【教学课件】第2章会计循环AccountingProcedrues

abc单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,abc单击此处编辑母版标题样式,Renmin University of China,第2章,会计循环,Accounting Procedrues,中国人民大学会计系列教材,教育部推荐教材,国家级优秀教学成果奖,会计学,主编：徐经长、孙蔓莉、周华,课件制作：周华,学习目标,1、掌握：会计循环中涉及的基本概念；会计期间的业务处理流程；会计期末的业务处理流程。,2、熟练使用借贷记账法。,2,2.1 会计循环概述,根据会计分期假设，企业的寿命期被分割为若干会计期间，企业只需要在每一会计期末向报表使用者提交财务会计报告。出于填报会计表的目的，会计部门需要保持日常账薄记录，由此产生对企业业务进行会计核算的需要。与提交财务会计报告的频率相一致，企业会计核算也表现出周而复始的循环状态，称为会计循环。在每一次会计循环中,会计师按照既定的会计方法对企业发生的经济业务进行记录、分类和汇总，进而在会计期末编报财务报告。,3,2.1.1 会计科目和账户,、会计科目,按照会计处理流程，当日常经济业务发生时，会计部门将收到一系列原始的单据，并根据这些单据，分析经济业务的性质，同时按照一定的会计规则进行分类和记录，即编制会计分录。会计科目即是将各种经济数据进行分析的工具。会计报表是会计科目分类的基础。,我国会计准则的应用指南为企业设计了主要的会计科目，涵盖了各类企业的交易或者事项。企业在会计核算实践过程中，在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。,表21摘要列示了其中一些最常用的会计科目。,4,5,Continued,会计科目可进一步分为总分类科目和明细科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目，也称一级科目，如“应收账款”、“原材料”等，后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息科目，如“应收账款”科目按债务人名称设置明细科目，反映应收账款具体对象；原材料按照原材料的种类和存放地点设置明细科目；银行存款可按不同的银行设置明细科目。举例说明如表2-2。,6,Continued,7,Continued,、会计账户,会计期末，会计师需要获得各个会计科目的余额，填入资产负债表的“货币资金”项。因此，客观上需要为这些会计科目建立序时的跟踪、分类和汇总的会计记录，因此产生以了会计科目为名称的会计记录形式，被称为“会计账户”。,会计账户设计了三个主要构成部分：账户名称，列示于会计账户的上方；会计账户的左方称为借方；账户的右边称为账户的贷方。,8,Continued,账户名称“库存现金”明确了账户的核算对象。,期初余额23,000元记录在账户左方（即借方）的第一行。期初余额是从上期期末余额结转而来。上期期末余额的方向决定了期初余额应记录在借方还是贷方。依此例，显然，库存现金账户的上期期末（去年月日）有借方期末余额为23,000元。一般说来，资产类账户常常表现为借方余额；负债和所有者权益类账户常常表现为贷方余额。,9,Continued,在期初余额之后依次记录了当期发生额。借方数字表示当期现金增加额,如1月16日收到780元现金,26日收到1,500元现金;贷方数字记录了现金的支出情况,如1月3日支出5,000元,5日支出2,800元等;这些借方和贷方当期的增减记录称为“当期发生额”。,账户的最后一行为期末余额。期末余额的计算公式如下：,期末余额期初余额+本期增加额本期减少额,对比库存现金账户中的借方和贷方的合计可以发现，借方的期初余额与现金增加额之和大于贷方发生额，因此，该账户的期末余额（借方总额减贷方总额的差值）应记在借方，所以在示例中的1月31日体现出借方期末余额3,120元。,10,Continued,账户按其所反映的经济内容不同分为资产类帐户，负债类帐户，所有者权益类帐户，成本类帐户，损益类帐户等。