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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 应收款项,第三章 应收款项,1,本章学习内容,第一节 应收及预付款项概述,第二节 应收账款的核算,第三节 应收票据的核算,第四节 其他应收款的核算,第五节 预付账款的核算,本章学习内容第一节 应收及预付款项概述,2,第一节 应收及预付款项概述,应收及预付款项的概念,应收及预付款项的分类,第一节 应收及预付款项概述应收及预付款项的概念,3,应收及预付款项的分类,应收及预付款项重要包括,应收账款,、,应收票据,、,预付账款,、,其他应收款,等。,应收账款是企业因销售商品、产品提供劳务等,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品,提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。,预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。,其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。,应收及预付款项的分类应收及预付款项重要包括应收账款、应收票据,4,第二节 应收账款的核算,应收账款的确认与计价,应收账款的核算,坏账损失的核算,第二节 应收账款的核算应收账款的确认与计价,5,一、应收账款的确认与计价,(一)应收账款的确认,应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的,现金交易不会形成应收账款。,注:应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活动而形成的债权,企业与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权,不属于应收账款。,应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的,因此,确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。一般情况下,企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确认应收账款。,一、应收账款的确认与计价(一)应收账款的确认,6,一、应收账款的确认与计价,(二)应收账款的计价,应收账款通常是按实际发生的金额入账,包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存在,销售折扣,,计价时应加以考虑。,销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠,包括商业折扣和现金折扣。,一、应收账款的确认与计价(二)应收账款的计价销售折扣是指销售,7,一、应收账款的确认与计价,(二)应收账款的计价,商业折扣,商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的,即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付,销售方也按折扣后的售价作销售收入,并按此价作应收账款入账。因此,这种折扣在会计上不作单独的账务处理,对应收账款的入账价值没有什么影响。,一、应收账款的确认与计价(二)应收账款的计价,8,一、应收账款的确认与计价,(二)应收账款的计价,现金折扣,现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。在这种折扣方式下,销货方应在销售时与购货方达成协议,明确对方在不同的付款期限内享受不同的折扣条件。现金折扣条件一般以“折扣比例付款时间”表示。如210,是指在10天之内付款,可享受应付金额的2的折扣;30是指在30天之内付款,则不享受折扣优惠,按原价付款。提供现金折扣有利于销货方提前收回货款,对购货方来说,获得现金折扣就是取得了一笔理账收益。,一、应收账款的确认与计价,9,一、应收账款的确认与计价,(二)应收账款的计价,现金折扣,存在现金折扣的情况下,对应收账款入账金额的处理有两种方法:,(1),总价法,。指将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内支付货款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣数作理财支出计入当期的财务费用。而付款方以实际享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。,(2)净价法。,我国的会计实务采用,总价法,一、应收账款的确认与计价我国的会计实务采用总价法,10,一、应收账款的确认与计价,(二)应收账款的计价,现金折扣,存在现金折扣的情况下,对应收账款入账金额的处理有两种方法:,(2),净价法,。指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值。如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而多付的金额,销售方视为提供信贷获得的收入,冲减财务费用。,一、应收账款的确认与计价(二)应收账款的计价,11,二、应收账款的核算,(一)应收账款发生和收回的,流程图,(二)应收账款核算的账户设置,为了反映应收账款的发生及收回情况,应设置“应收账款”账户资产类账户。,应收账款,应收账款发生额,应收账款收回额,改用商业汇票结算的应收账款额,转销为坏账的应收账款额,期末尚未收回的应收账款额,应收账款按不同的购货单位设置明细账,二、应收账款的核算(一)应收账款发生和收回的流程图应收账款应,12,二、应收账款的核算,(三)应收账款发生和收回的核算,销售商品、提供劳务未收款时,收回货款时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”账户。,借:应收账款,贷:,主营业务收入,应交税金应交增值税(销项税额),借:银行存款,贷:应收账款,二、应收账款的核算(三)应收账款发生和收回的核算 借:应,13,二、应收账款的核算,(四)应收账款发生和收回的核算举例,【例3-1】,甲企业于3月6日销售给金元公司产品一批,货款50 000元,增值税款8 500元,产品已运达对方,货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证,编制如下会计分录:,借:应收账款金元公司,58 500,贷:主营业务收入,50 000,应交税金应交增值税(销项税额),8 500,二、应收账款的核算(四)应收账款发生和收回的核算举例借:,14,二、应收账款的核算,(四)应收账款发生和收回的核算举例,假如4月20日接到银行通知,上述款项已收妥入账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会计分录:,如果应收账款改用商业汇票结算,在收到商业汇票时,应借记“应收票据”账户,贷记“应收账款”账户。