业务并没有实现预期的快速发展，反而呈逐步萎缩态势。,从近年来公司收入来源构成分析看，两公司在母公司的迅猛发展中承接了大量应税劳务，与母公司发生的营业税应税劳务的关联交易量占两公司应税业务总量的,80%,以上。这为税收筹划提供了较大空间。,以乙公司为例，,2005,年企业实现主营业务收入,4600,万元，其中对母公司甲提供建筑劳务收入,3790,万元，对非关联企业提供建筑劳务收入,810,万元。按照现行税收规定，,2005,年乙公司已申报缴纳建筑业营业税,138,万元（,46003%,）、城市维护建设税,9.66,万元（,1387%,）、教育费附加,4.14,万元（,1383%,），以上缴纳营业税金及附加金额合计,151.80,万元。,技术与支持,乙公司显然符合上述筹划方案的适用条件，根据筹划方案具体做好以下工作：首先，乙公司按照公司法相关的程序，由股东会或者股东大会作出公司解散决议。其次，甲、乙公司签订合并协议，并编制资产负债表及财产清单。在履行相关法律程序和义务后，甲公司对乙公司实施吸取合并，乙公司解散，并依法办理公司注销登记，取消公司法人资格。最后，根据新,公司法,第十四条的规定，甲公司向公司登记机关提出设立建筑分公司申请，并领取营业执照。乙公司不具有法人资格，其民事责任由甲公司承担。,根据财税,2001160,号文件的规定，甲公司具有独立法人资格，乙为其分公司，则乙公司为甲公司提供的建筑业应税劳务虽然存在价款结算，但实质属于企业内部分配行为，仍不需缴纳营业税，故乙公司只需把对外提供建筑劳务收入申报缴纳营业税即可：应申报缴纳营业税,24.30,万元（,8103%,）、城市维护建设税,1.70,万元（,24.307%,）、教育费附加,0.73,万元（,24.303%,），以上应纳营业税金及附加金额合计,26.73,万元，与税收筹划前应纳营业税金及附加金额减少,125.07,万元，减少幅度,82.39%,。,技术与支持,该方案对丙公司也可同样实施。 本方案具有筹划空间大，筹划成本低和易于操作的特点。目前具备本筹划方案条件的公司有很多，如供电公司下属独立核算的电力建设工程公司、公路站所属的养护公司等，都值得认真探讨。另外，公司整合也为企业所得税筹划提供广阔的发展空间。,在此需要特别说明两点：一是公司间提供营业税应税劳务量占所有业务收入比例越大，该筹划方案的使用价值越大，筹划的必要性就越强。二是按照财税,2001160,号文件的规定，整合后的甲公司必须将为本独立核算单位内部提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产取得收入和为本独立核算单位以外单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产取得的收入分别记账，分别核算。凡未分别记账，未分别核算的，一律征收营业税。,技术与支持,政策依据,营业税暂行条例实施细则,第十一条规定：“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。”就非独立核算单位如何征收营业税问题，,关于印发营业税问题解答（之一）的通知,（国税函发,1995156,号）第五条明确规定：“内部施工队伍为本单位承担建筑安装业务，凡同本单位结算工程价款的，不论是否编制工程概（预）算，也不论工程价款中是否包括营业税税金，均应当征收营业税；凡不与本单位结算工程价款的，不征收营业税。”,2001,年,9,月，,财政部、国家税务总局关于明确中华人民共和国营业税暂行条例实施细则骍第十一条有关问题的通知,（财税,2001160,号）文件第一条对细则第十一条中的“向对方收取货币、货物或其他经济利益”进行明确：是指发生应税行为的独立核算单位或者独立核算单位内部非独立核算单位向本独立核算单位以外单位和个人收取货币、货物或其他经济利益，不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。该文件第二条规定：“本通知第一条所称独立核算单位是指：（一）在工商行政管理部门领取法人营业执照的企业。（二）具有法人资格的行政机关、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。”很显然，独立核算单位与其内部非独立核算单位之间提供营业税应税行为的，不论是否收取货币、货物或其他经济利益均不纳税。因此，在本文件施行后，上述国税函发,1995156,号文件的规定自行废止。新规定自,2001,年,9,月,1,日起执行。,技术与支持,免税技术,免税技术是指合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免征对象的纳税筹划技术。,特点：,绝对节税、技术简单、适用范围窄、具有一定的风险性。,要旨：,1,、尽量争取更多的免税待遇。,2,、尽量使免税期最长化。,技术与支持,政策举例：,环保税收优惠政策的利用。包括即征即退政策，减半征收政策。