财务报表涉税风险点分析2021完整版课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,财务报表涉税风险点分析,财务报表涉税风险点分析,前言,会计报表涉税分析,步骤,方法,目标,借助报表分析方法了解企业已发生的涉税事项判断税务处理是否正确,判断财务报表数据的准确性判断申报表数据的准确性,综合分析法比率分析法项目分析法,前言会计报表涉税分析步骤方法目标借助报表分析方法了解企业已发,经济业务,原始凭证,记账凭证,会计账簿,财务报表,企业依靠内部控制保证信息的真实完整,审计人员依靠控制测试和实施测试审核,税务人员如何审核报表信息的真实性和准确性,经济业务原始凭证记账凭证会计账簿财务报表企业依靠内部控制保证,一、财务报表勾稽关系分析,产品结构,经营决策,融资决策,会计方法,宏观环境,行业环境,企业战略,财务报表数据,一、财务报表勾稽关系分析产品结构经营决策融资决策会计方法宏观,秋后算账：,企业的面子,：利润表,企业的里子,：现金流量表,企业的底子,：所有者权益变动表,综合状况,资产负债表,秋后算账：,有多大实力,（资产负债表）,赚多少钱,（利润表）,取得多少现金,（现金流量表）,有多大实力,（资产负债表）,决定,决定,循环往复以致无穷，决定了企业资产的保值增值和企业壮大,有多大实力赚多少钱取得多少现金有多大实力决定决定循环往复以致,资产负债表期初数,现金流量表,资产负债表期末数,资产,货币资金,500,应收账款,400,存货,600,固定资产,200,资产合计,1900,负债总计,600,股东权益,股本,800,留存收益,500,权益合计,1300,营业活动净现金,100,投资活动净现金,-300,筹资活动净现金,500,现金净增加额,300,年初现金,500,年末现金,800,利润表,净利润,400,资产,货币资金,800,应收账款,400,存货,400,固定资产,200,资产合计,2200,负债总计,500,股东权益,股本,800,留存收益,900,权益合计,1700,资产负债表期初数现金流量表资产负债表期末数资产货币资金 5,会计报表的作用,是一种商业语言，将企业的经济业务转化成可以互相交流的经济数据，,是一种特殊的载体，可以从不同侧面记载企业发生的经济业务事项，,是一面交流的窗口，企业外部人员接触企业最直接的方法和手段。,会计报表的缺陷,只能记载货币性语言，无法记载非货币表示事项,即使在经济业务不变的情况下，也会,受,企业会计政策和会计估计的影响,只是账簿数据的内循环，在保证账簿数据的内在关系时，表现的信息也会偏离实际经济业务,会计报表的作用会计报表的缺陷,单独的会计信息会使得税务人员处于信息的孤岛之中，为了最大限度的发挥会计信息的作用，税务人员必须将会计信息作为待检测的对象，充分搜集相关信息对会计信息进行实质性测试，在进行相关信息搜集的过程中，会使得税务人员解决好“信息孤岛”和“数据鸿沟”的困扰，保证税收信息完整性、真实性和准确性。,在会计信息失真严重的情况下，可以采用以,料,测销法、以能测销法、以人测销法、以机测销法、以本测销法、耗用物件测销法等方式寻找企业生产经营过程中经营规律，以落实企业真实的产能信息。,对于处于特殊监管行业的企业而言，监管信息也可以作为主要信息和依据。,单独的会计信息会使得税务人员处于信息的孤岛之中，为了最大限度,二、财务报表综合分析,综合分析的实质是借助于同一经济事项在不同报表中的记载分析企业报表的真实性，例如利润表中收入的增加必然伴随资产负债表中存货流动量的增加和往来款项的增加。,二、财务报表综合分析综合分析的实质是借助于同一经济事项在不同,投入资本报酬率,年净利,润,/,股本,+,资本公积（溢价）,固定资产增长率与收入增长率,年固定资产增加额,/,期初固定资产,年销售收入增加额,/,上年销售收入,（一）一夜成名,成长性分析,财务费用与长短期借款,财务费,用,/,期初期末借款平均额,投入资本报酬率固定资产增长率与收入增长率（一）一夜成名成,（二）掩耳盗铃,抽逃注册资本,抽逃注册资本的报表体现为资产主要由应收账款、其他应收款等流动资产构成，基本无负债，只有所有者权益,抽逃注册资本本质是企业资金被无偿占用，企业应当收取资金占用费，资金占用费征收营业税和企业所得税。