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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,第五节,长期股权投资,第五节长期股权投资,1,内容提要,1、长期股权投资概述：概述、核算方法,2、采用成本法核算的长期股权投资,3、采用权益法核算的长期股权投资,4、长期股权投资减值,内容提要1、长期股权投资概述：概述、核算方法,2,一、长期股权投资概述,1、概念：长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营公司及联营公司的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,一、长期股权投资概述1、概念：长期股权投资包括企业持有的对其,3,长期股权投资概述,1、控制：子公司,2、共同控制：合营公司,3、重大影响：联营公司,4、不具控制、共同控制、重大影响，但在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量。,以上均是长期股权投资的核算内容。,长期股权投资概述1、控制：子公司,4,一、长期股权投资概述,2、长期股权投资核算方法,（1）成本法,（2）权益法,一、长期股权投资概述2、长期股权投资核算方法,5,一、长期股权投资概述,成本法的适用范围：,1、企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；（如子公司）,2、企业对被投资单位不具控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资投资。,一、长期股权投资概述成本法的适用范围：,6,一、长期股权投资概述,权益法适用范围：,1、企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资；,2、企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资；（20%）,一、长期股权投资概述权益法适用范围：,7,一、长期股权投资概述,设置的会计科目：,长期股权投资,投资收益,一、长期股权投资概述设置的会计科目：,8,二、采用成本法核算的长期股权投资,（一）长期股权投资初始投资成本的确定,（二）取得长期股权投资,（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润,（四）长期股权投资的处置,二、采用成本法核算的长期股权投资（一）长期股权投资初始投资成,9,（一）长期股权投资初始投资成本的确定,准则规定：以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要的支出也应计入长期股权投资的初始投资成本。,不包括：已经宣告但尚未发放的现金股利。,（一）长期股权投资初始投资成本的确定准则规定：以支付现金取得,10,（二）取得长期股权投资,借：长期股权投资,应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）,贷：银行存款,看书P97页例题,（二）取得长期股权投资借：长期股权投资,11,（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润,长期股权投资“持有期间”被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按照应该享有的份额确认投资收益。,借：应收股利,贷：投资收益,（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润长,12,（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润,宣告发放的现金股利属于被投资单位在取得本企业投资“前”实现的净利润的分配额，应作为投资成本的收回。,借：应收股利,贷：长期股权投资,如：2007年1月1日份某企业购入股票，2007年1月8日该企业分配2006年度的利润。,书98页例题,（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润宣,13,（四）长期股权投资的处置,借：银行存款（实际收到的款项）,长期股权投资减值准备（已经计提的）,贷：长期股权投资（账面价值）,投资收益（有可能在借方）,看书P99页例题,（四）长期股权投资的处置借：银行存款（实际收到的款项）,14,采用权益法核算的长期股权投资,（一）取得长期股权投资,（二）持有期间被投资单位实现净利润或发生亏损,（三）持有期间被投资单位所有者权益的其他变动,（四）长期股权投资的处置,采用权益法核算的长期股权投资（一）取得长期股权投资,15,（一）取得长期股权投资,1、取得长期股权投资，长期股权投资初始投资成本“大于”投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额的：,借：长期股权投资,贷：银行存款,（一）取得长期股权投资1、取得长期股权投资，长期股权投资初始,16,（一）取得长期股权投资,如：A公司2007年1月20日购买B公司股票,5 000 000股准备长期持有，占B公司股份的30%。每股买价6元，另支付交易费用,500 000元，款项银行存款付讫。2006年12月31日B公司净资产账面价值1 000 000 000元，和公允价值相同。,（一）取得长期股权投资如：A公司2007年1月20日购买B公,17,（一）取得长期股权投资,分析：初始投资成本=5 000 000,6+,500 000,=30 500 000元,账面价值=,100 000 000,30%=30 000 000,初始投资成本“大于”账面价值,借：长期股权投资 30 500 000,贷：银行存款 30 500 000,（一）取得长期股权投资分析：初始投资成本=5 000 00,18,（一）取得长期股权投资,2、取得长期股权投资，长期股权投资初始投资成本“小于”投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额的：,借：长期股权投资（被投资单位可辨认净资 产的公允价值份额）,贷：银行存款（实际支付价款）,营业外收入（小于部分）,（一）取得长期股权投资2、取得长期股权投资，长期股权投资初始,19,（一）取得长期股权投资,如：A公司2007年1月20日购买B公司股票,5 000 000股准备长期持有，占B公司股份的30%。每股买价5元，另支付交易费用,500 000元，款项银行存款付讫。2006年12月31日B公司净资产账面价值1 000 000 000元，和公允价值相同。