收入和费用业务核算课件

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,学习领域名称,学习情境序号及名称,企业财务会计,学习情境,10,：收入和费用业务核算,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,学习情境10收入和费用业务核算,2011年2月,学习情境10收入和费用业务核算,职业能力目标,理解商品销售收入的确认条件；,理解延期付款销售商品、委托代销销售产品、预收款销售产品等特殊商品销售收入的会计处理方法；,理解提供务收入的确认条件；,理解提供劳务交易结果能够可靠估计与不能可靠估计的处理原则；,知识目标,职业能力目标理解商品销售收入的确认条件；知识目标,职业能力目标,理解让渡资产使用权收入的确认条件和会计处理方法。,理解成本核算的要求和一般程序，掌握生产成本的核算方法。生产成本的核算包括基本生产成本的直接材料成本和直接人工成本的核算和制造费用的核算。,知识目标,职业能力目标理解让渡资产使用权收入的确认条件和会计处理方法。,职业能力目标,能通过相关原始凭证判断收入的种类；,能根据相关原始凭证做出会计分录；,能正确编制不满足销售收入确认条件的商品销售收入的会计分录；,能正确编制延期付款销售、预收款销售、委托 代销销售等会计分录；,能正确运用完工百分比法进行账务处理；,能正确判断让渡资产使用权类型并做出相应的会计处理。,能力目标,职业能力目标能通过相关原始凭证判断收入的种类；能力目标,职业能力目标,能准确进行各项共同费用的分配；,能根据材料费用分配表、工资费用分配表、制造费用分配表等业务单据准确地编制记账凭证；,能登记生产成本、制造费用明细账和总账,。,能力目标,职业能力目标能准确进行各项共同费用的分配；能力目标,本学习情境包括,1,0,.,1,收入业务核算,1,1,0,.,2,费用业务核算,2,本学习情境包括10.1 收入业务核算110.2,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,职业判断与业务操作,】,【,典型任务举例,】,【,本学习子情境引例,】,【,工作过程与岗位对照表,】,【,案例分析,】,【,知识准备,】,学习子情境10.1 收入业务核算【职业判断与业务操作】【典,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,本学习子情境引例,】,返回,东方股份有限公司采用托收承付结算方式销售一批,A,商品，开出的增值税专用发票上注明售价为,600 000,元，增值税税额为,102 000,元；商品已经发出，并已向银行办妥委托托收手续；该批商品的成本为,420 000,元。,学习子情境10.1 收入业务核算【本学习子情境引例】返回,学习子情境,10.1,收入业务核算,学习子情境10.1 收入业务核算,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,工作过程与岗位对照表,】,返回,岗 位,部 门,主 要,任 务,典 型,单 据,销售部门,出售产品,取得销售收入,销售发票,财会部门,会计岗位,财会部门,出纳岗位,收取款项，登记日记账,收款单据、日记账,审核销售发票，编制记账凭证审核会计凭证，登记明细账、总账。,记账凭证、总账、明细账,学习子情境10.1 收入业务核算 【工作过程与岗位对照表】,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。收入具有以下特点：,一、收入的概念和特征,返回,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】 收入是,学习子情境,10.1,收入业务核算,日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，或虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入。,【,知识准备,】,（一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入,学习子情境10.1 收入业务核算 日常活动，是指企业,学习子情境,10.1,收入业务核算,收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，如增加银行存款、应收账款；也可能表现为负债的减少，如减少预收账款；还可能表现为两者的组合。,【,知识准备,】,（二）收入会导致企业所有者权益的增加,学习子情境10.1 收入业务核算 收入形成的经济利益,学习子情境,10.1,收入业务核算,所有者投入资本主要是为谋求享有企业资产的剩余权益，由此形成的经济利益的总流入不构成收入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。,【,知识准备,】,（三）收入与所有者投入资本无关,学习子情境10.1 收入业务核算 所有者投入资本主要,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,二、收入的分类,返回,按日常企业,从事日常活,动的性质,让渡资产使用权收入,提供劳务收入,销售商品收入,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】二、收入的分类,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,二、收入的分类,按企业经营,业务的主次,不同,其他业务收入,主营业务收入,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】二、收入的分类,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,收入的确认是指收入在什么时候入账、并在利润表中反映。按,企业会计准则第,14,号,收入,（以下简称收入准则）规定，企业销售商品时，如同时符合以下,5,个条件，即可确认收入：,三、销售收入的确认,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】 收入的,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,案例分析,】,注册会计师张军审计,A,公司的销售收入时，发现,A,公司与子公司合作开发的光华家园,3#,、,12#,楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，,A,公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币,16000,万元，且收到部分售房款计人民币,10000,万元，但尚未办理完毕业主入住手续。,A,公司的账务处理已确认销售收入,10000,万元。,A,公司在其会计报表附注中对此予以披露。为此，注册会计师张军检查了相应的销售合同、收款凭证及其会计处理，并认为该商品房的收入不能进行确认，并提请,A,公司做出相应的调整分录。,-,摘自：广东财税服务网（, 收入业务核算【案例分析】 注册会,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,销售收入的确认条件,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；,收入的金额能够可靠地计量；,相关的经济利益很可能流入企业；,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】销售收入的确认,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,四、收入核算的账户,主营业务收入,主营业务成本,劳务成本,未实现融资收益,其他业务收入,其他业务成本,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】四、收入核算的,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,五、销售商品业务核算,（一）一般销售商品业务收入的计量与核算,托收承付,，在办妥托收手续时确认收入；,交款提货,，在开出发票账单收到货款时确认收入；,签订合同或协议,，企业应当按照合同或协议价款确定销售商品收入金额，,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。