第十三章-个人所得税-ppt课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十五章 个人所得税,第一节 概述,第二节 征税对象,第三节 纳税人,第四节 税率,第五节 计税依据和税额计算,第六节 减免优惠,第七节 申报缴纳,第十五章 个人所得税,1,第一节 个人所得税基本原理,一、个人所得税的概念,二、个人所得税的建立和发展,三、个人所得税的征收模式,第一节 个人所得税基本原理,2,第二节 纳税义务人与征税范围,一、纳税义务人,（一）居民纳税人：,无限,纳税义务,（二）非居民纳税人：,有限,纳税义务,第二节 纳税义务人与征税范围,3,某美籍外国人，在中国境内没有住所。,2008年2月12日来华工作，2008年12月19日回国，2009年1月2日返回中国，2009年11月15日至2009年11月30日期间，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中国，2009年12月22日回国过圣诞,并于2010年1月26日返回中国,后于2010年11月20日离华回国,请问：2008、2009、2010年该美籍外国人是否属于居民纳税人，为什么？,4,二、征税范围,1、工资、薪金所得：,任职或者受雇取得的所得,2、个体工商户的生产、经营所得,3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得,4、劳务报酬所得：,独立从事各种非雇佣劳务取得的所得,5、稿酬所得：,以图书、报刊形式出版、发表取得的所得,二、征税范围,5,6、特许权使用费所得,7、利息、股息、红利所得,8、财产租赁所得,9、财产转让所得,10、偶然所得,11、其他所得,6、特许权使用费所得,6,下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）A.个人书画展卖取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬,下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（）。,A.企业集资利息B.从股份公司取得股息C.企业债券利息D.国家发行的金融债券利息,下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）A.个人书画展卖,7,第三节 税率与应纳税所得额的确定,一、税率,(一)工资、薪金所得,适用7级超额累进税率，3%-45%,第三节 税率与应纳税所得额的确定,8,(二)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得,适用五级超额累进税率，5%-35%。,(二)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、,9,二、比例税率,(一)稿酬所得,适用20%比例税率，并按应纳税所得额减征30%。,(二)劳务报酬所得,适用比例税率，并实行加成征收。,(三)特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得、其他所得,适用20%比例税率。,自2007年8月15日起，将储蓄存款利息所得个人,所得税的适用税率由现行的20%调减为5%；,自2008年10月9日起，暂免储蓄存款利息所得个人,所得税。,二、比例税率,10,二、应纳税所得额的规定,计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，即纳税人取得的收入总额扣除税法规定的费用扣除项目额后的余额。由于现行个人所得税实行分项征收，其应纳税所得额，按不同应税项目分别计算。,二、应纳税所得额的规定,11,二、工资所得应纳税额的计算,(一)应纳税所得额的确定,每月收入额减除费用3500元（2011年9月1日前为2000元，2008年3月1日前为1600元； 2006年1月1日前为800元），为应纳税所得额。,(二)应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数,二、工资所得应纳税额的计算,12,某职工06年3月应发工资4600元，交,纳社会统筹的养老保险100元，失业,保险50元超过规定比例5元，单,位代缴水电费100元，其每月应纳个,人所得税为多少。,第十三章-个人所得税-ppt课件,13,个人按规定比例缴纳养老保险费、失业保险,费，免予征收个人所得税；但超标准缴付部,分应计入工薪收入。,应纳个人所得税=（4600-1600-100-50+5）15%-125=303.25（元）,2855,个人按规定比例缴纳养老保险费、失业保险,14,三、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算,(一)应纳税所得额的确定,应纳税所得额=年收入额成本、费用及损失,1.收入总额,2.准予扣除的项目,3.不得扣除的项目,(二)应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数,三、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算,15,四、对企事业单位的承包经营、承租经营所得,(一)应纳税所得额的确定,应纳税所得额=年收入总额200012,(二)应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额适用税率,速算扣除数,=(年收入总额200012) ,适用税率速算扣除数,四、对企事业单位的承包经营、承租经营所得,16,五、劳务报酬所得,(一)应纳税所得额的确定,1.每次收入不超过4000元的：,应纳税所得额=每次收入额800,2.每次收入在4000元以上的：,应纳税所得额=每次收入额(120%),(二)应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额20%,税率20%，,但有加成征收,五、劳务报酬所得,17,歌星刘某一次取得表演收入40000元,应纳税额40000（1-20%）30%-20007600（元）,歌星刘某一次取得表演收入40000元,18,为纳税人代付税款的计算方法,1.不含税收入额不超过3360元的：,（1）应纳税所得额（不含税收入额-800）（1-税率）,（2）应纳税额应纳税所得额适用的税率,2.不含税收入超过3360元,（1）应纳税所得额（不含税收入额-速算扣除数）（1-20%） 1-税率（1-20%）或 （不含税收入额-速算扣除数）（1-20%）当级换算系数,（2）应纳税额应纳税所得额适用的税率-速算扣除数,为纳税人代付税款的计算方法,19,高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设,计，按照合同规定，公司应支付赵先生的劳,务报酬48000元，与其报酬相关的个人所得,税由公司代价。