第一章无形资产9

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2016/5/19,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,章节目录,CONTENTS,PAGE,第一章,第九节,无形资产,一、无形资产的概念及特征,（一）无形资产是指企业,拥有或控制,的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,（二）特点：,1,、不具有实物形态,2,、具有可辨认性,3,、属于非货币性长期资产。,注明：企业拥有或控制的没有实物形态的不可辨认的非货币性资产为商誉。,二、无形资产包括的内容有：,1,、专利权,2,、非专利技术,3,、商标权,4,、著作权,5,、土地使用权,6,、特许权,二、无形资产的初始计量,（一,）初始,计量,原则,无形资产应当按照,成本,进行初始,计量,（,二,）,外购,无形,资产,外购,无形资产的,成本,包括：,购买价款、相关税费,以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的,其他支出,（如：专业服务费、测试费、注册费等）。,（三）自行,研究开发无形资产,1,基本原则,研究开发项目区分为,研究阶段与开发阶段,。,企业内部研究开发项目,研究阶段的支出,，应当于发生时计入当期损益（,管理费用,）。,开发阶段有关支出,，,符合资本化条件,的，,计入无形资产,的成本；,不符合资本化,条件的，计入,当期损益（管理费用,）。,【,注意,】,如果,确实无法区分,研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出,全部费用化,，计入当期损益（,管理费用,）。,2,会计处理,企业发生的,研发支出,，通过“,研发支出,费用化支出”和“研发支出,资本化支出,”科目归集。,（,1,）发生研发支出时,借：研发支出,费用化支出,（,研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出,）,资本化支出,（,符合资本化条件的开发阶段支出）,贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬,等,（,2,）期末，将,费用化的研发支出,转入当期,管理费用,借：管理费用,贷：研发支出,费用化支出,（,3,）将符合,资本化条件的研发支出,在无形资产达到可使用状态时,转入无形资产,成本,借：无形资产,贷：研发支出,资本化支出,【,比较,】,影响无形资产的入账成本的是资本化的研发支出；影响当期损益的是费用化的研发支出。,【,例题,】,甲公司自行研究、开发一项技术，截止,2011,年,12,月,31,日，发生,研发支出,合计,2000000,元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从,2012,年,1,月,1,日开始进入开发阶段。,2012,年发生研发支出,300000,元，假定符合,企业会计准则第,6,号,无形资产,规定的开发支出资本化的条件。,2012,年,6,月,30,日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。,（,1,）,2011,年发生的研发支出：,借：研发支出,费用化支出,2000000,贷：银行存款等,2000000,（,2,）,2011,年,12,月,31,日，发生的,研发支出全部,属于,研究阶段,的支出：,借：管理费用,2000000,贷：研发支出,费用化,支出,2000000,【,例题,】,甲公司自行研究、开发一项技术，截止,2011,年,12,月,31,日，发生研发支出合计,2000000,元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从,2012,年,1,月,1,日开始进入开发阶段。,2012,年发生研发支出,300000,元，,假定符合,企业会计准则第,6,号,无形资产,规定的开发支出资本化的条件。,2012,年,6,月,30,日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。,（,3,）,2012,年，发生,开发支出并满足资本化确认条件,：,借：研发支出,资本化支出,300000,贷：银行存款等,300000,（,4,）,2012,年,6,月,30,日，该技术研发,完成并形成无形资产,：,借：无形资产,300000,贷：研发支出,资本化支出,300000,【,例题,判断题,】,企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资产化计入无形资产成本。（）（,2010,年）,【,答案,】,【,解析,】,研发支出如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段，那么发生的支出应该全部费用化处理，计入当期损益，不应计入无形资产成本。,【,例题,单选题,】2013,年,3,月,1,日，某企业开始自行研发一项非专利技术，,2014,年,1,月,1,日研发成功并达到预定可使用状态。该非专利技术研究阶段累计支出为,300,万元（均不符合资本化条件），开发阶段的累计支出为,800,万元（,其中不符合资本化条件的支出为,200,万元,），不考虑其他因素，企业该非专利技术的入账价值为（）万元。（,2015,年）,A.800,B.900,C.1100,D.600,【,答案,】D,【,解析,】,企业自行研发无形资产，研究阶段发生的支出计入管理费用，开发阶段的支出符合资本化条件的，计入无形资产成本，选项,D,正确。,三、无形资产的摊销和减值,（一）,基本原则,使用寿命有限,的无形资产需要在估计使用寿命内,采用系统合理的方法进行摊销,，对于,使用寿命不确定,的无形资产则,不需要摊销,，但,至少于每一会计期末进行减值测试,。,（二）,摊销方法,无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。包括直线法和生产总量法等。无法可靠确定其预期实现方式的，,一般应当采用直线法摊销。,（三）,摊销期限,合同,规定受益年限，,法律,也规定了有效年限的，摊销年限,选择二者中较短者,。,（四）,残值,使用寿命有限的,无形资产，,一般其残值应当视为零,。,（五）,摊销的起点和终点,当月增加,的无形资产，,当月开始摊销,；,当月减少,的无形资产，,当月不再摊销,。