,无合同或协议,，按购销双方都同意或都能接受的价格确定。,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】五、销售商品业,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,五、销售商品业务核算,（二）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理,借记“发出商品,”,科目,如销售该商品的纳税义务已经发生,借：应收账款,贷：应交税费,-,应交增值税,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】五、销售商品业,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,五、销售商品业务核算,（三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理,1,商业折扣,商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】五、销售商品业,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,五、销售商品业务核算,（三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理,2,现金折扣,现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。,现金折扣一般用符号“折扣率付款期限”表示,，例如，“,2,10,，,1,20,，,N,30”,表示：销货方允许客户最长的付款期限为,30,天，如果客户在,10,天内付款，销货方可按商品售价给予客户,2,的折扣；如果客户在,20,天内付款，销货方可按商品售价给予客户,1,的折扣；如果客户在,21,天至,30,天内付款，将不能享受现金折扣。,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】五、销售商品业,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,五、销售商品业务核算,（三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理,3,销售折让,销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。,如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；,已确认销售收入的售出商品发生销售折让，应在发生时冲减当期销售商品收入，同时应冲减已确认的应交增值税销项税额。,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】五、销售商品业,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,五、销售商品业务核算,（四）销售退回的处理,销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。,尚未确认销售商品收入时，冲减“发出商品”，增加“库存商品”；,已确认销售商品收入时，冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，冲减已确认的应交增值税销项税额。,已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】五、销售商品业,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,五、销售商品业务核算,（五）分期收款销售商品业务,即商品已经交付，货款分期收回（通常为,3,年）。,应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。,应收的合同或协议价款与公允价值（合同或协议价的现值）之间的差额，应当在合同或协议期间按照应收款项公允价值的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】五、销售商品业,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,五、销售商品业务核算,（六）采用预收款方式销售商品的处理,销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】五、销售商品业,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,五、销售商品业务核算,（七）委托代销商品的处理,支付手续费方式,视同买断方式,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】五、销售商品业,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,五、销售商品业务核算,1,支付手续费方式,委托方在发出商品时不确认销售商品收入，在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；,受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】五、销售商品业,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,2,视同买断方式,视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】2视同买断方,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,五、销售商品业务核算,（八）,附有销售退回条件的销售,附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。,能够合理估计退货可能性确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；,企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】五、销售商品业,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,五、销售商品业务核算,（九）销售材料等存货的处理,企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】五、销售商品业,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,六、提供劳务业务核算,企业提供劳务的种类很多，如旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、产品安装等。有的劳务一次就能完成，且一般为现金交易，如饮食、理发、照相等；有的劳务需要花费一段较长的时间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋运输等。,企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同。