境外所得有关个人所得税政策深度剖析与风险管控课件

,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,3/7/2020,#,境外所得有关个人所得税政策深度剖析与风险管控,2020,年,3,月,1,境外所得有关个人所得税政策深度剖析与风险管控2020年3月1,1,开篇语,成功的背后，往往是无数的,积累与付出。,我们在羡慕别人的时候，,反过来想想自己是否足够努,力了呢？,3,开篇语成功的背后，往往是无数的我们在羡慕别人的时候，3,2,所得来源地的判断,财政部,税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告（财政部,税务总局公告,2020,年,第,3,号）,一、下列所得，,为来源于中国境外的所得：,（一）因任职、受雇、履约等,在中国境外提供劳务取得的所得；,（二）中国境外企业以及其他组织,支付且负担,的,稿酬所得；,（三）,许可各种特许权,在中国,境外使用,而取得的所得；,（四）在中国境外从事生产、经营活动而取得的与生产、经营活动相关的所得；,（五）从中国境外企业、其他组织以及非居民个人取得的利息、股息、红利所得；,（六）将,财产出租,给,承租人在中国境外使用,而取得的所得；,4,所得来源地的判断财政部 税务总局关于境外所得有关个人所得税,3,所得来源地的判断,（七）转让中国境外的不动产、转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的股票、股权以及,其他权益性资产（以下称权益性资产）或者在中国境外转让其他财产取得的所得。但转让对中国境,外企业以及其他组织投资形成的权益性资产，,该权益性资产被转让前三年（连续,36,个公历月份）内,的任一时间，被投资企业或其他组织的资产公允价值,50%,以上直接或间接来自位于中国境内的不动产,的，取得的所得为来源于中国境内的所得；,（八）中国境外企业、其他组织以及非居民个人,支付且负担的偶然所得；,（九）财政部、税务总局另有规定的，按照相关规定执行。,5,所得来源地的判断（七）转让中国境外的不动产、转让对中国境外企,4,所得来源地的判断,提示：对于所得的征税，大多数国家采取的是,居民国管辖权和来源地管辖权,相结合的制度,设计，即,对居民的境内境外所得全部征税,，对,非居民从本国境内取得的所得征税。,中华人民共和国个人所得税法第一条,在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年,度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取,得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。,在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百,八十三天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人,所得税。纳税年度，自公历一月一日起至十二月三十一日止。,第十条规定，取得境外所得，纳税人应当依法办理纳税申报。,6,所得来源地的判断提示：对于所得的征税，大多数国家采取的是居民,5,所得来源地的判断,提示：中华人民共和国个人所得税法实施条例第三条,除国务院财政、税务主管部门,另有规定外，下列所得，,不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：,（一）因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得；,（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；,（三）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；,（四）转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；,（五）从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。,7,所得来源地的判断提示：中华人民共和国个人所得税法实施条例,6,居民个人境外所得应纳税额的计算,二、,居民个人,应当依照个人所得税法及其实施条例规定，按照以下方法,计算当期境内和境外所,得应纳税额：,（一）居民个人来源于中国境外的,综合所得,，应当与境内综合所得,合并,计算应纳税额；,（二）居民个人来源于中国境外的,经营所得,，应当与境内经营所得,合并,计算应纳税额。,居民个,人来源于境外的经营所得，按照个人所得税法及其实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境,内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用来源于同一国家（地区）以后年度的经营所得按中国,税法规定弥补；,（三）居民个人来源于中国境外的利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶,然所得（以下称,其他分类所得,），,不与境内所得合并，,应当,分别单独计算,应纳税额。,8,居民个人境外所得应纳税额的计算二、居民个人应当依照个人所得税,7,抵免限额如何计算？,提示：中华人民共和国个人所得税法实施条例第二十条,居民个人从中国境内和境外,取得的综合所得、经营所得，,应当分别合并,计算应纳税额；,从中国境内和境外取得的其他所得，,应当分别单独计算,应纳税额。,三、居民个人在一个纳税年度内来源于中国境外的所得，依照所得来源国家（地区）税收,法律规定,在中国境外已缴纳的所得税税额允许在抵免限额内从其该纳税年度应纳税额中抵免。,居民个人来源于一国（地区）的综合所得、经营所得以及其他分类所得项目的应纳税额为,其抵免限额，按照下列公式计算：,（一）来源于一国（地区）综合所得的抵免限额中国境内和境外综合所得依照本公告第,二条规定计算的综合所得应纳税额来源于该国（地区）的综合所得收入额中国境内和境外,综合所得收入额合计,9,抵免限额如何计算？提示：中华人民共和国个人所得税法实施条例,8,抵免限额如何计算？