持有至到期投资

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五节持有至到期投资,一、持有至到期投资的内容,（一）持有至到期投资的定义,持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。,（二）持有至到期投资的特征,1.到期日固定、回收金额固定或可确定；,2.有明确意图持有至到期；,3.有能力持有至到期。,二、持有至到期投资的账务处理,（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目,为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息和出售等情况，企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。,“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。,（二）持有至到期投资的取得,1.企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。,【提示】交易性金融资产入账成本中不包括支付的交易费用。,2.企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。,入账成本=买价-支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息+交易费用。,借：持有至到期投资成本（面值）,应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）,贷：其他货币资金等,差额：持有至到期投资利息调整,（溢价记借方，折价记贷方）,【举例1】2014年1月1日，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际年利率为10%。甲公司应编制如下会计分录：,【答案】,借：持有至到期投资成本 2 500 000,贷：其他货币资金存出投资款 2 000 000,持有至到期投资利息调整 500 000,【例题单选题】2016年年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，甲公司将其划分为持有至到期投资，买价130万元，另付交易费用5万元，该债券面值为150万元，票面利率为4%，每年年末付息，到期还本。则购入时持有至到期投资的入账价值为（）万元。,A.130,B.150,C.135,D.155,【答案】C,【解析】入账价值=买价-支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息+交易费用=130+5=135（万元）。,【例题单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值总额为1 000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1 080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资利息调整”的金额为（）。(2013年),A.70,B.80,C.90,D.110,【答案】C,【解析】相关会计分录如下：,借：持有至到期投资成本1000,利息调整90,贷：其他货币资金 1090,（三）持有至到期投资的持有,企业在持有持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。,1.持有至到期投资的债券利息收入,企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，作为投资收益进行会计处理。,二、持有至到期投资的账务处理,【提示1】,摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：,（1）扣除已偿还的本金；,（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；,（3）扣除已发生的减值损失。,【提示2】,实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。,【延伸】如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。,会计分录,借：应收利息（票面利息）【分期付息到期还本】,持有至到期投资应计利息（票面利息）【到期一次还本付息】,贷：投资收益【期初债券的摊余成本实际利率】,差额：持有至到期投资利息调整,【举例2】延续【举例1】根据约定，2014年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200 000元。甲公司应做如下会计分录：,【,答案,】,借：应收利息,118 000,持有至到期投资,利息调整,82 000,贷：投资收益,200 000,同时：,借：其他货币资金,存出投资款,118 000,贷：应收利息,118 000,2015,年,12,月,31,日，甲公司按期收到,C,公司支付的第,2,年债券利息,118 000,元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为,208 200,元。甲公司应作如下会计分录：,【,答案,】,借：应收利息,118 000,持有至到期投资,利息调整,90 200,贷：投资收益,208 200,同时：,借：其他货币资金,存出投资款,118 000,贷：应收利息,118 000,2016,年,12,月,31,日，甲公司按期收到,C,公司支付的第,3,年债券利息,118 000,元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为,217 220,元。甲公司应做如下会计分录：,【,答案,】,借：应收利息,118 000,持有至到期投资,利息调整,99 220,贷：投资收益,217 220,同时：,借：其他货币资金,存出投资款,118 000,贷：应收利息,118 000,2017,年,12,月,31,日，甲公司按期收到,C,公司支付的第,4,年债券利息,118 000,元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为,227 142,元。甲公司应做如下会计分录：,【,答案,】,借：应收利息,118 000,持有至到期投资,利息调整,109 142,贷：投资收益,227 142,同时：,借：其他货币资金,存出投资款,118 000,贷：应收利息,118 000,摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：,（,1,）扣除已偿还的本金；,（,2,）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；,（,3,）扣除已发生的减值损失。,投资收益,=,本期计提的利息收入,=,期初摊余成本,实际利率,本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本,期末持有至到期投资的摊余成本,=,期初摊余成本,+,本期计提的利息,(,期初摊余成本,实际利率,)-,本期收到的利息,(,分期付息债券面值,票面利率,),和本金,-,本期计提的减值准备,【提示】如债券为到期一次还本付息的，上述计算期末持有至到期投资摊余成本的公式中“本期收到的利息和本金”项目为0。,【,举例,3】2012,年,1,月,1,日，甲公司购买了一项债券，期限为,5,年，划分为持有至到期投资，买价,90,万元，另付交易费用,5,万元，该债券面值为,100,万元，票面利率为,4%,，实际年利率为,5.16%,，每年年末付息到期归还本金。编制甲公司的会计分录。,【,答案,】,2012,年年初购入该债券时：,借：持有至到期投资,成本,1 000 000,贷：银行存款,950 000,持有至到期投资,利息调整,50 000,每年利息收益计算过程如下：,每年的分录如下：,借：应收利息,持有至到期投资利息调整-,贷：投资收益,收到利息时：,借：银行存款,贷：应收利息,【,例题,单选题,】,甲公司,2016,年,1,月,1,日按每张,980,元的价格购入乙公司于,2016,年,1,月,1,日发行的期限为,2,年、面值为,1 000,元、票面年利率为,3%,分期付息到期还本的普通债券,1000,张，将其划分为持有至到期投资，发生交易费用,8 000,元，票款以银行存款支付。该债券的实际利率为,4%,，,2016,年,12,月,31,日按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为,39 520,元，则,2016,年年末持有至到期投资的摊余成本为（）元。,A.980 000,B.988 000,C.978 480,D.997 520,【,答案,】D,【,解析,】,甲公司购入债券时编制的会计分录为：,借：持有至到期投资,成本,1 000 000,贷：银行存款,988 000,持有至到期投资,利息调整,12 000,12,月,31,日应当编制的会计分录为：,借：应收利息,30 000,持有至到期投资,利息调整,9 520,贷：投资收益,39 520,2016,年年末持有至到期投资的账面价值,=1 000 000-12 000+9 520=997 520,（元）。,2.持有至到期投资的减值,资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。,会计分录：,借：资产减值损失,贷：持有至到期投资减值准备,【提示】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益。,借：持有至到期投资减值准备,贷：资产减值损失,【举例4】沿用【举例1】2015年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766 000元；2017年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，假定甲公司确定的应恢复的金额为700 000元。编制甲公司相关会计分录。,【,答案,】,2015,年,12,月,31,日，确认,C,公司债券投资的减值损失时：,借：资产减值损失,766 000,贷：持有至到期投资减值准备,766 000,2017,年,12,月,31,日，确认,C,公司债券投资减值损失的转回时：,借：持有至到期投资减值准备,700 000,贷：资产减值损失,700 000,【例题判断题】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入营业外收入。（）,【答案】,【解析】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入资产减值损失。,（四）持有至到期投资的出售,企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理。如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。,会计处理,借：银行存款等（实际取得价款）,持有至到期投资减值准备,持有至到期投资,利息调整（余额）（利息调整明细科目有可能在贷方）,贷：持有至到期投资,成本（面值）,持有至到期投资,应计利息（累计利息）,差额：投资收益,【举例5】沿用【举例1、2】2018年1月5日，甲公司将所持有的12 500份C公司债券全部出售，取得价款2 400 000元。当日，甲公司该债券投资的账面余额为2 380 562元，其中：成本明细科目为借方余额2 500 000元，利息调整明细科目为贷方余额119 438元。假定该债券投资在持有期间未发生减值。编制甲公司相关会计分录。,【,答案,】,借：其他货币资金,存出投资款,2 400 000,持有至到期投资,利息调整,119 438,贷：持有至到期投资,成本,2 500 000,投资收益,19 438,【举例6】2012年1月1日，