,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】六、提供劳务业,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,六、提供劳务业务核算,（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务,应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的,合同或协议价款,，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】六、提供劳务业,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,六、提供劳务业务核算,属于企业的主营业务，所实现的收入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务成本处理；,属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务成本处理。,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】六、提供劳务业,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,六、提供劳务业务核算,（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间,1,提供劳务交易结果,能够可靠估计,的劳务收入的确认与计量,应当采用完工百分比法确认劳务收入,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】六、提供劳务业,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,六、提供劳务业务核算,完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。,本期确认的劳务收入, 劳务总收入,截止本期末劳务的完工进度 以前期间累计已确认的收入,本期确认的劳务成本, 劳务总成本,截止本期末劳务的完工进度 以前期间累计已确认的劳务成本,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】六、提供劳务业,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,六、提供劳务业务核算,（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间,2,提供劳务交易结果,不能可靠估计,的劳务收入的确认与计量,（,1,）预计能够得到补偿的,将预计能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转已经发生的劳务成本。,（,2,）预计只能部分得到补偿的,将能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的全部成本结转劳务成本。,（,3,）预计全部不能得到补偿的,将已经发生的劳务成本总额计入当期损益，不确认劳务收入。,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】六、提供劳务业,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,六、提供劳务业务核算,（三）同时销售商品和提供劳务交易的核算,能够区分且能够单独计量的，分开处理；,不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业,全部作为销售商品部分,进行会计处理。,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】六、提供劳务业,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,知识准备,】,七、让渡资产使用权业务核算,金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入,指企业转让无形资产,(,如商标权、专利权、专营权、软件、版权,),等资产的使用权形成的使用费收入,利息,收入,使用费,收入,学习子情境10.1 收入业务核算【知识准备】七、让渡资产使,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,课堂活动,】,1,将班级学生按照一般商品销售、商业折扣销售、现金折扣销售、销售退回、预收款销售、委托代销商品销售、延期付款商品销售、提供劳务收入、让渡资产使用权收入为主题分成,9,组（,5-6,人为一组）。,2,每一小组自行设计一笔销售收入相关的业务，要求每位同学都要参与，并思考得出业务相关的会计处理。,3,每个小组推荐一位代表汇报本组任务完成情况，并说明解决相关问题的思路和方法。其他小组同学与教师参与评价。,4,形成课堂活动相关记录。,学习子情境10.1 收入业务核算【课堂活动】1将班级学生,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,职业判断与业务操作,】,实训目标,根据本学习子情境引例，熟练掌握销售收入业务的核算方法。,返回,学习子情境10.1 收入业务核算【职业判断与业务操作 】实,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,职业判断与业务操作,】,操作步骤,1,账户的设置,主营业务收入,其他业务收入,非经常性、兼营业务所产生的收入,经常性、主要业务所产生的收入,主营业务成本,其他业务成本,提供劳务成本,劳务成本,学习子情境10.1 收入业务核算【职业判断与业务操作 】操,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,职业判断与业务操作,】,操作步骤,企业会计人员根据委托收款回单联，确认“应收账款”的金额，根据专用发票确认主营业务收入，根据出库单，结转销售成本。会计分录：,(1),借：应收账款,-,烟台利声商贸有限责任公司,702 000,贷：主营业务收入,A,商品,600 000,应交税费,应交增值税,(,销项税,) 102 000,(2),借：主营业务成本,A,商品,420 000,贷：库存商品,A,商品,420 000,2,记录经济业务。,学习子情境10.1 收入业务核算【职业判断与业务操作 】操,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,典型任务举例,】,任务,1,东方股份有限公司于,2010,年,4,月,20,日采用托收承付结算方式向,B,公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为,100 000,元，增值税税额为,17 000,元；该批商品成本为,62 080,元。东方股份有限公司在销售该批商品时已得知,B,公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与,B,公司长期以来建立的商业关系，东方股份有限公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定东方股份有限公司销售该批商品的纳税义务已经发生。,返回,学习子情境10.1 收入业务核算【典型任务举例 】任务1,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,1,此任务中，由于,B,公司现金流转存在暂时困难，东方股份有限公司不是很可能收回销售货款。根据销售商品收入的确认条件，东方股份有限公司在发出商品时不能确认收入。因此，东方股份有限公司应将已发出的商品成本通过“发出商品”账户反映。