国际税收第1章导论

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,国际税收,(第四版）,朱青 编著,*,第1章 国际税收导论,1.1 国际税收的含义,1.2 国际税收问题的产生,1.3 国际税收的开展趋势,1.1国际税收的含义,1.1.1 什么是国际税收,1.1.2 国际税收的本质,1.1国际税收的含义,1.1.1 什么是国际税收,人们通常所说的国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。,封闭的经济下，各国征税只能课及本国境内生产和流通的商品以及本国纳税人在本国境内取得的收入和拥有的财产。,开放经济下，各国在本国税收辖权范围内课税就可能课及外国进口商品和本国出口商品，课及本国纳税人的境外所得或财产以及外国纳税人在本国境内取得的财产或拥有的收入。,从某一国家的角度看，国际税收是一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律、法规总称。包括两方面的内容：对居民个人和居民公司来源于国外的所得征税；对非居民来源于国内的所得征税。,居民的概念,1.1国际税收的含义,1.1.2 国际税收的本质,国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是,国与国之间的税收关系,。这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。,1.1国际税收的含义,国家之间的税收关系主要表现在：,1.国与国之间的税收分配关系(P5),涉及同一对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分问题。,2.国与国之间的税收协调关系,1合作性协调防止重复征税,2非合作性协调开展中国家吸引外资,1.2 国际税收问题的产生,1.2.1 税收分类,1.2.2 税收对国际经济活动的影响,1.2.3 国际经济开展与国际税收问题的产生,1.2 国际税收问题的产生,1.2.1 税收分类,1.商品课税的分类,2.所得课税的分类,3.财产课税的分类,商品课税：对流通中的商品或劳务课征的税收，计税的依据为商品或劳务的流转额销售收入或劳务收入，通常称为流转税。,商品课税的税款一般都要通过提高价格转嫁给消费者或使用者，属于间接税。,1.2 国际税收问题的产生,商品课税的分类：,关税指一国政府对进出国境或关境的商品课征的税收,进口税对进口商品课征的关税,出口税对出口商品课征的关税,过境税对过境商品课征的关税,国内商品税对在国内市场流通的商品劳务 课征的税收,销售税销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为,消费税消费税的课征着眼于消费行为,出口退税,对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。,退税额=增值税发票金额/1+增值税率*出口退税率。,例如：货值100万人民币，增值税率为17%，退税率为13%，那么退税额：100/1.17*0.13=11.11万元人民币,所得课税是指以所得为课税对象的税收。这里的所得是指自然人、法人以及其他社会团体在一定时期内由于劳动、经营、投资或装让财产而取得的劳务报酬、利润、,资本利得,以及其他一切纯收益。一般由纳税人负担，不能转嫁，属于,直接税,。,1.2 国际税收问题的产生,所得课税的分类：,个人所得税,分类所得税制,综合所得税制,混合所得税制,公司所得税综合所得税制,预提所得税或预提税：所得支付人在向所得受益人支付所得时为其代扣代缴税款，课税对象一般是股息、利息等消极投资所得。,1.2 国际税收问题的产生,财产课税的分类：,对纳税人拥有的财产课征的税收：,个别财产税 对某些财产,一般财产税又称财富税对全部财产,对纳税人转移的财产课征的税收：,赠与税 对生前转移的财产,死亡税 对死后转移的财产,1.2 国际税收问题的产生,1.2.2 税收对国际经济活动的影响,1.商品课税对国际贸易的影响,2.所得课税对国际投资的影响,3.财产课税对国际投资的影响,1.2 国际税收问题的产生,1商品课税对国际贸易的影响,1关税与国际贸易,1关税的壁垒作用,2关税对国际贸易条件的影响,国际贸易条件：在国际交换中一国以出口交换进口的条件。假设以实物形态表示，就是每出口一个单位的商品可以换回多少单位的进口商品。换回的进口商品越多，说明贸易条件越有利，反之亦然。假设以价格来表示，贸易条件等于出口价格指数与进口价格指数之比。,征收关税会削减本国对进口商品的需求，压低进口商品的进口价格，改善贸易条件。,Marshall-Lerner Conditions,1商品课税对国际贸易的影响,2国内商品税与国际贸易如果国内商品的征税范围规定得很窄，以至于它只对或主要依靠进口的商品征税，或者对国内大量生产的产品规定较低的税率，而且对国内很少生产、主要来自进口的产品规定较高的税率，这两种情况对进口具有一定的限制作用。,2.所得课税对国际投资的影响,国际直接投资VS国际间接投资,区别在于一笔跨国投资是否会带来国外企业的经营管理权。,1.2 国际税收问题的产生,2.所得课税对国际投资的影响,1所得税对国际直接投资的影响,1东道国,2居住国,2所得税对国际间接投资的影响,1东道国,2居住国,所得税对国际直接投资的影响,东道国被投资国或FDI流入国,一国投资者到海外投资创办企业要承担两种赋税公司所得税和股息预提税，企业最终从东道国得到的只是扣除税款后的投资利润。如果东道国税率过高，可能会影响外国直接投资的流入。,居住国投资国或FDI流出国,如果不考虑本国纳税人已在东道国缴纳的税款可能会造成国际重复征税。,1.2 国际税收问题的产生,3.财产税对国际投资的影响,分析财产课税与所得课税的等效性 P13,例如，假定资产价值为1000元，市场年利率为10%，这时资产的年收益为100元，如果政府课征5%的财产税，税额为50元，这相当于对资产收益课征50%的所得税。我们可以用公式来表述财产税与所得税的转化关系。设V为资产的价值，Y为资产的年收益，i为市场利息率，那么有：,YiV或VYi,设财产税税率为tp，所得税税率为ty，为了使财产税与所得税税额相等，必须有：,tp Yi ty Y 或ty tp/i,在上面的例子中，财产税税率tp为5%，市场利息率i为10%，因而所得税税率ty一定等于50%。,1.2 国际税收问题的产生,1.2.3 国际经济开展与国际税收问题的产生,1.商品课税国际协调活动的产生,2.所得课税国际税收问题的产生,3.财产课税国际税收问题的产生,1.3 国际税收的开展趋势,1.商品课税领域,增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核心内容。,2.所得课税领域国际竞争,使各国资本所得税税率降到一个不合理的水平，造成国家的财政实力下降“财政降格(fiscal degradation),各国人为降低税率会引起资本税后收益率和税前收益率脱节，造成一局部生产资本流向税后收益率高但税前收益率低的国家，从而使生产资本配置到低效率地区。,1.3 国际税收的开展趋势,3区域性的国际税收协调,区域经济一体化的开展离不开区域范围内的税收国际协调。,4税收征管的国际合作,应对跨国纳税人的国际避税和偷税行为。,1.3 国际税收的开展趋势,5.商务的迅速开展给国际税收领域提出了一些新的课题：,(1)电子商务交易中客户所在国(所得来源国)是否应对国外销售商的经营所得征税。,(2)在电子商务交易中，交易所得的性质和类别有时会难以确定，从而给在相关国家之间区分征税权带来一定困难。,(3)电子商务条件下纳税人的国际偷税和避税活动会更加隐蔽，从而要求国际社会尽快研究制止纳税人偷税和避税行为的方法。,复习思考题,1.什么是国际税收?它的本质是什么?,2.国际税收与国家税收的联系和区别是什么?,3.税收对国际经济活动的影响有哪些?,4.国家之间的税收分配关系是如何产生的?,5.未来国际税收的开展趋势是什么?,