不考虑其他税收的情况下，,计算公司应代付的个人所得税税额。,高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设,20,（1）代付个人所得税的应纳税所得额（48000-2000）（1-20%） 76%48421.05（元）（2）应代付个人所得税 48421.0530%-200012526.32（元）,（1）代付个人所得税的应纳税所得额（48000-200,21,六、稿酬所得,(一)应纳税所得额的确定,1.每次收入不超过4000元的：,应纳税所得额=每次收入额800,2.每次收入在4000元以上的：,应纳税所得额=每次收入额(120%),(二)应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额20% (1 30%),六、稿酬所得,22,七、特许权使用费所得,(一)应纳税所得额的确定,1.每次收入不超过4000元的：,应纳税所得额=每次收入额800,2.每次收入在4000元以上的：,应纳税所得额=每次收入额(120%),(二)应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额20%,七、特许权使用费所得,23,八、财产租赁所得,(一)应纳税所得额的确定,1.每次收入不超过4000元的：,应纳税所得额=每次收入额800,2.每次收入在4000元以上的：,应纳税所得额=每次收入额(120%),(二)应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额20%,但是对于个人按市场价格出租的居民住房,取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%,的税率征收个人所得税。,八、财产租赁所得,24,九 、财产转让所得,(一)应纳税所得额的确定,应纳税所得额=每次财产转让收入额财产原值合理费用,(二)应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额20%,九 、财产转让所得,25,十、 利息、股息、红利所得和,偶然所得,(一)应纳税所得额的确定,以每次收入额为应纳税所得额,(二)应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额20%,十、 利息、股息、红利所得和,26,下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（）。,A.稿酬所得B.偶然所得C.股息所得D.特许权使用费所得下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时，可按月减除定额费用的有（）。A.对企事业单位的承包、承租经营所得B.财产转让所得C.工资薪金所得D.个体工商户的生产经营所得,下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得,27,十一、应纳税所得额的其他规定,（一）附加减除费用的范围和标准（只是针对应税项目中的工资、薪金所得）。1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类：（1）外籍人员；（2）境外任职中国公民；（3）华侨、港澳台同胞。2.附加减除费用标准:每月减除4800（20002800）元,（二）每次收入的确定：有七个应税所得项目明确规定按次计算征税（一）劳务报酬所得：1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。,张某承揽一项房屋装饰工程。工程2个月完工。房主第一个月,支付给张某15000元，第二个月支付20000元。,十一、应纳税所得额的其他规定,28,应税所得额（15000+20000）（1-20%）28000（元）,应纳税额2800030%-20006400（元）（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，1.同一作品,再版,取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；2.同一作品先在报刊上,连载,，然后,再出版,，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；3.同一作品在报刊上,连载,取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；5.同一作品出版、发表后，因,添加印数,而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。,应税所得额（15000+20000）（1-20%）28,29,下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（）。A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬B.同一作品再版取得的稿酬C.同一作品出版社分三次支付的稿酬D.同一作品出版后加印而追加的稿酬,王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（）。,下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（）。,30,王某所获稿酬应纳个人所得税（50002000）（120%）20%（130%）784（元）。,（三）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。【例题】某工程师2002年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为45000元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为。应纳税额（3000-800）20%+45000（1-20%）20%7640（元）,王某所获稿酬应纳个人所得税（50002000）（12,31,中国公民孙某系自由职业者，2004年收人,情况如下：出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。