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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,1,1,*,1,1,11,公,司,司,并,并,购,购,重,重,组,组,税,税,务,务,筹,筹,划,划,案,案,例,例,版,版,张,志,志,晓,晓,律,律,师,师,电,话,话,：,：,13811184382,信,箱,箱,：,：,2012,年,7,月,1,21,一,、,、,企,企,业,业,收,收,购,购,中,中,涉,涉,及,及,的,的,几,几,个,个,税,税,种,种,一,、,、,营,营,业,业,税,税,二,、,、,增,增,值,值,税,税,三,、,、,契,契,税,税,四,、,、,印,印,花,花,税,税,五,、,、,土,土,地,地,增,增,值,值,税,税,六,、,、,所,所,得,得,税,税,1,31,二,、,、,税,税,务,务,筹,筹,划,划,一,、,、,税,税,务,务,筹,筹,划,划,的,的,理,理,念,念,通,过,过,设,设,计,计,不,不,同,同,的,的,交,交,易,易,结,结,构,构,，,，,在,在,达,达,到,到,交,交,易,易,目,目,的,的,的,的,同,同,时,时,，,，,实,实,现,现,节,节,税,税,的,的,目,目,的,的,二,、,、,税,税,务,务,筹,筹,划,划,的,的,范,范,围,围,不,仅,仅,在,在,狭,狭,义,义,的,的,企,企,业,业,收,收,购,购,中,中,有,有,必,必,要,要,进,进,行,行,税,税,务,务,筹,筹,划,划,在,投,投,资,资,中,中,，,，,也,也,常,常,常,常,涉,涉,及,及,到,到,股,股,权,权,的,的,变,变,更,更,重,重,组,组,，,，,也,也,需,需,要,要,进,进,行,行,税,税,法,法,上,上,的,的,设,设,计,计,，,，,以,以,达,达,到,到,收,收,益,益,最,最,大,大,1,41,三,、,、,并,并,购,购,中,中,的,的,税,税,法,法,规,规,定,定,营,业,业,税,税,暂,暂,行,行,条,条,例,例,国,税,税,函,函,（,（,2002,）,165,号,文,文,与,与,、,、,财,财,税,税,2002191,号文,（,165,）转让,企,企业产,权,权是整,体,体转让,企,企业资,产,产、债,权,权、债,务,务及劳,动,动力的,行,行为，,其,其转让,价,价格不,仅,仅仅是,由,由资产,价,价值决,定,定的，,与,与企业,销,销售不,动,动产、,转,转让无,形,形资产,的,的行为,完,完全不,同,同。因,此,此，转,让,让企业,产,产权的,行,行为不,属,属于营,业,业税征,收,收范围,，,，不应,征,征收营,业,业税。,动产的,增,增值税,问,问题,关于国,税,税函,2002420,号文,转让企,业,业全部,产,产权是,整,整体转,让,让企业,资,资产、,债,债权、,债,债务及,劳,劳动力,的,的行为,，,，因此,，,，转让,企,企业全,部,部产权,涉,涉及,的,的应税,货,货物的,转,转让,，,不属于,增,增值税,的,的征税,范,范围，,不,不征收,增,增值税,。,。适用,于,于吸收,合,合并。,2011,年第,13,号,国家税,务,务总局,关,关于纳,税,税人资,产,产重组,有,有关增,值,值税问,题,题的公,告,告,1,51,并购中,的,的税法,规,规定,土地增,值,值税问,题,题,关于财,税,税,199548,号 文,与,与财税,200621,号文,48,号文：,对,对于以,房,房地产,进,进行投,资,资、联,营,营的，,投,投资、,联,联营的,一,一方以,土,土地（,房,房地产,）,）作价,入,入股进,行,行投资,或,或作为,联,联营条,件,件，将,房,房地产,转,转让到,所,所投资,、,、联营,的,的企业,中,中时，,暂,暂免征,收,收土地,增,增值税,。,。对投,资,资、联,营,营企业,将,将上述,房,房地产,再,再转让,的,的，应,征,征收土,地,地增值,税,税。