中大公共经济学22~24节商品税

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,公共经济学,中山大学,第八章 商品税,学习目标,了解商品税的定义、特点和分类,了解销售税,了解增值税,了解关税,3,导言,以税收的征税对象标准，税收可以分为流转税类（,商品税,类）、所得税类、财产税类与行为税类等。,这是最基本的税收分类方法，为世界各国普遍使用。,流转税类：指对商品的流转额和非商品的营业额所征收的那一类税收，如消费税、增值税、营业税、关税等。,所得税类：指对纳税人的各种所得征收的那一类税收，如企业所得税（公司所得税）、个人所得税等。,财产税类：指以属纳税人所有的财产或归其支配的财产数量或价值额征收的那一类税收，如房产税、契税、车船税、遗产及赠与税等。,行为税类：指以某些特定行为为课税对象的税，如印花税等。,导言,作为发展中国家，中国的主体税种一直是商品税。,中国的税制结构：以商品税为主体的复合税制结构。,中国为何选择商品税为主体税种？,财政收入的原因：税基广，财政收入稳定。,税收征管的原因：商品税对税收征管水平要求较低。,商品税为主体税种的缺点：,难以通过累进所得税的“自动调节器”作用来进行宏观经济调控。,过于注重效率，难以发挥所得税在公平贫富差距方面的调节作用。,8.1 商品税概述,8.1.1,商品税定义,商品税,（也称,流转税,）：指对商品的流转额和非商品营业额（提供个人和企业消费的商品和劳务）课征的各税种的统称。,商品流转额,：指在商品生产和经营过程中，由于销售或购进商品而发生的货币金额，即商品销售收入额或购进商品所支付的金额。,非商品流转额,：指非商品经营的各种劳务而发生的货币金额，即提供劳务所取得的营业服务收入额或取得劳务所支付的货币金额。,当前中国开征的增值税、消费税和营业税等都属于商品税。,（,1,）税收负担的间接性,一般情况下，政府对企业征收商品税。企业再通过市场交易，将税负全部或部分转嫁给消费者。因此，对于消费者个人来说，税收负担具有间接性。,由于税负转嫁，商品税的纳税人和负税人往往不一致。从负税人来说，他们因为没有承担纳税义务而不直接感受到税收负担；从纳税人来说，他们实际把税负转嫁了，只是税收活动的中介者而已。因此，增加商品税所受到的反对程度较小。,（,2,）商品税直接影响市场活动,商品税是对商品和劳务的市场活动直接征税，纳税环节的确定、差别税率的运用、税收的减免，等等，都会直接影响商品和劳务的供需对比状况，促进或阻碍政府的产业政策目标和其他目标的实现。,例如，对烟酒等有害品，政府往往征收高税率，“寓禁于征”。征税提高了价格，产生收入效应和替代效应，减少消费。但政府的有效性，取决于商品自身的需求弹性；如果需求弹性很低，征税后还是无法有效减少需求。,8.1.2 商品税的特点,8.1.2 商品税的特点,（,3,）商品税一般具有累退性质,商品税一般实行比例税率，纳税额占消费额的比例固定。,对于同样的消费，穷人要用自己较大份额的收入去承担税负，而富人只要用其收入的较少份额就足以应付税收的课征。,从这个意义讲，穷人税负更重。商品税具有累退性质。,（,4,）税收征管相对简便,商品税主要是对生产经营的企业课征的。由于企业规模较大，税源相对集中，征收管理也比较方便。因此，相对于对个人课征的所得税而言，商品税的计算是较为简单方便的。,对于发展中国家来说，税收征管水平相对较低，因此往往采取以商品税为主的税收制度。,（,5,）商品税收入较为稳定,与所得税相比，商品税的税收收入较为稳定。这是因为，商品税只要有市场交易行为发生就要课税，因而不受或较少受生产经营成本的影响；而所得税只有在市场交易行为之后有净收入才能课税，一旦亏损就不用纳税。,因此，从政府角度来看，商品税能及时保证财政收入的稳定，这也是许多发展中国家选择商品税为主体税种的原因。,8,8.1.3 商品税分类,根据不同的标志，可以对商品税进行多种分类。,（,1,）按课税范围大小分类,据课税范围的大小，可以将商品税分为三种：,一是就大部分的消费品课税；,二是对全部的消费品课税，而不对资本品课税；,三是就部分选定的消费品课税，如只对烟、酒和汽油等消费品课税。