第5章职业道德基本原则和概念框架-ppt课件

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,第,5,章 职业道德基本原则和概念框架,本编两章内容是依据中国注册会计师协会于,2009,年,10,月,14,日对外发布（现定于,2010,年,7,月,1,日起实施）的,中国注册会计师职业道德守则,和,中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则,（简称“职业道德守则”，后同）编写的。,本章内容与,职业道德守则,对应关系,教材,位置,教材节次及内容,对应于,“,职业道德守则,”,的,章节位置与内容,第,五,章,第一节 职业道德基本原则,中国注册会计师职业道德守则第,1,号,职业道德基本原则,第二节 职业道德概念框架,中国注册会计师职业道德守则第,2,号,职业道德概念框架,第三节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用,中国注册会计师职业道德守则第,3,号,提供专业服务的具体要求,第四节 非执业会员对职业道德概念框架的运用,中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则,第一节 职业道德基本原则,一、中国注册会计师协会会员的划分,注册会计师个人（个人会员）,注册会计师,中注协会员 会计师事务所（团体会员）,非执业会员（个人会员）,第一节 职业道德基本原则,职业道德,基本原则,1.,诚信原则,2.,独立原则,3.,客观和公正原则,4.,专业胜任能力和应有的关注原则,5.,保密原则,6,.,良好职业行为原则,二、职业道德基本原则,第一节 职业道德基本原则,三、诚信原则对会员的最基本要求,知识点,诚信原则基本要求,1,基本要求,要求,会员,应当在,所有的,职业关系和商业关系中,保持,正直和诚实，秉公处事、实事求是,2,不得发生牵连,谁,所有会员,哪里的信息,业务报告、申报资料或其他信息,发生什么牵连,（,1,）含有严重虚假或误导性的陈述,（,2,）含有缺少充分依据的陈述或信息,（,3,）存在遗漏或含糊其辞的信息,3,防范措施,注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施,消除,牵连,4,例外情形,注册会计师依据执业准则出具了,恰当,的,非标准业务报告,，不被视为违反诚信原则的规定,第一节 职业道德基本原则,四、独立性概念,知识点,内 涵,1,独立性原则要求,（通常是对注册会计师,而非非执业会员,提出的要求）,（,1,）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。,（强调对鉴证业务）,（,2,）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。,（,2,个层面应对措施）,2,实质上的独立性,实质上的独立性是一种,内心状态,，使得注册会计师在提出,结论,时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度,3,形式上的独立性,形式上的独立性是一种,外在,表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员,没有损害,诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度,第一节 职业道德基本原则,五、保密原则,知识点,保密原则基本要求,1.,保密原则的基本要求,会员应当对因,职业关系,和,商业关系,而获知的信息予以保密，不得有下列行为：,（,1,）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；,（,2,）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。,2.,需要注册会计师保密的客户或雇佣单位,会员应当对,拟接受,的客户或,拟受雇,的工作单位向其披露的涉密信息保密。,3.,无意泄密的对象,会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向,主要近亲属,和,其他近亲属,以及,关系密切的商业伙伴,无意泄密的可能性。,第一节 职业道德基本原则,五、保密原则,知识点,保密原则基本要求,4.,可以披露客户涉密信息的情形,（,1,）法律法规,允许,披露，并且取得客户或工作单位的授权；,（,2,）根据法律法规的,要求,，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为。,（,3,）法律法规,允许,的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；,（,4,）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；,（,5,）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。,5.,披露客户涉密信息需要考虑的因素,（,1,）如果客户或工作单位同意会员,披露,这些信息，是否为,法律法规所禁止,；,（,2,）如果客户或工作单位同意披露涉密信息，是否会损害,利害关系人,的利益；,（,3,）是否已,了解和证实,所有相关信息；,（,4,）信息披露的,方式和对象,；,（,5,）可能承担的法律,责任和后果,。,六、会员的“主要近亲属”和“其他近亲属”的参考示意图,在对职业道德不利影响的识别和评价过程中常常涉及到“主要近亲属”（用,A,表示）和“其他近亲属”（用,B,表示）的关系判断，下图以注册会计师老王为例来说明。,第一节 职业道德基本原则,会员的,“,主要近亲属,”,和,“,其他近亲属,”,的参考示意图,第二节 职业道德概念框架,一、职业道德概念框架为会员提供的工作思路,（一）职业道德概念框架提出的工作思路,环节,各环节的工作思路,第,1,个环节,识别,对遵循职业道德基本原则的,不利影响,第,2,个环节,评价已识别,不利影响,的严重程度,第,3,个环节,采取必要的防范措施消除,不利影响,或将其降至可接受水平,第,4,个环节,考虑拒绝或终止或解除合约关系或向雇佣单位辞职,（二）职业道德概念框架的工作思路示意图,第三节 对职业道德概念框架的具体运用,一、识别对职业道德基本原则产生不利影响的,5,种情形,知识点,各种情形的具体表现,1,自身利益,导致的不利影响,（,1,）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有,直接经济利益,；,（,2,）会计师事务所的收入过分,依赖,某一客户；,（,3,）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的,商业关系,；,（,4,）会计师事务所担心可能,失去,某一重要客户；,（,5,）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户,协商受雇,于该客户；,（,6,）会计师事务所与客户就鉴证业务达成,或有收费,的协议；,（,7,）注册会计师在评价所在会计师事务所,以往,提供的,专业服务,时，发现了重大错误。