,东方股份有限公司会计分录如下：,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务1,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,1,发出商品时：,借：发出商品,62 080,贷：库存商品,62 080,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务1发出商,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,1,同时，因东方股份有限公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：,借：应收账款,B,公司,17 000,贷：应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 17 000,注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务1同时，,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,1,假定,2010,年,6,月东方股份有限公司得知,B,公司经营情况逐渐好转，,B,公司承诺近期付款，东方股份有限公司应在,B,公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：,借：应收账款,B,公司,100 000,贷：主营业务收入,100 000,同时结转成本：,借：主营业务成本,62 080,贷：发出商品,62 080,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务1假定2,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,1,假定,2010,年,6,月,15,日收到,B,公司支付的货款，应作如下会计分录：,借：银行存款,117 000,贷：应收账款,B,公司,117 000,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务1,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,典型任务举例,】,任务,2,东方股份有限公司为增值税一般纳税企业，,2010,年,2,月,1,日销售,A,商品,10 000,件，每件商品的标价为,20,元,(,不合增值税,),，每件商品的实际成本为,12,元，,A,商品的增值税税率为,17,；东方股份有限公司给予购货方,10,的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为,2,10,，,1,20,，,N,30,：,A,商品于,2,月,1,日发出，购货方于,2,月,9,日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。,学习子情境10.1 收入业务核算【典型任务举例 】任务2,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,2,本任务涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。,根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。,分析,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务2,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,2,因此，东方股份有限公司应确认的销售商品收入金额为,180 000(2010 0002010 00010,),元，增值税销项税额为,30 600(180 00017,),元。购货方于销售实现后的,10,日内付款，享有的现金折扣为,4 212(180 000+30 600)2,),元。甲公司会计处理如下：,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务2,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,2,(1)2,月,1,日销售实现时,借：应收账款,210 600,贷：主营业务收入,-A,商品,180 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额）,30 600,借：主营业务成本,-A,商品,120 000,贷：库存商品,-A,商品,120 000,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务2(1),学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,2,(2)2,月,9,日收到货款时,:,借：银行存款,206 388,财务费用,现金折扣,4 212,贷：应收账款,210 600,以上的,4 212,元为考虑增值税时的现金折扣，若本例假设计算现金折扣时不考虑增值税，则东方股份有限公司给予购货方的现金折扣为,1 80 0002,=3 600(,元,),。,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务2(2),学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,2,本例中，若购货方于月,19,日付款，则享有的现金折扣为,2 106(210 600 l,),元。甲公司在收到货款时的会计分录为：,借：银行存款,208 494,财务费用,现金折扣,2 106,贷：应收账款,210 600,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务2本例中,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,2,若购货方于,2,月底才付款，则应按全额付款。东方股份有限公司在收到货款时的会计分录为：,借：银行存款,210 600,贷：应收账款,210 600,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务2若购货,学习子情境,10.1,收入业务核算,任务,3,东方股份有限公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为,100 000,元，增值税税额为,17 000,元。该批商品的成本为,70 500,元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予,5,的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，东方股份有限公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票,(,红字,),。假定此前东方股份有限公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。,【,典型任务举例,】,学习子情境10.1 收入业务核算任务3 东方股份有限,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,3,此任务中涉及到销售折让，发生销售折让之前东方股份有限公司已确认了销售收入，结转了销售成本，因此销售折让冲减已确认的销售收入和销售成本。,东方股份有限公司会计处理如下：,(1),销售实现时：,借：应收账款,-,乙公司,117 000,贷：主营业务收入,100 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)17 000,借：主营业务成本,70 500,贷：库存商品,70 500,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务3,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,3,(2),发生销售折让时：,借：主营业务收入,5 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 850,贷：应收账款,-,乙公司,5 850,(3),实际收到款项时：,借：银行存款,111 150,贷：应收账款,-,乙公司,l1 150,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务3(2),学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,3,本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，东方股份有限公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后,2,个月，乙公司承诺近期付款。