,（,2,）按课税环节分类,按课税环节的多少，可以分为单环节课税和多环节课税。,单环节课税：指在商品的生产、批发、零售三个环节中任选一个环节进行课税，而非对商品从产到销的整个过程的所有环节都进行课税。,多环节课税：指在产品从产到销的整个过程，就其两个或两个以上的环节课税。,9,8.1.3 商品税分类,（,3,）按计税方式分类,按课税的计税方式的选择，可以分为从价税和从量税。,从价税,：以商品和劳务的价格作为课税标准。,从量税,：以商品和劳务的数量、重量、容量和面积等为课税标准，按照一定的单位进行计征，又称单位税（,unit tax,）。,与从价税相比，从量税比较简单易行，只要对其数量乘以相应的单位税额就可以了。从量税与价格无关，它不会随物价的变动而相应地变动。,（,4,）按课税方法分类,按照课税方法的不同，可以分为对商品,生产,过程中的生产数量（金额）计征的流转税，和根据课税商品,流通,的实际数量（金额）计征的流转税。,前者如产制销售税（,manufacturing sales tax,），这是在商品生产环节的流转额课征的销售税；,后者如零售销售税（,retail sales tax,）和批发销售税（,wholesale sales tax,），它们分别是对对商品在零售和批发环节的流转额课征的销售税。,10,8.1.3 商品税分类,（,5,）按课税对象分类,按照商品税的课税对象选择的不同，可以分为周转税、销售税和增值税。,周转税（,turnover tax,）和销售税分别是对商品在生产、流通等的所有环节和单一环节的,流转总额,课征的销售税；,增值税（,value-added tax,）是对商品在生产和流通等环节的,新增价值,课征的销售税。,近几十年来，商品税的表现出两个演变趋势，一是从周转税向增值税过渡，二是随着增值税的推广，商品税在各国税制中的重要性得到增强。,商品税的缺点：,商品税在确定应纳税额时没有考虑个人的处境，具有累退税的性质。,难以依据个人支付能力的大小对人们实行区别对待。,可能的改进：支出税（个人消费税），以一定时期内个人总消费支出作为计税依据，这是一种直接税。,11,8.2 销售税,8.2.1,销售税概述,销售税是商品税的一种形式。企业有了商品销售行为，一般要交纳销售税，所以销售税也称为,营业税,或营业行为税。,销售税的征收环节有单一环节和多环节之分。,多环节销售税，要求在商品流通的所有环节课税，因此又称为周转税。,由于多环节课征会造成重复征税，因此现代国家课征的销售税，多为单一环节的销售税。,从理论上说，,销售税,是对从事商品生产、经营的企业和个人，选择产制、批发、零售的某一环节，以产品销售收入全额，按比例税率课征的商品税。,销售税实行单环节课税，按课税环节可以分为产制销售税、批发销售税和零售销售税。,12,为何在零售环节课征销售税？,更多的人赞成在零售环节课征一般销售税。,原因在于：,商品流转情形复杂，无法分别情况课以不同的税率，故一般销售税宜用统一税率，从价征收。,各种商品的零售价格与产制价格的比例不同，在产制阶段对不同商品课以相同的从价税，则将在零售阶段造成不一样的约当比率（,equivalent rate,）。,同一商品税率相同，课征环节愈在前者，对价格的刺激作用愈大，资本垫支愈多。,13,8.2.2 开征销售税的主要原因,作为商品税，销售税同样具备其易于征管和保证收入稳定等优点。这是销售税开征的重要原因。除此之外，销售税的流行还有以下原因：,（,1,）避免多环节征收抬高物价,商品从产制到零售的整个流通过程中，只要有买卖，就有营业行为。如果对每一次商品交易都课征销售税，这必然会抬高每次交易后的价格，从而增加下一次购货人的进货成本与其资本垫支数额，最终增加消费者的负担。同样地，如果税负不能完全转嫁出去，企业的利润和经济活动也会受到影响。,（,2,）避免不同的流转次数对市场竞争的负面影响,同一商品的流通次数未必相同。若对每次交易都征税一次，则流通次数多的，负担重于流通次数少的。若商品在市场的价格相同，则税负轻的获利多。这样，大企业或全能企业就比小企业或专业企业获得更多的竞争优势。单一环节课征可以在很大程度上避免这一不利局面的出现。