,（六）,会计处理,借：制造费用（用于,产品生产,的无形资产）,管理费用（,管理用,的无形资产）,其他业务成本（,出租,的无形资产）,贷：累计摊销,【,例题,】,甲公司购买了一项,管理用,特许权，成本为,4800000,元，合同规定受益年限为,10,年，每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：,48000001012=40000,（元）,借,：,管理费用,40000,贷：累计摊销,40000,【,例题,】2012,年,1,月,1,日，甲公司将其自行开发完成的,非专利技术出租,给丁公司，该非专技术成本为,3600000,元，双方约定的租赁期限为,10,年，每月摊销时，甲公司应作如下会计处理,：,36000001012=30000,（元）,借：其他业务成本,30000,贷：累计摊销,30000,【,例题,-,单选题,】,甲公司为增值税一般纳税人，,2009,年,1,月,5,日以,2700,万元购入一项专利权，另支付相关税费,120,万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费,60,万元。该专利权预计使用,5,年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，,2009,年,12,月,31,日该专利权的账面价值为（）万元。（,2010,年）,A.2160,B.2256,C.2304,D.2700,【,答案,】B,【,解析,】2009,年,12,月,31,日该专利权的账面价值,=,（,2700+120-,（,2700+120,）,/5=2256,（万元）。,3.,无形资产的处置,企业处置无形资产，应当将取得的,价款扣除该无形资产账面价值,以及,出售相关税费后的差额,作为,营业外收入或营业外支出,进行会计处理。,会计分录为：,借：银行存款,无形资产减值准备,累计摊销,贷：无形资产,应交税费,应,交增值税,贷方：营业外收入,非流动资产处置利得,借方：营业外支出,非流动资产处置损失,无形,资产的,账面价值,=,无形资产账面余额（原值）,-,无形资产累计摊销,-,无形资产减值准备贷方余额,【,例题,】,甲公司,2013,年,1,月将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为,600000,元，已摊销,220000,元，应交税费,25000,元，实际取得的转让价款为,500000,元，款项已存入银行。甲公司应作如下会计处理：,借,：银行存款,500000,累计摊销,220000,贷：无形资产,600000,应交税费,应,交增值税,25000,营业外收入,非流动资产处置利得,95000,【,例题,单选题,】,某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额,500,万元，已摊销,200,万元，计提资产减值准备,50,万元，取得转让价款,280,万元，应,交增值税,14,万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。,A.-2,B.16,C.3,D.8,【,答案,】B,【,解析,】280-,（,500-200-50,）,-14=16,（万元）。,4.,无形资产的减值,如果无形资产的,预计可收回金额低于其账面价值,，则应当计提无形资产减值准备。,借：资产减值损失,计提的无形资产减值准备,贷：无形资产减值准备,【,提示,】,无形资产减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回,。,计算,分析,题：甲,上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：,（,1,）,207,年,1,月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用,280,万元，其中满足资本化条件的为,150,万元。,207,年,7,月,1,日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。,（,2,）该项专利权法律规定有效期为,5,年，采用直线法摊销。,（,3,）,207,年,12,月,1,日，将该项专利权转让，实际取得价款,160,万元，应交营业税,8,万元，款项已存入银行。,要求：,（,1,）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。,（,2,）编制甲上市公司转销费用化研发支出的会计分录。,（,3,）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。,（,4,）计算甲上市公司,207,年,7,月专利权摊销金额并编制会计分录。,（,5,）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。,（会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）。（,2007,年）,（,1,）,借：研发支出,资本化支出,150,费用化支出,130,贷：银行存款,280,（,2,）,借：管理费用,130,贷：研发支出,费用化支出,130,（,3,）,借：无形资产,150,贷：研发支出,资本化支出,150,（,4,）,2007,年,7,月专利权摊销金额,=150512=2.5,（万元）,借：管理费用,2.5,贷：累计摊销,2.5,（,5,）,借：银行存款,160,累计摊销,12.5,贷：无形资产,150,应交税费,应交营业税,8,营业外收入,14.5,二、其他资产,其他资产是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用等。,长期待摊费用,，是指企业已经发生但应由,本期和以后各期负担的分摊期限在,1,年以上（不含,1,年）的各项费用,。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的,受益期限内分期平均摊销,。如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。,如果长期待摊的费用项目,不能使以后会计期间受益的,，应当将尚未摊销的该项目的,摊余价值全部转入当期损益。,【,举例,】212,年,4,月,1,日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料,500000,元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为,85000,元；,辅助生产车间,为该装修工程提供的劳务支出为,180000,元；有关人员工资等职工薪酬,435000,元。,212,年,11,月,30,日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期,10,年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，甲公司应该编制如下会计分录：,（,1,）装修领用原材料时：,借：长期待摊费用,585000,贷：原材料,500000,应交税费,应交增值税（进项税额转出,）,85000,（,2,）辅助车间为装