,（一）取得长期股权投资如：A公司2007年1月20日购买B公,20,（一）取得长期股权投资,分析：,初始投资成本=5 000 000,5+500 000,=25 000 000+500 000,=25 500 000,账面价值=,100 000 000,30%=30 000 000,初始投资成本“小于”账面价值,（一）取得长期股权投资分析：,21,（一）取得长期股权投资,借：长期股权投资,30 000 000,贷：银行存款 25 500 000,营业外收入 4 500 000,（一）取得长期股权投资借：长期股权投资 30 000 0,22,问 题,权益法核算时为什么初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不调整长期股权投资初始投资成本；初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，则调整长期股权投资成本？,问 题权益法核算时为什么初始投资成本大于投资时应享有被投,23,解 释,初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额属于商誉，而商誉的确认与企业整体有关，权益法核算情况下，被投资单位整体没有变化，所以不确认商誉，商誉只能内含在长期股权投资中；,解 释初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允,24,解 释,初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，相等于投资企业得到了一笔捐赠，接受捐赠的资产应计入营业外收入。,解 释初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允,25,（二）持有期间被投资单位实现净利润或发生亏损,1、被投资单位实现净利润,借：长期股权投资-损益调整,贷：投资收益,2、被投资单位发生亏损,借：投资收益,贷：长期股权投资-损益调整,3、被投资单位宣告发放现金股利,借：应收股利,贷：长期股权投资-损益调整,（二）持有期间被投资单位实现净利润或发生亏损1、被投资单位,26,（二）持有期间被投资单位实现净利润或发生亏损,如：2007年A公司实现净利润10 000 000元，B公司持有A公司30%股份。2008年5月15日，A公司宣告分派现金股利，每10股3元，B公司持有A公司5 000 000股。2008年6月15日，B公司收到A公司分派的现金股利。,1、持有期间的净利润账务处理,2、宣告分派现金股利账务处理,3、收到分派现金股利账务处理,（二）持有期间被投资单位实现净利润或发生亏损如：2007年,27,（二）持有期间被投资单位实现净利润或发生亏损,1、持有期间的净利润账务处理,借：长期股权投资-损益调整3 000 000,贷：投资收益 3 000 000,（二）持有期间被投资单位实现净利润或发生亏损1、持有期间的,28,（二）持有期间被投资单位实现净利润或发生亏损,2、宣告分派现金股利账务处理,借：应收股利 15 000 000,贷：长期股权投资-损益调整15 000 000,（二）持有期间被投资单位实现净利润或发生亏损2、宣告分派现,29,（二）持有期间被投资单位实现净利润或发生亏损,3、收到分派现金股利账务处理,借：银行存款 15 000 000,贷：应收股利 15 000 000,（二）持有期间被投资单位实现净利润或发生亏损3、收到分派现,30,（三）持有期间被投资单位所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，企业应按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资-其他权益变动”科目，借记或贷记“资本公积-其他资本公积”。,如：A公司持B公司30%股份，B公司可供出售的金融资产的公允价值增加了4 000 000元。,A公司应按持股比例计算应享有的份额处理。,（三）持有期间被投资单位所有者权益的其他变动在持股比例不变,31,（四）长期股权投资的处置,处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资的账面价值的差额确认为“投资收益”，并应同时结转已经计提的长期股权投资的减值准备；还应结转原已计入“资本公积”的相关金额。,（四）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款,32,（四）长期股权投资的处置,借：银行存款（实际收到的款项）,贷：长期股权投资-成本,长期股权投资-损益调整,长期股权投资-其他权益变动,投资收益,同时：,借：资本公积-其他资本公积,贷：投资收益,（四）长期股权投资的处置借：银行存款（实际收到的款项）,33,四、长期股权投资的减值,（一）长期股权投资减值金额的确定,1、对子公司、合营公司、联营公司处理：发现有减值迹象的，其可收回金额低于账面价值的部分。,2、对不具控制、共同控制、重大影响且在活跃市场上无报价的处理：按照市场收益率折现，其金额低于账面价值的部分。,四、长期股权投资的减值（一）长期股权投资减值金额的确定,34,（一）长期股权投资减值金额的确定,（二）长期股权投资减值的会计处理,注意：长期股权投资减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。,借：资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备,贷：长期股权投资减值准备,（一）长期股权投资减值金额的确定（二）长期股权投资减值的会计,35,再见,再见,36,品质加效率，大家齐努力。,11月-24,11月-24,Wednesday,November 20,2024,合理搬运运周转，爱惜劳动成果。,02:44:53,02:44:53,02:44,11/20/2024 2:44:53 AM,质量是安全的保证，安全是生产的基础。,11月-24,02:44:53,02:44,Nov-24,20-Nov-24,建设优质工程，创造优良信誉。,02:44:53,02:44:53,02:44,Wednesday,November 20,2024,宁流一身汗，不流一滴血。,11月-24,11月-24,02:44:53,02:44:53,November 20,2024,只有不完美的产品，没有挑剔的客户。,2024年11月20日,2:44 上午,11月-24,11月-24,自主保安处处留心，相互保安人人关心。,20 十一月 2024,2:44:53 上午,02:44:53,11月-24,革除马虎之心，
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