,14,销售税按课税范围的分类,按课税范围的大小，销售税分为：,一般销售税：对所有商品的购买，都按统一税率课税。,选择性销售税：也称消费税（,consumption tax,）、货物税（,excise tax,）或差别商品税，是对不同商品按不同税率课征的一种税收。,消费税：是选择性课征的，政府可以通过它来限制消费那些给社会带来负外部性的商品。,政府对奢侈品课税，可以达到收入再分配的目的。,还可以通过消费税来征集使用费（如：用燃油税替代公路收费等）。,8.2.3 销售税的效率与公平作用,从效率的角度来看，实际的销售税率应能够保证额外负担降到最低水平。,拉姆齐法则：如果商品课税是最优的，那么，其税额的少量增加将会导致全部商品的需求量以相同的比例下降。,如果所有税率相同，那么这几乎肯定是没有效率的。但另一方面，在目前无法取得为确定完全有效率的税所需资料的情况下（也可能是永远无法取得），统一税率也可能不是一件坏事。如果出于政治而非平等或效率的考虑而要求差别税率，那么，坚持统一税率可能堵住这个漏洞。,从公平的角度来看，传统观点认为一般销售税是累退的；而选择性销售税主要取决于哪些商品的税率较低（甚至为零）。,16,BACK,8.2.4 中国的销售税消费税,目前，中国的销售税主要包括消费税和营业税。,1.,消费税,所谓,消费税,，是对某些消费品的流转额课征的一种税。,消费税的税制要素：,（,1,）消费税的纳税人,根据,中华人民共和国消费税暂行条例,（以下简称,条例,）的规定，凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口,条例,规定应征消费税的消费品的单位和个人，均为消费税的纳税人。,17,8.2.4 中国的销售税消费税,（,2,）消费税的征税对象,目前中国消费税的征收范围主要包括以下几个方面：,一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；,奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品；,高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车；,不可再生和替代的石油消费品，如汽油、柴油等；,具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品，等等。,（,3,）消费税的税率,中国消费税的税率设计，采用比例税率和定额税额相结合的做法。,对烟、粮食白酒、薯类白酒、其他酒、酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车采用产品差别比例税率；,对黄酒、啤酒、汽油、柴油则采用定额税率。,18,8.2.4 中国的销售税消费税,（,4,）消费税应纳税额的计算,中国现行消费税制采用了定率税率与定额税率两种税率形式，相应地，其应纳税额的计算也采用了从价定率计征和从量定额计征两种方法。,从价定率计征的消费税应纳税额的计算方法：,消费税对一些供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不规范的消费品采用从价定率计征方法，其应纳税额计算公式为：,应纳税额,=,应税消费品的销售额,消费税税率,从量定额计征的消费税应纳税额的计算方法：,消费税对一些供求基本平衡、价格差异不大、计量单位规范的消费品，实行从量定额计征的办法，其应纳税款的计算公式为：,应纳税额,=,应税消费品数量,单位税额,19,8.2.4 中国的销售税营业税,2.,营业税,所谓营业税，是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产以及销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。,营业税的税制要素：,（,1,）营业税的征税对象,营业税的征税对象范围，为在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为。,这些行为指的是有偿的，单位或个体经营者聘用的员工为本单位