则东方股份有限公司会计处理如下：,(1),发出商品时：,借：发出商品,70 500,贷：库存商品,70 500,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务3,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,3,(2),乙公司承诺付款，东方股份有限公司确认销售收入时：,借：应收账款,-,乙公司,111 150,贷：主营业务收入,95 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额）,16150,借：主营业务成本,70 500,贷：发出商品,70 500,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务3(2),学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,3,(3),实际收到款项时：,借：银行存款,111 150,贷：应收账款,-,乙公司,ll1 150,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务3(3),学习子情境,10.1,收入业务核算,任务,4,东方股份有限公司,2010,年,7,月,5,日收到乙公司因质量问题而退回的商品,10,件，每件商品成本为,210,元。该批商品系东方股份有限公司,2010,年,5,月,2,日出售给乙公司，每件商品售价为,300,元，适用的增值税率为,17%,，货款尚未收到，东方股份有限公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，东方股份有限公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。,【,典型任务举例,】,学习子情境10.1 收入业务核算任务4 东方股份有限,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,4,此任务涉及销货退回。由于没有确认销售收入，所以退回时不涉及到销售收入的处理。,东方股份有限公司应在验收退货入库时作如下会计分录：,借：库存商品,2 100,贷：发出商品,2 100,借：应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 510,贷：应收账款,-,乙公司,510,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务4,学习子情境,10.1,收入业务核算,任务,5,东方股份有限公司,2010,年,3,月,20,日销售,A,商品一批，增值税专用发票上注明售价为,350 000,元，增值税税额为,59 500,元；该批商品成本为,182 040,元。,A,商品于,2010,年,3,月,20,日发出，购货方于,3,月,27,日付款。东方股份有限公司对该项销售确认了销售收入。,2010,年,6,月,15,日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给东方股份有限公司，东方股份有限公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票,(,红字,),。做出东方股份有限公司的账务处理。,【,典型任务举例,】,学习子情境10.1 收入业务核算任务5 东方股份有限,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,5,此任务涉及销货退回。由于发生销售退回前东方股份有限公司已确认收入，结转销售成本，所以退回时要冲减已确认的销售收入和已结转的销售成本。,东方股份有限公司会计处理如下：,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务5,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,5,(1),销售实现时：,借：应收账款,409 500,贷：主营业务收入,- A,商品,350 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)59 500,借：主营业务成本,-A,商品,182 040,贷：库存商品,- A,商品,182 040,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务5(1),学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,5,(2),收到货款时：,借：银行存款,409 500,贷：应收账款,409 500,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务5(2),学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,5,(3),销售退回时：,借：主营业务收入,350 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 59 500,贷：银行存款,409 500,借：库存商品,- A,商品,182 040,贷：主营业务成本,- A,商品,182 040,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务5(3),学习子情境,10.1,收入业务核算,任务,6,东方股份有限公司在,2010,年,3,月,1 8,日向,Z,公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为,50 000,元，增值税税额为,8 500,元。该批商品成本为,26 450,元。为及早收回货款，东方股份有限公司和,Z,公司约定的现金折扣条件为：,2,10,，,1,20,，,N,30,。,Z,公司在,2010,年,3,月,27,日支付货款。,2010,年,7,月,5,日，该批商品因质量问题被,Z,公司退回，东方股份有限公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。销货退回不属于资产负债表日后事项。做出东方股份有限公司的账务处理。,【,典型任务举例,】,学习子情境10.1 收入业务核算任务6 东方股份有限,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,6,(1) 2010,年,3,月,18,日销售实现时：,借：应收账款,-Z,公司,58 500,贷：主营业务收入,50 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 8 500,借：主营业务成本,26 450,贷：库存商品,26 450,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务6(1),学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,6,(2) 2010,年,3,月,27,日收到货款时，发生现金折扣,1 000(50 0002,),元，实际收款,57 500(58 5001 000),元：,借：银行存款,57 500,财务费用,现金折扣,l 000,贷：应收账款,-Z,公司,58 500,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务6(2),学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,6,(3) 2010,年,7,月,5,日发生销售退回时：,借：主营业务收入,50 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 8 500,贷：银行存款,57 500,财务费用,现金折扣,1 000,借：库存商品,26 450,贷：主营业务成本,26 450,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务6(3),学习子情境,10.1,收入业务核算,任务,7,2010,年,1,月,1,日，东方股份有限公司采用分期收款方式向某公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为,2000,万元，分,5,次于每年,12,月,31,日等额收取。