,中国公民孙某系自由职业者，2004年收人,32,出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人,所得税： 出版小说、小说加印应纳个人所得税（50000+10000）（1-20%）20%（1-30%）6720（元）小说连载应纳个人所得税（3800-800）20%（1-30%）420（元）,出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人,33,（四）财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。（五）利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。（六）偶然所得：以每次收入为一次。（七）其他所得：以每次收入为一次。,（四）财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。（五,34,关于捐赠,（一）个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。个人通过非营利的社会团体和国家机关向,农村义务教育,的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。（二）个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助的，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。（三）个人所得如果是实物的，要按市价折成货币。,关于捐赠,35,陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得,共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从,中将收入中拿出4000(8000)元通过教育部门向,某希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代,缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。,陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得,36,（1）根据税法有关规定，陈某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（因为40002000020%，小于捐赠扣除比例30%）。,（2）应纳税所得额偶然所得-捐赠额20000-400016000（元）,（3）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税所和额适用税率1600020%3200（元）,（4）陈某实际可得金额20000-4000-320012800（元）,（1）根据税法有关规定，陈某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中,37,十二、应纳税额计算中的特殊问题 (掌握有一定普遍性的问题),（一）个人取得全年一次性奖金计税方法新变化内容自2005年1月1日起按以下计税办法征收：（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。,十二、应纳税额计算中的特殊问题 (掌握有一定普遍性的问题),38,【例题】某中国公民12月取得全年一次性奖金24000元，新规定应纳税额24000122000，找税率为10%、25，应纳税额2400010%252375（元）,工资不够交税的看例题：436,【例题】某中国公民12月取得全年一次性奖金24000元，新规,39,（二）取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题【例16-11】张某为中国公民，2006年112月工资均为2000元，假定12月31日取得不含税全年一次性奖金收入22800元。请计算张某取得的全年一次性奖金应缴纳多少个人所得税？,（1）由于12月的工资已超过扣除费用标准，可直接用不含税奖金除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。,每月的不含税奖金22800121900（元），适用税率和速算扣除数分别为15%和125元。,（2）含税的全年一次性奖金收入（22800-125）（1-15%） 26676.47（元）,（3）每月的含税奖金26676.47122223.04（元），适用税率和速算扣除数分别为15%和125元。,（4）张某的不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税26676.4715%-1253876.47（元）,（二）取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题【,40,（三）对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题,（四）特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题,（五）个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准,（六）关于失业保险费（金）征税问题,（七）关于支付各种免税之外的保险金的征税方法企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。,（八）企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题对职工个人以股份形式取得的量化资产作为分红依据，不用有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。,（三）对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳,41,（九）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题1.凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。【例题】王某为一外商投资企业雇佣的中方人员，2006年3月，该外商投资企业支付给王某的薪金为7200元，同月，王某还收到其所在的派遣单位发给的工资1900元。请问：该外商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得税?