借款费用幻灯课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,本章内容,借款费用概述,借款费用确认,借款费用计量,1,本章内容借款费用概述1,第一节 借款费用概述,借款费用的范围,借款的范围,符合资本化条件的资产,2,第一节 借款费用概述借款费用的范围2,一、借款费用的范围,3,借款费用是指企业因借入资金所付出的代价。,包括：,借款而发生的利息,：借款利息、债券利息、购建符合资本化条件资产而发生的带息债务所承担的利息等。,债券溢价或者折价的摊销,辅助费用：在借款过程中发生的手续费、佣金、印刷费等,因外币借款而发生的汇兑差额,3,一、借款费用的范围3 借款费用是指企业因借入资金所,二、借款的范围,包括专门借款和一般借款,专门借款：为构建或者生产符合,资本化,条件的资产而专门借入的款项。,一般借款,:,专门借款以外的借款。,4,二、借款的范围包括专门借款和一般借款4,三、符合资本化条件的资产,定义：是指经过,相当长时间,的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。,包括：固定资产、存货、投资性房地产、建造合同,成本、确认为无形资产的开发支出。,5,三、符合资本化条件的资产定义：是指经过相当长时间的构建或者生,练习,下列项目中，不属于借款费用的是（ ）,1,、外币借款发生的汇兑损失,2,、借款过程中发生的承诺费,3,、发行公司债券发生的折价,4,、发行公司债券溢价的摊销,5,、发行公司股票发生佣金,6,练习下列项目中，不属于借款费用的是（ ）6,第二节 借款费用的确认,借款费用开始资本化时点,借款费用暂停资本化时点,借款费用停止资本化时点,7,第二节 借款费用的确认借款费用开始资本化时点7,一、借款费用资本化开始的时点,8,必须同时满足以下三个条件：,1、资产支出已经发生,：支付现金或非现金资产、承担带息债务,2、借款费用已经发生,3、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始,资产支出已经发生包括承担带息债务。如赊购材料签发的带息应付票据,8,一、借款费用资本化开始的时点8必须同时满足以下三个条件：8,判断,实例,1,：企业,200,6年,1月1日从某工行取得专门借款，借款利息,已,开始支付，,2月固定资产的实体建造工作也已经开始，但由于固定资产建造所需物资等都是赊购的（所形成的负债均不带息），发生的其他福利、工资也没有现金流出，3月初以银行存款支付上述各项费用,实例,2,：,200,5年,1月企业以通过银行预付工程款，2月初固定资产开始动工，3月初专门借款资金到位,实例,3,：,200,7年,7月初企业为建造厂房用银行存款购置了工程物资等，8月初取得了专门借款并开始记息，但直到12月该厂房才开始动工,9,判断实例1：企业2006年1月1日从某工行取得专门借款，借款,练习,甲股份公司,07,年,7,月,1,日为新建生产车间向工行借入专门借款,2000,万，年利率,4%,，款项已到账，至年末，因拆迁问题补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁，该项借款存入银行所获得的利息收入为,19.8,万，该公司,07,年就上述借款应予资本化的利息为（ ）,1,、,0 2,、,0.2,万,3,、,20.2,万,4,、,40,万,10,练习甲股份公司07年7月1日为新建生产车间向工行借入专门借款,二、借款费用暂停资本化的时间,一是中断的原因,是非正常中断,正常中断,：生产环节中必要程序或,可预见,的不可抗力,非正常中断,：管理上问题或,不可预见,的不可抗力,二是中断时间连续超过,3个月（含3个月）,则中断期间发生的利息应记入当期损益,11,二、借款费用暂停资本化的时间 一是中断的原因是非正常中断 1,问题,如果不能预知中断时间或预计中断时间与实际不符，如何处理：,先根据具体情况估计中断时间，与实际不符再进行调整：可用红字进行冲销或,蓝字补记。,12,问题如果不能预知中断时间或预计中断时间与实际不符，如何处理：,三、借款费用停止资本化条件,当固定资产达到预定可使用状态或,可销售状态时，借款费用应停止资本化。,符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作全部完成或者实质上已经完成,所构建或者生产符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产者要求相符或基本相符,继续发生在所构建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或几乎不再发生,13,三、借款费用停止资本化条件当固定资产达到预定可使用状态或可销,三、借款费用停止资本化条件,1、在资产整体全部完工情况下，固定资产达到预定可使用状态时，应停止资本化；,2、需试生产和试运行的固定资产，试运行正常，停止资本化；,3、资产分别建造、分别完工情况下，有两种情况：,一种：任何一部分都能单独使用,二种：任何一部分都不能单独使用,14,三、借款费用停止资本化条件1、在资产整体全部完工情况下，固定,练习,企业为构建固定资产专门借款所发生的借款费用，停止资本化的时点有（ ）,所构建的固定资产已基本达到设计要求或合同要求时,固定资产的实体建造工作已全部完成或实质上已完成时,继续发生在所构建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生时,需要试生产的固定资产在试生产结果表明能够正常生产出合格产品时,15,练习企业为构建固定资产专门借款所发生的借款费用，停止资本化的,第三节 借款费用的计量,借款费用资本化金额的确定,借款辅助费用资本化金额的确定,外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定,16,第三节 