该大型设备成本为,1560,万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为,1600,万元。假定东方股份有限公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为,340,万元，并于当天收到增值税额,340,万元，存入银行。假设实际利率为,7.93%,。,【,典型任务举例,】,学习子情境10.1 收入业务核算任务7 2010年1,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,7,每期未实现融资收益摊销金额 单位：万元,日 期,未收本金,=,上期,-,上期,财务费用,=7.93%,收现总额,已收本金,=-,2010,年,1,月,1,日,1600.00,2010,年,12,月,31,日,1600.00,126.88,400,273.12,2011,年,12,月,31,日,1326.88,105.22,400,294.78,2012,年,12,月,31,日,1032.10,81.85,400,318.15,2013,年,12,月,31,日,713.95,56.62,400,343.38,2014,年,12,月,31,日,370.57,29.43*,400,370.57,总 额,400.00,2000,1600.00,*尾数调整,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务7每期未,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,7,东方股份有限公司各期的账务处理如下：,(1) 2010,年,1,月,1,日销售实现,借：长期应收款,20 000 000,银行存款,3 400 000,贷：主营业务收入,16 000 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 3 400 000,未实现融资收益,4 000 000,借：主营业务成本,15 600 000,贷：库存商品,15 600 000,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务7东方股,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,7,(2) 2010,年,12,月,31,日收取货款,借：银行存款,4 000 000,贷：长期应收款,4 000 000,借：未实现融资收益,1 268 800,贷：财务费用,1 268 800,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务7(2),学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,7,(3)2011,年,12,月,31,日收取货款,借：银行存款,4 000 000,贷：长期应收款,4 000 000,借：未实现融资收益,1 052 200,贷：财务费用,1 052 200,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务7(3),学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,7,(4)2012,年,12,月,31,日收取货款,借：银行存款,4 000 000,贷：长期应收款,4 000 000,借：未实现融资收益,818 500,贷：财务费用,818 500,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务7(4),学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,7,(5)2013,年,12,月,31,日收取贷款,借：银行存款,4 000 000,贷：长期应收款,4 000 000,借：未实现融资收益,566 200,贷：财务费用,566 200,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务7(5),学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,7,(6)2014,年,12,月,31,日收取货款和增值税额,借：银行存款,4 000 000,贷：长期应收款,4 000 000,借：未实现融资收益,294 300,贷：财务费用,294 300,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务7(6),学习子情境,10.1,收入业务核算,任务,8,东方股份有限公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为,620 200,元。协议约定，该批商品销售价格为,800 000,元，增值税额为,136 000,元；乙公司应在协议签订时预付,60,的货款,(,按销售价格计算,),，剩余货款于,2,个月后支付。做出东方股份有限公司的账务处理。,【,典型任务举例,】,学习子情境10.1 收入业务核算任务8 东方股份有限,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,8,东方股份有限公司的会计处理如下：,(1),收到,60,货款时：,借：银行存款,480 000,贷：预收账款,-,乙公司,480 000,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务8东方股,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,8,(2),收到剩余货款及增值税税款时：,借：预收账款,-,乙公司,480 000,银行存款,456 000,贷：主营业务收入,800 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额）,136 000,借：主营业务成本,620 200,贷：库存商品,620 200,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务8(2),学习子情境,10.1,收入业务核算,任务,9,东方股份有限公司委托丙公司销售商品,300,件，商品已经发出，每件成本为,60,元。合同约定丙公司应按每件,100,元对外销售，东方股份有限公司按售价的,12,向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售,100,件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为,10000,元，增值税税额为,1700,元，款项已经收到。东方股份有限公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：东方股份有限公司发出商品时纳税义务尚未发生；东方股份有限公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。做出东方股份有限公司的账务处理。