王某实际应缴的个人所得税为多少?,（九）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取,42,（1）外商投资企业应为王某扣缴的个人所得税为：扣缴税额（每月收入额-1600）适用税率-速算扣除数（7200-1600）20%-375745（元）,（2）派遣单位应为王某扣缴的个人所得税为：扣缴税额每月收入额适用税率-速算扣除数190010%-25165（元）,（3）王某实际应缴的个人所得税为：应纳税额（每月收入额-1600）适用税率-速算扣除数（7200+1900-1600）20%-3751125（元）因此，在王某到某税务机关申报时，还应补缴215元（1125-745-165）。2.对可提供有效合同或者有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。,（1）外商投资企业应为王某扣缴的个人所得税为：扣缴税额,43,（十）在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题这类纳税人可能是居民纳税人，也可能是非居民纳税人，这要取决于在中国的居住时间，对其工资薪金征税时首先要加以区分。关于工资、薪金所得来源地的确定：个人实际在,中国境内,工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属来源于中国境内的所得。,个人实际在,中国境外,工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属于来源于中国境外的所得。,（十）在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题,44,1.对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表：（注：代表征税，代表不征税）,居住时间,纳税人,性质,境内所得,境外所得,境内支付,境外支付,境内支付,境外支付,90日（或183日）以内,非居民,免税,90日（或183日）1年,非居民,15年,居民,免税,5年以上,居民,1.对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表,45,判断：,1、罗伯特先生在中国境内无住所，自2000年1月至10月在中国居住，取得由中国境内企业支付的工薪20万元人民币；期间，回美国工作20日，取得美国公司支付的工薪折合人民币10万元。罗伯特先生应就其全部工薪（30万元人民币）在中国缴纳个人所得税。,2、史蒂芬先生在中国境内无住所，但自2000年5月1日至今一直在我国居住，2006年取得由中国境内高校支付的工薪30万元，赴英国讲学25天取得由英国高校支付的报酬8万元。2006年史蒂芬先生应就其上述两项收入在我国缴纳个人所得税。,判断：,46,（十一）两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。,（十二）个人取得退职费收入征免税问题,（十三）个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法,（二十四）个人取得有奖发票奖金所得不超过800元，暂免征个税；超过的，应全额纳税。,（十一）两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题对,47,第七节 税收优惠,一、免税项目,(一)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国组织、国际组织办法的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。,第七节 税收优惠,48,(二)国债和国家发行的金融债券利息(储蓄存款利息自1999年11月1日起恢复征税，2008年10月9日开始免征)。其中国债利息是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息所得；国家发行金融债券利息是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得 。,(二)国债和国家发行的金融债券利息(储蓄存款利,49,(三)按照国家统一规定发给的补贴、津贴。是指按照国务院规定发给的政府特出津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。,(四)福利费、抚恤金、救济金。其中福利费是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中制服给个人的生活步住费；救济金是指国家民政部门制服给个人的社会困难补助费。,(三)按照国家统一规定发给的补贴、津贴。是指按照,50,(五)保险赔款。,(六)军人的转业费、复员费。,(七)按照国家统一规定法给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。,(五)保险赔款。,51,(八)依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。是指依照中华人民共和国外交特权与豁免条例和中华人民共和国领事特权与豁免条例规定免税的所得。 (九)中国政府参加的国际公约、签定,的协议中规定免税的所得；,(十)经国务院财政部门批准免税的所得。,(八)依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领,52,二、减征项目,根据个人所得税法规定，有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：,(一)残疾、孤寡人员和烈属的所得；,(二)因严重自然灾害造成重大损失的,(三)其他经国务院财政部门批准减税的。,上述各项减征个人所得税，其减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。,二、减征项目,53,三、暂免征税项目,(一)外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁非、洗衣费。,(二)外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。,(三)外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务,机关审核批准委合理的部分。,三、暂免征税项目,54,(四)个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。,(五)个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。