,48,号文：,在,在企业,兼,兼并中,，,，对被,兼,兼并企,业,业将房,地,地产转,让,让到兼,并,并企业,中,中的，,暂,暂免征,收,收土地,增,增值税,。,。,21,号文对,于,于以土,地,地（房,地,地产）,作,作价入,股,股进行,投,投资或,联,联营的,，,，凡所,投,投资、,联,联营的,企,企业从,事,事房地,产,产开发,的,的，或,者,者房地,产,产开发,企,企业以,其,其建造,的,的商品,房,房进行,投,投资和,联,联营的,，,，均不,适,适用,财政部,、,、国家,税,税务总,局,局关于,土,土地增,值,值税一,些,些具体,问,问题规,定,定的通,知,知,（财税字,1995048,号）第一,条,条暂免,征,征收土,地,地增值,税,税的规,定,定。,1,61,并购中,的,的税法,规,规定,契税：,一,一般并,购,购中不,征,征收契,税,税,关于企,业,业事业,单,单位改,制,制重组,契,契税政,策,策的通,知,知,（,财税,20124,号,）,本通知,执,执行期,限,限为,2012,年,1,月,1,日至,2014,年,12,月,31,日。,财,财政部,国,国家,税,税务总,局,局关于,企,企业改,制,制重组,若,若干契,税,税政策,的,的通知,（财,税,税,2008175,号）、,财政,部,部 国,家,家税务,总,总局关,于,于事业,单,单位改,制,制有关,契,契税政,策,策的通,知,知（,财,财税,201022,号）以,及,及国,家,家税务,总,总局关,于,于企业,改,改制重,组,组契税,政,政策若,干,干执行,问,问题的,通,通知,（,（国税,发,发,200989,号）同,时,时废止,。,。,1,71,企业重,组,组特殊,税,税务处,理,理,国家税,务,务总局,关,关于企,业,业重组,业,业务企,业,业所得,税,税处理,若,若干问,题,题的通,知,知,(,财税,2009,年,59,号财政,部,部,),企业重,组,组同时,符,符合下,列,列条件,的,的，适,用,用特殊,性,性税务,处,处理规,定,定：（一）,具,具有合,理,理的商,业,业目的,，,，且不,以,以减少,、,、免除,或,或者推,迟,迟缴纳,税,税款为,主,主要目,的,的。（二）,被,被收购,、,、合并,或,或分立,部,部分的,资,资产或,股,股权比,例,例符合,本,本通知,规,规定的,比,比例。（三）,企,企业重,组,组后的,连,连续,12,个月内,不,不改变,重,重组资,产,产原来,的,的实质,性,性经营,活,活动。（四）,重,重组交,易,易对价,中,中涉及,股,股权支,付,付金额,符,符合本,通,通知规,定,定比例,。,。（五）,企,企业重,组,组中取,得,得股权,支,支付的,原,原主要,股,股东，,在,在重组,后,后连续,12,个月内,，,，不得,转,转让所,取,取得的,股,股权。,1,81,企业重,组,组特殊,税,税务处,理,理,特殊税,务,务处理,股权收,购,购,，收购,企,企业购,买,买的股,权,权不低,于,于被收,购,购企业,全,全部股,权,权的,75%,，且收,购,购企业,在,在该股,权,权收购,发,发生时,的,的股权,支,支付金,额,额不低,于,于其交,易,易支付,总,总额的,85%,，,资产收,购,购，受,让,让企业,收,收购的,资,资产不,低,低于转,让,让企业,全,全部资,产,产的,75%,，且受,让,让企业,在,在该资,产,产收购,发,发生时,的,的股权,支,支付金,额,额不低,于,于其交,易,易支付,总,总额的,85%,，,企业合,并,并,，企业,股,股东在,该,该企业,合,合并发,生,生时取,得,得的股,权,权支付,金,金额不,低,低于其,交,交易支,付,付总额,的,的,85%,，以及,同,同一控,制,制下且,不,不需要,支,支付对,价,价的企,业,业合并,，,，,企业分立,，,，被分立,企,企业所有,股,股东按原,持,持股比例,取,取得分立,企,企业的股,权,权，分立,企,企业和被,分,分立企业,均,均不改变,原,原来的实,质,质经营活,动,动，且被,分,分立企业,股,股东在该,企,企业分立,发,发生时取,得,得的股权,支,支付金额,不,不低于其,交,交易支付,总,总额的,85%,，,1,91,企业重组,特,特殊税务,处,处理,企业重组,的,的所得税,特,特殊规则,，,，实际上,是,是一种,递延纳税,的技术方,法,法。