,【,典型任务举例,】,学习子情境10.1 收入业务核算任务9 东方股份有限,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,9,东方股份有限公司的会计处理如下：,(1),发出商品时：,借：委托代销商品,18 000,贷：库存商品,18 000,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务9东方股,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,9,(2),收到代销清单时：,借：应收账款,11 700,贷：主营业务收入,10 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 1 700,借：主营业务成本,6 000,贷：委托代销商品,6 000,借：销售费用,1 200,贷：应收账款,1 200,代销手续费金额,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务9(2),学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,9,(3),收到丙公司支付的货款时：,借：银行存款,10 500,贷：应收账款,10 500,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务9,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,9,丙公司的会计处理如下：,(1),收到商品时：,借：受托代销商品（或代理业务资产）,30 000,贷：受托代销商品款（或代理业务负债）,30 000,(2),对外销售时：,借：银行存款,11 700,贷：受托代销商品（或代理业务资产）,10 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 1 700,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务9丙公司,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,9,(3),收到增值税专用发票时：,借：应交税费,应交增值税,(,进项税额,) 1 700,贷：应付账款,1 700,(4),支付货款并计算代销手续费时：,借：受托代销商品款（或代理业务负债）,10 000,应付账款,1 700,贷：银行存款,10 500,其他业务收入,1 200,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务9(3),学习子情境,10.1,收入业务核算,任务,10,东方股份有限公司委托乙公司销售商品,100,件，协议价为,300,元,/,件，成本为,150,元,/,件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与东方股份有限公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，东方股份有限公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为,3 400,元。做出东方股份有限公司的账务处理。,【,典型任务举例,】,学习子情境10.1 收入业务核算任务10 东方股份有,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,10,此任务是东方股份有限公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品。因此，东方股份有限公司在发出商品时的账务处理如下：,借：应收账款,35 100,贷：主营业务收入,30 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,5 100,借：主营业务成本,15 000,贷：库存商品,15 000,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务10,学习子情境,10.1,收入业务核算,任务,11,2010,年,5,月,20,日东方股份有限公司委托顺华公司代销商品,1 000,件，协议价为每件,1000,元，增值税税率为,17%,，实际成本为每件,800,元。东方股份有限公司收到顺华公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。代销协议明确标明，将来顺华公司没有将商品售出时可以将商品退回给东方股份有限公司。顺华公司按每件,1 200,元的价格销售，增值税税率为,17%,。东方股份有限公司,2010,年末收到顺华公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的,60%,。编制东方股份有限公司和顺华公司的有关会计分录。,【,典型任务举例,】,学习子情境10.1 收入业务核算任务11 2010年,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,11,东方股份有限公司会计处理如下：,（,1,）东方股份有限公司将商品交付顺华公司时：,借：发出商品,800 000,贷：库存商品,800 000,（,2,）收到代销清单时：,借：应收账款,-,顺华公司,702 000,贷：主营业务收入,600 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,102 000,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务11东方,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,11,同时：借：主营业务成本,480 000,贷：发出商品,480 000,（,3,）收到顺华公司的货款时：,借：银行存款,702 000,贷：应收账款,-,顺华公司,702 000,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务11同时,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,11,顺华公司会计处理如下：,（,1,）收到东方股份有限公司交付的商品时：,借：受托代销商品（或代理业务资产）,1000000,贷：受托代销商品款（或代理业务负债）,1000000,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务11顺华,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,11,（,2,）销售商品时：,借：银行存款,842 400,贷：主营业务收入,720 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,122 400,同时：借：主营业务成本,600 000,贷：受托代销商品（或代理业务资产）,600 000,借：受托代销商品款（或代理业务负债）,600 000,贷：应付账款,-,东方股份有限公司,600 000,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务11（2,学习子情境,10.1,收入业务核算,【,任务分析,】,任务,11,（,3,）按合同协议价款支付代销商品款时：,借：应付账款,-,东方股份有限公司,600 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,102 000,贷：银行存款,702 000,学习子情境10.1 收入业务核算【任务分析 】任务11（3,学习子情境,10.1,收入业务核算,任务,12,东方股份有限公司对其销售的,D,产品实行“包退、包换、包修”的三包政策，售出的,D,产品如有质量问题可以在三个月内要求退货。东方股份有限公司,2010,年,4,月,1,日共销售,D,产品,1 000,件，货款计,1 000,万元，增值税税率为,17%,，款项均已收存银行，该批产品成本为,800,万元。根据以往的数据，估计,D,产品的退货率占,10%,；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。假设不考虑其他因素。编制东方股份有限公司的有关会计分录。,【,典型任