,(六)个人转让自用达五年 以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。,(四)个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。,55,第八节 境外所得已纳税额的扣除,纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税额。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。,已在境外缴纳的个人所得税额，是指纳税人从中国境外取得的所得，依照该所得国来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际已缴纳的税额。,第八节 境外所得已纳税额的扣除,56,依照本法规定计算的应纳税额，是指纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同应税项目，依照我国税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家或者地区内不同应税项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。,依照本法规定计算的应纳税额，是指纳税人从中国境,57,纳税人在中国境外一个国家或者地区实际已缴纳的个人所得税额，低于依照上述规定计算出的该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过五年。,纳税人在中国境外一个国家或者地区实际已缴纳的个,58,要点,内容,1.扣除方法,限额扣除,2.限额计算方法,分国又分项,，即纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税法规定扣除标准和税率计算应纳税额。,3.限额抵扣方法,纳税人在境外某国家或地区实际已纳个人所得税低于扣除限额，应在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限额，其超过部分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度该国家或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年。,4.境外已纳税款抵扣凭证,境外税务机关填发的完税凭证原件,5.居民纳税人境内境外所得,分别扣减费用、分别计算应纳税额。,要点内容1.扣除方法限额扣除2.限额计算方法,59,某纳税人在同一纳税年度，从A、B两国取得应税收入，其中：在A国一公司任职，取得工资、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税5200元；因在B国出版著作，获得稿酬收入（版税）15000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税1720元。,某纳税人在同一纳税年度，从A、B两国取得应税收入，其中,60,1.A国抵免限额。,（1）工资、薪金所得。,每月应纳税额为：,（5800-4800）10%（税率）-25（速算扣除数）75（元）全年应纳税额为：7512（月份数）900（元）,（2）特许权使用费所得。,应纳税额：30000（1-20%）20%（税率）4800根据计算结果，该纳税义务人从A国取得应税所得在,A国缴纳的个人所得税额的抵免限额为5700元。其实A,国实际缴纳个人所得税5200元，低于抵免限额可以全额,抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款，计500元,1.A国抵免限额。,61,2.B国所纳个人所得税的抵免限额按照我国税法的规定，该纳税义务人从B国取得的稿酬收入，应减除20%的费用，就其余额按20%的税率计算应纳税额并减征30%，计算结果为：15000（1-20%）20%（税率）（1-30%）1680（元）即其抵免限额为1680元。该纳税义务人的稿酬所得在B国实际缴纳个人所得税1720元，超出抵免限额40元，不能在本年度扣减，但可在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。,2.B国所纳个人所得税的抵免限额按照我国税法的规定，该,62,孙某2005年在A国讲学取得收入30000元，在,B国从事书画展卖取得收入70000元，已分别,按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税,5000元和18000元。,要求：计算应缴纳的个人所得税,。,孙某2005年在A国讲学取得收入30000元，在,63,（1）A国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）30000（1-20%）30%-20005200（元）孙某在A国实际缴纳的税款（5000元）低于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并需在我国补缴个人所得税200元（5200-5000）,（2）B国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）70000（1-20%）40%-700015400（元）孙某在B国实际缴纳的税款（18000元）超出了抵扣限额，超过限额部分不得在本年度内的应纳税额中扣除。,（1）A国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）3,64,第九节 纳税申报及缴纳,一、申报缴纳方式,(一)自行申报纳税,是指纳税人在税法规定的纳税期限内，自性填写纳税申报表向税务机关申报应纳税所得项目和数额，并计算缴纳个人所得税税款的一种纳税方式。,第九节 纳税申报及缴纳,65,1、某纳税人2008年年薪6万元，求当年该纳税人应纳的个人所得税。,2、某外商投资企业中的美国专家，2006年3月取得由该企业发放的工资收入10000元。,3、某歌星一次取得表演收入40000元。,4、某作家一次性取得稿酬收入20000元。,5、某储户2008年1月1日存入银行一年定期存款500000元，年利率为3.78，存款到期日即2009年1月1日把存款全部取出。,1、某纳税人2008年年薪6万元，求当年该纳税人应纳的个人所,66,6、刘某于2002年一月将其自有的房屋出租，租期1年，年租金30000元。期间2月份，因下水道堵塞，发生修理费2300元。,7、某人建房一幢，造价36000元，支付费用2000元，该让转让房屋，售价60000元，在卖房过程中按规定支付交易等费用2500元。