企业,的,的各项资,产,产如果不,确,确认转让,所,所得，其,计,计税基础,就,就必须保,持,持不变。,企业重组,虽,虽然也是,资,资产买卖,交,交易，但,它,它涉及的,交,交易量大,，,，且主要,是,是非货币,性,性交易。,与,与普通资,产,产买卖交,易,易不同，,在,在企业重,组,组活动中,，,，对企业,的,的投资者,而,而言，只,不,不过是以,不,不同的形,式,式继续着,他,他们的投,资,资。如果,对,对其投资,形,形式的变,化,化要求确,认,认转让所,得,得征收企,业,业所得税,，,，会对企,业,业正常的,投,投资和改,组,组行为造,成,成阻碍。,即,即企业或,其,其投资者,实,实际上并,没,没有实现,对,对资产的,变,变现，如,果,果要确认,资,资产转让,所,所得并纳,税,税，需另,筹,筹资金纳,税,税。因此,，,，如果不,制,制定针对,大,大量非货,币,币性交易,的,的企业重,组,组适用的,特,特殊税收,规,规则，企,业,业重组可,能,能因为税,收,收成本而,实,实现不了,。,。,1,101,四、企业,并,并购税务,处,处理案例,1,111,案例,1,、资产收,购,购向股权,收,收购的转,换,换,甲企业机,械,械加工企,业,业，总资,产,产,3000,万元，负,债,债总额,4000,万元，拥,有,有一套数,控,控设备，,原,原值,800,万元，评,估,估值,1000,万元。乙,企,企业想收,购,购甲企业,的,的数控设,备,备。,方案一：,乙,乙方以现,金,金收购甲,方,方设备，,甲,甲方破产,清,清算，,增值税：,1000-800=200,万元，增,值,值税率,4%,，增值税,40,万元,营业税：,1000,万元，税,率,率,5%,，营业税,50,万元,所得税：,1000-800=200,万元，税,率,率,25%,，所得税,50,万元,方案二：,乙,乙方整体,收,收购甲企,业,业,增值税：,产,产权交易,行,行为不缴,税,税,营业税：,产,产权交易,行,行为不缴,税,税,所得税：,甲,甲方没有,所,所得，,方案三：,甲,甲方以设,备,备出资设,立,立新公司,被分立企,业,业应视为,按,按公允价,值,值转让被,分,分离资产,，,，应缴,25%,的所得税,。,。,1,121,案例,2,、从股权,收,收购对价,中,中剔除债,务,务,某公司贵,阳,阳收购案,例,例,原公司注,册,册资本,1000,万元，股,东,东投入,2000,万元，外,部,部拖欠工,程,程款,8000,万元。,原方案：,一,一次性向,原,原股东支,付,付,13000,万元，债,务,务股东负,责,责偿还。,13000-1000=12000,万元，,对方股东,所,所得税：,12000,万元乘以,33%=3960,万元,新方案：,收购方负,责,责偿还原,股,股东借款,2000,万元，外,部,部欠款,8000,万元仍由,标,标的公司,承,承担，由,收,收购方处,理,理。,股权转让,价,价款为,3000,万元，,3000,万元,-1000,万元,=2000,万元,2000,万元乘以,33%=660,万元,1,13,案例,3,、股权内,部,部赠与的,税,税务问题,甲公司下,属,属有,A,、,B,、,C,等子公司,，,，,A,公司持有,某,某公司,70%,的股权（,总,总注册资,本,本,1.75,亿元）。,甲,甲公司控,制,制人决定,将,将,A,公司持有,的,的,40%,股权转移,到,到,B,公司持有,，,，不久又,将,将,B,公司持有,的,的,40%,转移到,C,公司，这,两,两
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