,自产自销生产基地农产品优惠政策的利用,校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，经审核确认后，免征增值税。,增值税一般纳税人销售其自行开发的软件产品，按,17%,的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过,3%,的部分实行即征即退政策。,2002.1.1-2010.12.31,增值税一般纳税人销售其自产的集成产品（含单晶硅片），同上，所退税款用于扩大再生产和研究开发集成电路产品。,技术与支持,减税技术,是指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税筹划技术。,特点：,绝对节税、技术简便、,适用范围小、具有一定的风险性。,要旨：,1,、尽量争取减税待遇并使减税最大化。,2,、尽量使减税期最长化。,技术与支持,案例背景：,某机械制造企业（内资企业）,2002,年度收入总额为,1,亿元，广告费为,220,万元，业务宣传费为,80,万元，业务招待费为,100,万元。,按现行税法规定，该企业广告费超支额为：,220,万元,-10000,万元,2%=20,（万元）；业务宣传费超支额为：,80,万元,-10000,万元,0.5%=30,万元；业务招待费超支额为：,100,万元,-,（,1500,万元,0.5%+85000.3%,）,=67,万元。,该企业需合计进行纳税调增,117,万元。,技术与支持,案例分析：,如果该企业将销售部门分离出去设立一家销售公司，制造企业将生产出来的产品销售给销售公司，总价为,9000,万元，销售公司再销售给客户，总价为,1,亿元。双方商定广告费各支付,110,万元，业务宣传费各支付,40,万元，业务招待费由双方各支付,50,万元。 做此处理后，广告费和业务宣传费将不会超支，业务招待费超支情况为：,制造企业业务招待费超支：,50,万元,-,（,15000.5%+75000.3%,）,=20,万元。,销售公司业务招待费超支：,50,万元,-,（,1500,万元,0.5%+85000.3%,）,=17,万元。,业务招待费合计超支,37,万元,企业分立后，应纳税所得额纳税调增金额由,117,万元降至,37,万元。,技术与支持,抵免技术,是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税纳税筹划技术。,特点：,绝对节税、技术较为简单、适用范围较大、具有相对稳定性。,要旨：,1,、抵免项目最多化。,2,、抵免金额最大化。,技术与支持,案例：,某纺织厂利用,10,年时间自我积累资金,1000,万元，拟用这,1000,万元购进设备，投资收益期为,10,年，年均盈利,200,万元，该纺织厂适用,33%,的所得税率。则该厂盈利后每年应纳所得税额,:20033%=66,万元,10,年应纳所得税总额为,:66,万,10=660,万元若该厂不用自我积累的资金，而是采取向银行或其他金融机构贷款的方式融资。假设企业从银行取得,1000,万元的贷款，年息支付,15,万元；企业年均盈利仍为,200,万元，,则企业每年应纳所得税额为,: (200,万一,15,万,) 33%=61.05,万元 实际税负为,:61.05,万,/200,万,=30.5%10,年应纳所得税总额为,:61.05,万,l0=610.5,万元显然，对该纺织厂来说，以贷款方式投资，一方面可将积累,1000,万元所需的,10,年时间节约下来；另一方面，企业税负也由于贷款利息的支付而减轻了,(,由,33%,降为,30.5%),。,技术与支持,延期纳税技术,是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的纳税筹划技术。,特点：,相对节税、技术复杂、,适用范围大、具有相对稳定性。,要旨：,延期纳税项目最多化、延长期最长化。,实例,：,甲企业为增值税一般纳税人。,1997,年,2,月份将自产的钢材用于建造办公房。该批钢材成本为,45,万元（不含税价），市场售价为,80,万元（不含税价）。该企业所建办公房于同年,8,月份完工并交付使用。,技术与支持,利用不同纳税人的盈亏状况进行筹划,当关联企业之间存在着互有盈亏的状况时，则可考虑通过恰当的关联交易分解部分增值或所得给亏损企业，以充分利用补亏指标。,案例：,甲与乙企业是同一投资人投资的关联企业，甲企业效益较好，而乙企业则正相反，目前尚有未弥补亏损,300,万元。现甲企业从境外购入一批设备散件，购置成本为,500,万元，甲企业拟组织其科研人员将散件设计组装成一成套设备并转让给丙，由于运用了新技术并少量添置了国内配件，故设备的转让价格可达到,900,万元。试问应如何进行纳税筹划？,方案：先由甲企业以,550,万元的价格向乙企业销售，再由乙企业添置国内配件并组织技术人员进行组装调试，然后售与丙企业，且负责售后服务,。,技术与支持,【,案例资料,】,某运输服务有限公司成立于,2000,