,（二）掩耳盗铃抽逃注册资本抽逃注册资本的报表体现为资产主,一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质，需要增资，在增资行为后，报表上预付账款科目每年的余额居高不下完成，建筑企业虽然有些工程款需要预付，但预付的期末余额远远高于签订的工程施工合同价款，于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证，发现在出资的当月，货币资金数额很大，其后逐渐减少，同时预付账款逐步增大，预付账款后附一些施工合同大部分比较简易，同时大部分都是个人和该公司签订的合同，且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大，由此判断出该单位抽逃注册资本的数额，在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后，要求去这些单位和个人处询证，但企业却提供不出详细地地址，最后企业的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分。,抽逃注册资本案例,一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质，需要,虚拟债务人,自然人,法人,股东,非股东,确认利息收入，计算营业,税,和企业所得税，超过一年视同股息红利代扣代缴个人所得,税,应当每年确认利息收入，计算营业税和企业所得税，不涉及个人所得税,每年确认利息收入，计算营业税和企业所得税,非生产性资金占用,生产性资金占用,如果有证据证明属于预付账款或者经营保证金，可以不进行调整,虚拟债务人自然人法人股东非股东确认利息收入，计算营业税和企业,（三）雷锋精神,常亏不倒,股东成立企业的目的是为了获取最大的经济利益，如果企业持续亏损，股东为了自己的利益应该会果断中止企业，以达到减少损失的销售。但如果企业现实中出现常亏不倒，股东在损失自己的利益时还不不断输血和扩大规模，值得关注。,体现为在资产负债表中企业未分配利润为负数，所有者权益小于注册资本，资产总额却在扩大，负债在不断增加，一般情况下会存在账外收入，采用虚列成本套取资金的回流。,（三）雷锋精神常亏不倒股东成立企业的目的是为了获取最大的,（四）奇货可居,堆积存货,在资产负债表中存货居高不下，有时会超过实收资本，一般情况下会出现账实不符的情形，企业在销售商品后没有结转收入和成本，导致已售存货堆积在账面上。,（四）奇货可居堆积存货在资产负债表中存货居高不下，有时会,（五）只赊不还,债台高筑,赊购是企业的一种融资途径，通过赊购可以扩大企业的销售规模。企业赊购能力的大小取决于企业在行业中所处的地位。赊购在资产负债表中表现为期末存货和应付账款之间的关系，同时需要结合企业的货币资金余额进行分析，如果企业出现货币资金较高则需关注企业是否需购发票的情形，会出现企业购入的货物无法取得发票而采取虚开发票抵扣。,（五）只赊不还债台高筑赊购是企业的一种融资途径，通过赊购,（六）只赊不取,债权累积,企业的资产负债表中长期形成应收账款、其他应收款和预付账款，却很少收回相关债权，需要关注企业是否有需开票行为，导致在确认收入的同时增加自身债权而无法收回相关债权的情形。,（六）只赊不取债权累积企业的资产负债表中长期形成应收账款,（七）订单生产,只收不赚,在接受订单生产企业，通常采取预收定金的方式，企业在完工发货后，采取挂往来而推迟确认收入，或采取相关费用支出而套取现金的方式将赚取利润流出企业。,（七）订单生产只收不赚在接受订单生产企业，通常采取预收定,（八）账外经营“透视”,账实相符的实质性审核,货物流与资金流的审核,账面记载数据与实际经营数据的不一致,实质,形式,突破,账外经营,账外与账内“一刀两断”,账外与账内“藕断丝连”,对内账簿真实核算生产经营情况；对外账簿记载虚假的经营收入和利润情况，以虚假的生产经营情况应对各方检查并以此作为纳税申报的依据。