,借:银行存款,58 500,贷:应收账款金元公司,58 500,二、应收账款的核算(四)应收账款发生和收回的核算举例借:,15,二、应收账款的核算,(四)应收账款发生和收回的核算举例,【例3-2】,某企业向A单位销售一批产品,增值税专用发票注明价款50 000元,增值税款8 500元。根据销售合同,付款条件是“2/10,N/30”。,现金折扣,(1)确认销售实现时,编制如下会计分录:,借:应收账款A单位,58 500,贷:主营业务收入,50 000,应交税金应交增值税,(销项税额)8,500,二、应收账款的核算(四)应收账款发生和收回的核算举例,16,二、应收账款的核算,(四)应收账款发生和收回的核算举例,【例3-2】,某企业向A单位销售一批产品,增值税专用发票注明价款50 000元,增值税款8 500元。根据销售合同,付款条件是“2/10,N/30”。,(2)若购货方10天内付款,编制如下会计分录:,在折扣期以后收到货款时,编制如下会计分录:,借:银行存款,57 330,财务费用,1 170,贷:应收账款A单位,58 500,借:银行存款,58 500,贷:应收账款A单位,58 500,二、应收账款的核算(四)应收账款发生和收回的核算举例,17,二、应收账款的核算,(四)应收账款发生和收回的核算举例,【例3-3】,某企业向B单位销售一批产品,价目表上售价金额为30 000元,老客户给予10%的,商业折扣,。企业开出发票价款27 000元,增值税款4 590元,支票支付运杂费850元。按合同托收承付结算。,(1)办妥托收手续后,编制如下会计分录:,借:应收账款B单位,32 440,贷:主营业务收入,27 000,应交税金应交增值税,(销项税额)4,590,银行存款 850,二、应收账款的核算(四)应收账款发生和收回的核算举例,18,二、应收账款的核算,(四)应收账款发生和收回的核算举例,【例3-3】,某企业向B单位销售一批产品,价目表上售价金额为30 000元,老客户给予10%的,商业折扣,。企业开出发票价款27 000元,增值税款4 590元,支票支付运杂费850元。按合同托收承付结算。,(2)B单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时,编制会计分录如下:,借:银行存款,32 440,贷:应收账款B单位,32 440,友情提示:请比较现金折扣和商业折扣在发生应收账款时的计价区别?,二、应收账款的核算(四)应收账款发生和收回的核算举例,19,三、坏账损失的核算,坏账及坏账损失的,概念,坏账损失的确认,坏账损失的,确认条件,坏账损失确认的,注意事项,在现代商品经济中,企业之间的商品交易可能采用赊销方式,从而造成企业之间的应收应付款项增加。由于种种原因,赊销业务产生的应收账款往往又不能全部收回。这些无法收回或收回可能性极小的应收账款,会计上称为“坏账”。由于发生坏账而造成的损失,称为“坏账损失”。,(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;(2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,(1)由于坏账损失直接影响企业的利润和国家的财政收入,因此,确认坏账损失时应十分慎重;(2)已确认为坏账损失的应收款项,企业并未放弃其追索权,即有可能重新收回,收回时应及时入账。,三、坏账损失的核算坏账及坏账损失的 概念 在现代商品经,20,三、坏账损失的核算,(三)坏账损失的账务处理,坏账损失的账务处理有两种方法:,直接转销法,备抵法,三、坏账损失的核算(三)坏账损失的账务处理,21,1.直接转销法,直接转销法就是在实际发生坏账时,将其作为损失直接计入当期费用,同时冲销应收款项。,发生坏账损失时:,已转销为坏账损失的应收款项重又收回时,先作冲回的分录,再做实收金额:,借:管理费用坏账损失,贷:应收账款企业,or 其他应收款,企业,借:应收账款企业,贷:,管理费用坏账损失,借:银行存款,贷:应收账款企业,1.直接转销法直接转销法就是在实际发生坏账时,将其作为损失,22,1.直接转销法,应收甲企业的货款30 000元,经确认确实无法收回,经批准转为坏账。根据有关原始凭证,编制如下会计分录:,假如甲企业以后财务状况好转,企业在数月后重又收回甲企业30 000元货款时,根据有关原始凭证,编制如下会计分录:,借:管理费用坏账损失,30 000,贷:应收账款甲企业,30 000,借:应收账款甲企业,30 000,贷:管理费用坏账损失,30 000,借:银行存款,30 000,贷:应收账款甲企业,30 000,1.直接转销法应收甲企业的货款30 000元,经确认确实无,23,2.,备抵法,备抵法,是在发生坏账损失以前,按期估计坏账损失并计入每期费用,同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时,冲减坏账准备金。,账户设置,“坏账准备”,“坏账准备”账户属“应收账款”、“其他应收款”等应收款项的备抵调整账户。性质上仍属于资产类账户。,借 坏账准备,贷,坏账损失的发生及冲减多提的坏账准备,计提的坏账准备,期末已计提的坏账准备,2.备抵法 备抵法是在发生坏账损失以前,按期估计坏账损失并,24,2.,备抵法,账务处理,计提坏账准备时:,发生坏账损失时:,已转销为坏账损失的应收款项重又收回时:,借:管理费用坏账损失,贷:坏账准备,借:坏账准备,贷:应收账款/其他应收款,借:应收账款/其他应收款,贷:坏账准备,借:银行存款,贷:应收账款/其他应收款,2.备抵法账务处理借:管理费用坏账损失借:坏账准备借:,25,2.,备抵法,坏账准备的计提方法,在备抵法下,企业应当在期末对应收款项进行检查,并对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。实务中坏账准备的计提方法通常有三种:,销货百分比法,账龄分析法,余额百分比法,个别认定法,销货百分比,法是根据各期发生的赊销金额的百分比来估计坏账损失的方法。百分比的确定是根据以往的经验结合当前的具体情况加以估计的。,账龄分析法,是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长
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