借款费用的计量借款费用资本化金额的确定16,一、,借款费用资本化金额的确定,计量原则：,专门借款的：实际发生的借款利息,-尚未动用借款资金存入银行等获取的利息收入后的金额确定,动用一般借款的：,应当根据用一般借款部分的资产支出加权平均数与一般借款的资本化率确定利息金额,每一会计期间利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额,17,一、借款费用资本化金额的确定计量原则：17,1,、生产符合资本化条件资产全部用的是专门借款,在符合资本化条件期间发生的专门借款利息全部要记入相关资产价值中，但要扣除这期间专门借款闲置部分产生的收益,借：在建工程、存货、工程施工等,借：应收利息或银行存款,贷：应付利息,18,1、生产符合资本化条件资产全部用的是专门借款在符合资本化条件,例,1,、全部用的专门借款,教材,3,73例,1,7,-17,计算步骤：,第一步：确定资本化起始点,第二步：计算符合资本化专门借款利息费用,第三步：计算闲置资金产生的利息收入,第四部：账务处理,19,例1、全部用的专门借款教材373例17-1719,2,、购建符合资本化条件资产,全部用的是一般资金,假设企业根本就没有专门借款，全部占用的是一般借款,20,2、购建符合资本化条件资产全部用的是一般资金假设企业根本就,例,2,、购建符合资本化条件资产,全部用的是一般借款,教材,3,75页例,1,7,-18,计算步骤：,第一步；确定资本化起始点,第二步；计算资本化期间内一般借款利息费用,第三步；确定生产资本化资产占用多少一般借款，即：将占用的一般借款和占用时间挂钩,资产累计支出加权平均数,第四步：确定资本化率，如果仅占用一笔，就是该一般借款利率，两笔以上，要计算加权平均利率,第五步：账务处理,21,例2、购建符合资本化条件资产全部用的是一般借款教材375页,教材例,17-18,第一步；资本化时点,07,年,1,月,1,日,08,年,6,月,30,日,第二步：这期间一般借款利息支出：,07,年全年,92,万；,08,年半年,460,万,第三步；计算累计资产支出加权平均数,第四步；计算加权平均利率,第五步；账务处理,22,教材例17-18第一步；资本化时点07年1月1日08年6,一般借款利息资本化金额的计算,23,资产支出,加权平均数,= （,每笔资产支出金额,*,每笔资产支出占用的天数,会计期间含盖的天数,）,（每笔资产支出数的资本化时间）,会计期间涵盖期间：季度、年度,=,一般借款利息资本化金额,=,累计资产支出超过专门借款部分的,资产支出加权平均数,*,所占用一般借款的资本化率,23,一般借款利息资本化金额的计算23 资产支出加权平均,3,、购建符合资本化条件资产,占用了部分一般借款,专用借款不够，占用了一部分一般借款,教材,392页例18-19,计算步骤：,第一步：确定利息资本化起始点,第二步：计算专门借款利息资本化金额,07,年资本化金额,=105,08,年资本化金额,=60,24,3、购建符合资本化条件资产占用了部分一般借款专用借款不够，,续,第三步：计算占用一般借款的资产支出,07,年,7,月,1,日占用,2000,万，时间半年,第四步：计算占用一般借款应负担的利息,资产累计支出加权平均数,*,加权平均利息率,计算,07,年一共要支付的利息（包括专门借款和一般借款）,第五步：账务处理,25,续第三步：计算占用一般借款的资产支出25,4,、既有专门借款、又有一般借款，又有非正常中断,教材,377,页例,17-20,26,4、既有专门借款、又有一般借款，又有非正常中断教材377页例,一般借款利息资本化金额的计算,27,一般借款利息资本化金额的计算27,二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定,28,外币专门借款汇兑差额资本化金额是指每期外币专门借款（包括利息）,汇兑差额,的实际发生额，而不要求与其资产支出挂钩,汇兑差额：,外币借款日：,1月5日借入1000美元 1美元=8。27,会计结算日：1月31日 1美元=8。28,外币还款日：8月31日 1美元=8。30,28,二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定28,三、借款辅助费用资本化金额的确定,29,29,三、借款辅助费用资本化金额的确定29,借款费用作业,30,甲公司为增值税一般纳税企业，从,2000年1月1日开始建造一项固定资产，并为建造该项固定资产,全部占用三年期一般借款,500万，年利率6%。资产于2000年4月1日完工。为简化核算，每月按30天算。,公司在,2000年1-3月间资产支出如下：,1月1日，支付购买工程用物资140.4万元，其中增值税进项税20.4万元；,2月10日，支付建造资产的职工工资9万元；,3月15日，将企业的产品用于建造固定资产，该产品的成本为60万元，其中材料成本为50万元，增值税进项税为8.5万元，该产品计税价格为100万元。,30,借款费用作业30 甲公司为增值税一般纳税企业，从200,31,增值税销项税额为,17万元，为生产这些产品所耗用的材料价款及增值税进项税额已支付；,3月31日，为3月15日用于固定资产建造的本企业产品，交纳增值税8.5万元。,要求：,1、按月计算应与资本化的借款费用,2、按季计算应与资本化的借款费用,31,31增值税销项税额为17万元，为生产这些产品所耗用的材料价款,32,参考答案：,按月计算：,1月累计支出加权平均数=140.4*30/30=140.4,2月累计支出加权平均数=,140.4*30/30+9*20/30=146.4,3月= 140.4*30/30+9*30/30+68.5*15/30+8.5*0/30=183.65,32,32参考答案：32,33,按季计算：每季按,90天计算：,第一季度累计支出加权平均数=,=140.4*90/90+9*50/90+68.5*15/90=156.82,33,33按季计算：每季按90天计算：33,谢谢你的阅读,知识就是财富,丰富你的人生,谢谢你的阅读知识就是财富,34,借款费用幻灯课件,35,