,（二）来源于一国（地区）经营所得的抵免限额中国境内和境外经营所得依照本,公告第二条规定计算的经营所得应纳税额来源于该国（地区）的经营所得应纳税所得,额中国境内和境外经营所得应纳税所得额合计,10,抵免限额如何计算？（二）来源于一国（地区）经营所得的抵免限额,9,抵免限额如何计算？,（三）来源于一国（地区）其他分类所得的抵免限额该国（地区）的其他分类所,得依照本公告第二条规定计算的应纳税额,抵免限额如何计算？（三）来源于一国（地区）其他分类所得的抵免,10,抵免限额如何计算？,1,（四）来源于一国（地区）所得的抵免限额,=,来源于该国（地区）综合所得抵免限,额,+,来源于该国（地区）经营所得抵免限额,+,来源于该国（地区）其他分类所得抵免限额,抵免限额如何计算？,抵免限额如何计算？1（四）来源于一国（地区）所得的抵免限额=,11,抵免限额如何计算？,提示：消除双重征税的方法主要包括抵免法和免,税法，我国一直采取抵免法消除双重征税。,抵免限额，就是说对境外税收的抵免进行限制，,如果境外税收数额超过了同样的所得按照国内税法计,算的税额，则不能抵免。但根据国内法规定，可以向,以后年度结转。,抵免限额来源于某国的（税前）应纳税所得额,我国税率,（分国不分项抵免）,13,抵免限额如何计算？提示：消除双重征税的方法主要包括抵免法和免,12,抵免限额如何计算？,14,抵免限额如何计算？14,13,可抵免税额的例外,四、可抵免的境外所得税税额，是指居民个人取得境外所得，依照该所得来源国（地区）税,收法律应当缴纳且实际已经缴纳的所得税性质的税额。,可抵免的境外所得税额不包括以下情形：,（一）按照境外所得税法律属于错缴或错征的境外所得税税额；,（二）按照我国政府签订的避免双重征税协定以及内地与香港、澳门签订的避免双重征税安,排（以下统称税收协定）规定不应征收的境外所得税税额；,（三）因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款；,（四）境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得,税税款；,（五）按照我国个人所得税法及其实施条例规定，已经免税的境外所得负担的境外所得税税,款。,15,可抵免税额的例外四、可抵免的境外所得税税额，是指居民个人取得,14,抵免限额如何计算？,王新提示：,中华人民共和国个人所得税法第七条,居民个人从中国境外取得的,所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，,但抵免额不得超过该,纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。,中华人民共和国个人所得税法实施条例第二十一条,个人所得税法第七条所称,已在境外缴纳的个人所得税税额，是指居民个人来源于中国境外的所得，,依照该所得来,源国家（地区）的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的所得税税额。,16,抵免限额如何计算？王新提示：中华人民共和国个人所得税法第,15,抵免限额如何计算？,个人所得税法第七条所称纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额，是居民个人抵免,已在境外缴纳的综合所得、经营所得以及其他所得的所得税税额的限额（以下简称抵免限额）。,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，,来源于中国境外一个国家（地区）的综合所得抵免,限额、经营所得抵免限额以及其他所得抵免限额之和，为来源于该国家（地区）所得的抵免限,额。,17,抵免限额如何计算？个人所得税法第七条所称纳税人境外所得依照本,16,抵免限额如何计算？,注意企业所得税规定：财政部税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知,财税,201784,号,一、企业可以选择按国（地区）别分别计算（即“分国（地区）不分项”），,或者不按国（地区）别汇总计算（即“不分国（地区）不分项”）其来源于境外的应纳税所得,额，并按照财税,2009,125,号文件第八条规定的税率，分别计算其可抵免境外所得税税额和抵,免限额。上述方式一经选择，,5,年内不得改变。,企业选择采用不同于以前年度的方式（以下简称新方式）计算可抵免境外所得税税额和抵,免限额时，对该企业以前年度按照财税,2009,125,号文件规定没有抵免完的余额，可在税法规,定结转的剩余年限内，按新方式计算的抵免限额中继续结转抵免。,18,抵免限额如何计算？注意企业所得税规定：财政部税务总局关于完,17,抵免限额案例分享,李某,2019,年在境内及境外,A,国取得收入，情况如下：,境内：工资薪金收入,10,万，经营所得应纳税所得额,20,万，偶然所得,30,万。,A,国：劳务报酬收入,10,万，已纳税,1,万；特许权使用费收入,10,万，已纳税,1,万；经营所得应纳,税所得额,30,万，已纳税,2,万；财产转让所得,30,万，已纳税,1,万。,李某,2019,年可以扣除的专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除合计,10,万元。,一、计算三类所得应纳税额,1,、综合所得应纳税,10,万,+,10,万,0.8,+,10,万,0.8,-,6,万,-,10,万,=,10,万,100000,10%,-,2520,=,7480,2,、经营所得应纳税,（,20+30,）,30%,-,4.05,=,10.95,万,19,抵免限额案例分享李某2019年在境内及境外A国取得收入，情况,18,抵免限额案例分享,3,、其他分类所得应纳税,偶然所得：,30,20%,=6,万,二、计算三类所得抵免限额,1,、综合所得抵免限额,财产转让所得：,30,20%,=,6,万,7480,（,10,万,0.8,+,10,万,0.8,）,/,（,10,万,+,10,万,0.8,+,10,万,0.8,）,=4603.08,2,、经营所得抵免限额,10.95,万,30/50,=,6.57,万,3,、其他分类所得抵免限额,6,万,三、,A,国抵免限额合计,4603.08+65700+60000=130303.08,A,国已纳税款,5,万，小于抵免限额，可以全额抵免,四、在境内应纳税合计,7480+10.95,万,+6,万,+6,万,-,5,万,=,186980,元,20,抵免限额案例分享3、