账户的性质与会计科目的性质是同一的。例如银行存款、库存商品等属于资产账户，应付票据、长期借款等属于负债账户，实收资本、利润分配属于所有者权益类，生产成本、制造费用属于成本类账户，主营业务收入和主营业务成本属于损益类账户。,账户也可以按照其他的标准进行分类。同会计科目分为总分类科目和明细科目相对应，按照核算信息的详细程度及统驭关系不同，账户还可以分为总分类账户（简称总账）和明细分类账户（简称明细账）。,11,2.1.1 借贷记账法,借贷记账法（debit-credit bookkeeping method）是目前世界上应用较为广泛的复式记账方法。复式记账（double entry bookkeeping）要求，对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额、相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行连续、分类的登记。复式记账使经济业务的会计记录便于相互核对，有利于防止和减少记账差错，同时也有利于加强内部控制。它是记账法中最科学的记账方法。,借贷记账法在记录经济业务时，以“借”和“贷”为记账符号记录经济业务。借贷记帐法最早起源于1314世纪的意大利。借贷记帐法“借”、“贷”两字，最初是反映的确实是“债权”和“债务”的关系。但是，随着经济的发展，借贷记账法得到广泛的运用，记账对象不再局限于债权、债务关系，而是扩大到要记录财产物资增减变化和计算经营损益，终于逐渐演变成了纯粹的记帐符号，不再有特殊的意义。,12,Continued,一般在账户借方记录的经济业务称之为“借记某账户”；在账户的贷方记录的经济业务称之为“贷记某账户”。至于借方和贷方究竟哪一方用来记录金额的增加，哪一方用来记录金额的减少，则要根据账户的性质来决定，不同性质的账户，其结构是不同的。,表列示了借贷符号与不同类型账户的价值增减之间的关系。,13,Continued,按照复式记账的基本要求，借贷记账法的基本原则表述为“有借必有贷，借贷必相等”。也就是说，任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两个或两个以上的账户中去；所记录的账户必须包括借、贷两个记账方向，不能只记入借方或只记入贷方；借贷金额的合计必须相等。在较为简单的经济业务中，会计记录可能只包括一个借方和一个贷方，而对有些复杂的经济业务，则需要将其登记在一个账户的借方和几个账户的贷方，或者登记在一个账户的贷方和几个账户的借方。,借贷记账法的基本步骤包括：,第一，首先，分析经济业务影响的账户类型，例如资产、负债、所有者权益、收入、费用或利润；,第二，被影响的账户是是增加还是减少；,第三，确定应借记账户还是贷记账户；,第四，确定借贷方金额是否相等。,14,Continued,按照借贷记账法借记或贷记相关账户的会计记录即为“会计分录”，简称分录。仅包括一借一贷的分录称为简单会计分录，包含多个借方或多个贷方的分录称为复合会计分录。按照惯例，在会计分录每一个借方或贷方都需独占一行，借方在贷方之前；贷方应向右侧适当缩进。,15,Continued,【例21】1 2008年1月20日,企业销售产品，收到客户30,000元支票,存入工商银行。,分析：该业务中企业的银行存款增加30,000元，银行存款属于资产类账户，增加应计入借方；同时企业的主营业务收入增加30,000元，主营业务收入属于收入类账户，增加应予以贷记，因此分录表示为：,借：银行存款 30,000,贷：主营业务收入 30,000,【例22】1月27日,职工报销出差差旅费500元。,分析：该业务一方面减少了企业的库存现金500元，一方面增加了管理费用500元。库存现金属于资产类账户，减少应贷记；管理费用属于费用类账户，增加应借记，因此分录表示为：,借：管理费用 500,贷：库存现金 500,【例23】1月31日,A产品销售后,结转产品成本20,000元。