,（八）账外经营“透视”账实相符的实质性审核账面记载数据与实际,1.,账外账常见形式,一真一假法,对内核算账是按企业整个真实经营情况进行核算，对外核算采取虚假的经营收支进行核算，从表面上看，假账真算，天依无逢，但其原始凭证往往只有被税务机关监控的正规发票和企业自制的虚假内容的费用报销单，内外两套账需共同依附的发票等原始凭证，对内采取复印或者经领导签字的说明件。,半真半假法,企业采用“半真半假两套账”逃避税款，其方法是，两套账都核算企业的经营情况，但都是企业真实经营情况的一部分，对企业有利的，在对内核算账中反映，具体手段主要是采取抽单做账或者部分现金收入分离。,1.账外账常见形式一真一假法半真半假法,人机分算,除建立一套计算机账外，另建一套人工操作账，两套账在不同的企业中因管理方法的不同而有所区别，有的企业的计算机账属真实经营情况，有的企业的人工账属真实账，其核算形式不外乎以上两种形式，即“一真一假”或“半真半假”。,机内分流法,有的企业完全取消了手工做账，全面推行计算机核算，为了达到逃避税款目的，企业往往在机内设立两套应用程序，将收入部分，特别是大量现金交易而不易被税务机关监管的收入，直接从机内分流，以达到逃避税款目的。,人机分算机内分流法,1.,藕断丝连的弊端,利润表：毛利率低、利润率低、税负率低,资产负债表：过高的往来款项、过低的货币资金、存货的“失真”、未分配利润为负数,一种是账内隐瞒收入，一种是账外隐瞒收入,甲公司,采购方,销售方,现金流出,现金流入,私人账户,现金流入,现金流入,账内核算,账外核算,现金流入,1.藕断丝连的弊端利润表：毛利率低、利润率低、税负率低甲公司,苏州某信息科技有限公司,上海某咨询公司,1250,万元,其他应收,2005,两年多未要求归还,上海某投资信托公司,1250,万元,投资信托公司会计处理：,借：银行存款,1250,贷：长期股权投资,-,江阴,C,上市公司,500,投资收益,750,江阴,C,上市公司股权,苏州某证券公司,托管,2007,年股票解禁后进行出售,出售款项在单独账户中反应,苏州某信息科技有限公司上海某咨询公司1250万元其他应收20,2.,一刀两断的弊端,企业在将所有报表数据进行“打折”的过程中，不会破坏报表之间的关系，但会造成严重的账实不符，可以通过计算机软件完成，在软件偷税中经常使用。,在增值税中，两套账的存在还会体现为企业的“滞留票”情形。,2.一刀两断的弊端企业在将所有报表数据进行“打折”的过程中，,存货采购流程,货币资金,预付账款,原材料,生产成本,库存商品,营业成本,存货销售流程,应收账款,货币资金,营业收入,本年利润,（九）“账内”隐藏收益,存货采购流程货币资金预付账款原材料生产成本库存商品营业成本存,零星收益核算,其他业务收入,其他应收款,银行存款,零星收益核算其他业务收入其他应收款银行存款,一、直接将收入挂在往来账上,借：银行存款,贷：预收账款（其它应付款）,xx,公司,通过住来账户的调账，将预收账款（其它应付款）冲减应收账款：,借：预收账款（其它应付款）,xx,公司,贷：应收账款,xx,公司,二、利用往来账户转移收入,关联公司之间的业务往来互设其他应收（付）款核算,销售货物时：,借：其它应收款,xx,公司,贷：库存商品（售价）,购进货物时：,借：辅助材料,贷：其它应收款,xx,公司,一、直接将收入挂在往来账上二、利用往来账户转移收入,三、虚构业务增加成本,1.,业务员借款 借：其它应收款,xx,人 贷：现金,2.,原料入库 借：原材料 贷：应付账款,xx,单位,3.,业务员冲账：,借：应付账款,贷：其它应收款,4.,生产领用,借：生产成本,贷：原材料,四、利用科目关系减少收入,企业销售货物或提供劳务通常要通过应收账款、主营业务收入、应交税金,应交增值税（销项税额）等科目，一般情况下，本期应收账款增加数换算成不含税债权，应该与本期主营业务收入的数额相差不大（这里应扣除实现的现金收入）。即：本期应收账款增加数,=,本期主营业务收入,/1,增值