,8、某人在参加商场的有奖销售活动中，中奖所得(劳务所得) 共计价值18000元。当该人领奖时，商场要其支付个人所得税方可领奖，该人拿出3500(6000)元现金通过民政局捐赠养老院，计算此人在商场代扣代缴后实际可得金额。,6、刘某于2002年一月将其自有的房屋出租，租期1年，年租金,67,(二)代扣代缴税款,是指税法规定由扣缴义务人在向个人支付应纳税所得时，代扣其应纳的个人所得税税款并代为上缴国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表的一种纳税方式。,(二)代扣代缴税款,68,二、纳税期限,(一)工资所得的纳税期限,工资所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或纳税人在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳申报表。,二、纳税期限,69,(二)个体工商户生产经营所得,个体工商户生产经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税人在次月7日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。,(二)个体工商户生产经营所得,70,(三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，纳税人在年终一次性取得承包经营、承租经营所得的，自取得收入之日起30日内将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳申报表。,(三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得,71,三、申报纳税地点,申报纳税地点一般为收入来源地的主管税务机关。纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税；从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税。纳税人要求变更少年报纳税地点的，须经原主管税务机关批准。,三、申报纳税地点,72,1、某纳税人2008年年薪6万元，求当年该纳税人应纳的个人所得税。,2、某外商投资企业中的美国专家，2006年3月取得由该企业发放的工资收入10000元。,3、某歌星一次取得表演收入40000元。,4、某作家一次性取得稿酬收入20000元。,5、某储户2008年1月1日存入银行一年定期存款500000元，年利率为4.14，存款到期日即2009年1月1日把存款全部取出。,1、某纳税人2008年年薪6万元，求当年该纳税人应纳的个人所,73,6、刘某于2002年一月将其自有的房屋出租，租期1年，年租金30000元。期间2月份，因下水道堵塞，发生修理费2300元。,7、某人建房一幢，造价36000元，支付费用2000元，该让转让房屋，售价60000元，在卖房过程中按规定支付交易等费用2500元。,8、某人在参加商场的有奖销售活动中，劳务所得共计价值18000元。当该人领奖时，商场要其支付个人所得税方可领奖，该人拿出3500(6000)元现金通过民政局捐赠养老院，计算此人在商场代扣代缴后实际可得金额。,6、刘某于2002年一月将其自有的房屋出租，租期1年，年租金,74,1、60000/125000元,（5000-1600）151252770元,（5000-2000）15125103250元,770+32504020元,2、（10000-1600-3200）20-375665元,3、40000（120）30-20007600元,4、20000（120）20 （130）,2240元,5、500004.14/（366282）5797.78元.,6、（2500800800）102180元,（2500800700） 10100元,（2500800） 1091530元 合计1810元,1、60000/125000元,75,7、60000-（36002000）-2500203900元,8、（1）3500/18000（120）小于30,应纳税额（18000-3500） （120）202320元,实际可得18000-3500-232012180元,（2）6000/18000（120）大于30,应纳税额（18000-1800030） （120）202016元,实际可得18000-6000-20169984元元,7、60000-（36002000）-250020,76,由于新税法的施行时间是在年度中间的9月1日，年终汇算清缴时涉及到分段计算应纳税额的问题，需要分步进行：,按照有关税收法律、法规和文件规定，计算全年应纳税所得额；,然后计算前8个月应纳税额：前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额税法修改前的对应税率-速算扣除数）8/12；,再计算后4个月应纳税额：后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额税法修改后的对应税率-速算扣除数）4/12；,全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额。,如某个人独资企业按照税法相关规定计算出全年应纳税所得额为45000元（其中，个人独资企业投资者本人的减除费用标准，前8个月按2000元/月计算，后4个月按3500元/月计算），则其全年应纳税额计算如下：前8个月应纳税额=（4500030%-4250）8/12=6166.67元后4个月应纳税额=（4500020%-3750）4/12=1750元全年应纳税额=6166.67+1750=7916.67元,由于新税法的施行时间是在年度中间的9月1日，年终汇算清缴时涉,77,某中国公民12月取得全年一次性奖金24000元，新规定应纳税额24000122000，找税率为10%、25，应纳税额2400010%252375（元）,某公司员工韩先生2011年12月3日取得工资3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，应缴多少个人所得税？,当月工资不足3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足其差额部分100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10和105元。具体计算公式为：应纳税额（2410034003500）101052295元。,某中国公民12月取得全年一次性奖金24000元，新规定应纳税,78,