,第三节 对职业道德概念框架的具体运用,一、识别对职业道德基本原则产生不利影响的,5,种情形,知识点,各种情形的具体表现,2,自我评价的不利影响,（,1,）会计师事务,所,在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的,运行有效性,出具鉴证报告；,（,2,）会计师事务,所,为客户,编制,原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；,（,3,）,鉴证业务项目组,成员担任或最近曾经担任,客户的董事或高级管理人员；,（,4,）鉴证业务项目组,成员,目前或最近曾,受雇于,客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；,（,5,）会计师事务所为鉴证客户提供,直接影响,鉴证对象信息的,其他服务,第三节 对职业道德概念框架的具体运用,一、识别对职业道德基本原则产生不利影响的,5,种情形,3,过度推介的不利影响,（,1,）会计师事务,所,推介审计客户的,股份,；,（,2,）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的,辩护人,。,4,密切关系的不利影响,（,1,）项目组成员的,近亲属,担任客户的董事或高级管理人员；,（,2,）项目组成员的,近亲属,是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；,（,3,）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的,项目合伙人,；,（,4,）注册会计师接受客户的,礼品或款待,；,（,5,）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在,长期业务关系,第三节 对职业道德概念框架的具体运用,一、识别对职业道德基本原则产生不利影响的,5,种情形,5,产生外界压力的不利影响,（,1,）会计师事务所受到客户,解除,业务关系的不利影响；,（,2,）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则,不再委托,其承办拟议中的非鉴证业务；,（,3,）客户威胁将,起诉,会计师事务所；,（,4,）会计师事务所受到,降低收费,的影响而不恰当地缩小工作范围；,（,5,）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临,服从,其判断的压力；,（,6,）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户,不恰当,的会计处理，否则将影响晋升。,第三节 对职业道德概念框架的具体运用,二、应对违反职业道德基本原则的防范措施,知识点,各个层次的具体防范措施,1.,会计师事务所层面的防范措施,（一般了解）,（,1,）领导层强调遵循职业道德,基本原则,的重要性；,（,2,）领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护,公众利益,；,（,3,）制定有关政策和程序，实施,项目质量控制,，监督业务质量；,（,4,）制定有关政策和程序，,识别,对职业道德基本原则的不利影响，,评价,不利影响的严重程度，采取,防范,措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平；,（,5,）制定有关政策和程序，,保证,遵循职业道德基本原则；,（,6,）制定有关政策和程序，识别会计师事务,所,或项目组,成员,与,客户,之间的利益或关系；,（,7,）制定有关政策和程序，监控对某一客户,收费的依赖程度,；,（,8,）向鉴证客户提供,非鉴证服务,时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作；,第三节 对职业道德概念框架的具体运用,二,、应对违反职业道德基本原则的防范措施,知识点,各个层次的具体防范措施,1.,会计师事务所层面的防范措施,（一般了解）,（,9,）制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果,施加不当影响,；,（,10,）及时向所有合伙人和专业人员,传达,会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训；,（,11,）指定高级管理人员负责,监督,质量控制系统是否有效运行；,（,12,）向合伙人和专业人员提供,鉴证客户及其关联实体,的名单，并要求合伙人和专业人员与之保持独立；,（,13,）制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导层,沟通,；,（,14,）建立,惩戒机制,，保障相关政策和程序得到遵守。,第三节 对职业道德概念框架的具体运用,二,、应对违反职业道德基本原则的防范措施,2.,具体业务层面的防范措施,（重点掌握）,（,1,）对已执行的,非鉴证业务,，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；,（,2,）对已执行的,鉴证业务,，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；,（,3,）向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会,咨询,；,（,4,）与客户治理层,讨论,有关的职业道德问题；,（,5,）向客户治理层,说明,提供服务的性质和收费的范围；,（,6,）由其他会计师事务所,执行或重新执行,部分业务；,（,7,）,轮换,鉴证业务项目组合伙人和高级员工。,3.,客户内部系统和程序中的防范措施,（一般了解）,（,1,）要求由,管理层以外的人员批准,聘请会计师事务所；,（,2,）聘任具备足够经验和资历的员工，确保其能够作出恰当的,管理决策,；,（,3,）执行相关政策和程序，确保在委托,非鉴证业务,时作出客观选择；,（,4,）建立完善的公司,治理结构,，与会计师事务所进行必要的沟通，并对其服务进行适当的监督。,第三节 对职业道德概念框架的具体运用,三、独立性概念框架的具体运用说明（教材,P94-101,）,从教材,P95,到教材,P101,要求大家掌握的是“识别,评价,防范措施”独立性概念框架在第三节的具体运用