,分析：该业务首先增加了企业的主营业务成本20,000元,主营业务成本属于费用类账户,增加应记借;产品销售后,A产品库存下降,库存商品属于资产类账户,减少应记贷,因此分录表示为:,借:主营业务成本 20,000,贷:库存商品 20,000,16,2.1.3 会计凭证,企业的经济业务中首先记录在会计凭证中。会计信息质量要求之一的可靠性信息要求会计信息是对企业所发生的经济交易和事项的真实反映，会计凭证是达到这一要求的必要手段。,会计凭证（accounting documents）是记录经济业务并据以登记会计账簿的书面证明。会计凭证可分为原始凭证（source document）和记账凭证（voucher）。,原始凭证是指在经济业务发生时填制或取得的各种原始单据，这些原始单据是在经济业务发生的过程中直接产生的，是经济业务发生的最初证明，在法律上具有证明效力，所以能够成为会计记录的客观依据。原始凭证可以是外部取得的，如从销货企业收到的增值税发票、从航空公司取得的机票、从银行取得的银行存款存根等等。企业内部也可以自行填写原始凭证，如用于记录存货减少的发货单、记录存货增加的商品入库单、记录生产成本的材料领用登记表等。,17,Continued,记账凭证以审核无误的原始凭证为依据，填写借贷科目及金额等相关信息并据以登记账簿的书面文件。记账凭证是会计分录的主要载体。,会计部门在收到经济业务的相关原始凭证后，依照会计循环各工作的先后顺序，首先对经济业务的影响进行分析，并将相关信息及据以编制的会计分录登记入记账凭证。原始凭证来源渠道繁杂，格式不统一，且只局限于经济业务内容，不便于直接登记会计账簿，因此需要根据原始凭证反映的不同经济业务，加以归类和整理，并以会计分录的形式将原始凭证转换为会计信息，填制到具有统一格式的记账凭证中，并将相关的原始凭证附在反面，以供查验。这样不仅可以简化记账工作、减少差错，而且有利于原始凭证的保管，便于对账和查账，提高会计工作质量。,18,Continued,通用记帐凭证（general purpose voucher）是适用于所有经济业务的、统一格式的记账凭证，会计人员需要根据具体业务所涉及的会计科目逐个填写各个借方科目和贷方科目。,19,Continued,收款凭证（receipt voucher）记录现金和银行存款等货币资金流入企业的业务；付款凭证（payment voucher）记录现金和银行存款等货币资金流出企业的业务；转账凭证（transfer voucher）记录不涉及货币资金变动的业务。单独设立收款凭证和付款凭证的目的是加强对货币资金的管理，有效地监督货币资金的使用。,会计凭证的主要内容包括凭证名称、日期、摘要、借贷方科目以及金额。摘要以简要的形式描述了交易的性质和内容；借贷方科目包括了一级会计科目和明细会计科目。在收款凭证中，借方科目只包括现金或银行存款项目，显示于凭证上方；付款凭证中，贷方科目只包括现金或银行存款项目，显示于凭证上方；转账凭证中借贷科目要根据业务内容确定，因此借贷方科目先后显示于凭证的会计科目栏中。记账凭证中的最后一栏“记账”表示该分录是否已登记入账簿中，如果已完成了这一过账程序，凭证中将在这一栏中填入“”，否则为空，这样可以防止会计人员漏记账簿或重复记账。,20,2.1.4 会计账薄,完成会计凭证的编制工作以后，会计凭证中的所有信息应记入会计账簿。会计账簿是指将会计主体所有账户的增减变动按照定格式进行序时和分类记录的会计簿籍。,会计账簿按照用途可以分为序时账、分类账和备查账。,1、序时账。序时账，也称日记账，是以业务发生的时间顺序为依据逐笔、连续记录会计信息的账簿。我国企业一般仅设置现金日记账和银行存款日记账，其目的是加强对货币资金收付结存的管理和控制。因此，凡是涉及现金和银行存款变动的会计分录必须单独记入现金和银行存款日记账中。,21,Continued,2、分类账。分类账是以会计科目为分类依据对会计信息进行分类记录的账簿。进一步，对应于总分类科目和明细科目，分类账又可以按其反映指标的详细程度划为总分类账（简称总账）和明细分类账（简称明细账）。以总分类科目开设的账户即为总分类账；以明细分类科目