项目经理项目管理的艺术与风险控制案例研讨课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,项目经理项目管理的艺术与风险控制案例研讨,天马行空官方博客：；QQ:1318241189；QQ群：175569632,1,简介,李晓慧，,1968,年,1,月出生，河南南召，经济学博士，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院审计系副主任，曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。,在,审计研究,、,财政研究,财务与会计,、,财会通讯,、,中国注册会计师,、,上海会计,、,中国财经报,和,中国证券报,等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有,现代审计精要,（,1999,年）、,审计实验室,审计实务个案分析,（,2000,年）、,审计实验室,主要会计事项的相关法规及其审计案例,（,2002,年）、,实用审计英语,（,2002,年）、,审计实验室,3,风险审计的技术和方法,（,2003,年）和,审计工作底稿编制个案,（,2003,年）、,审计实验室,4,其他鉴证业务的风险控制,（,2004,年）。,天马行空官方博客：；QQ:1318241189；QQ群：175569632,2,一、项目经理的责任,案例1,在一起严重的会计报表舞弊案中，由于注册会计师出具无保留意见的审计报告，其签字的注册会计师被公安机关抓起，其中审计报告的一个签字人是项目经理，他为自己辩解道：由于事务所的业务委派制度，基本上是只要是注册会计师，可以轮流坐庄当项目经理，因此项目经理只不过比其他审计人员多拿了签字的钱，需要对其他人员的工作底稿进行汇总，并编制审计报告和在审计报告上签字，其他方面与其他注册会计师一样，需要负责一部分审计领域的工作，根本无暇对其他审计人员的工作进行指导、监督和复核，因此无法对其其他注册会计师不谨慎导致的错报负责。,3,1.认为应当“以恶治恶”，与哪些不规范的会计师事务所在收费和回扣拼一拼，先把客户流着。,2.认为应当考虑开拓其他鉴证业务，不要在狭小的业务空间上过度竞争，以此提高事务所的发展平台。,分析与讨论,1.事务所如果采用“以恶治恶”，与哪些不规范的会计师事务所在收费和回扣拼一拼，会出现什么结果？,对于会计师事务所来讲，将会减少收入，失去信誉和声望，而且一旦审计收费偏离正常的审计定价，审计质量得不到保证，审计风险增大。对于客户来讲，支付的审计费用少了，但却失去了对注册会计师信任和尊重，以后有真正需要注册会计师提供专业服务的情况，也不敢委托给事务所。,2.,事务所应当如何维持和吸引客户？,注册会计师作为专业人士，如果不提供超值的专业服务，只能维持和吸引高风险客户。超值的专业服务表现在：在提供审计中，对于被审计单位会计错报及其内部控制存在的缺陷，应当告知应当如何纠正，并以艺术性的沟通说明客户理解与接受；根据审计中获取的资料，全面了解客户的需要，详细地进行分析和评价，并与客户管理层进行一次交谈，唤醒其专业服务的需要，为客户提供其他的鉴证或咨询服务,4,二、,如何唤醒客户的鉴证需求？,案例2,精美会计师事务所的注册会计师李浩接待一个客户，该客户经营管理活动中出现一些问题，希望借助注册会计师的专业力量加以解决，但又不知道如何委托？委托注册会计师做什么？李浩要求其详细讲述其问题：,华兴公司是有三个好朋友一起成立的有限责任公司，张颖、王立和汪锋各占股份40%、30%和30%，张颖任总经理，王立和汪锋分别任副总经理。公司成立时出重金委托一科研单位研究开发了一个技术诀窍，给公司带来技术上的绝对优势，三个人分别有自己的业务来源，每个人接业务后由公司的高级技工负责提供服务，收益很好。三个人用钱时到公司账上拿，然后拿票来报销。但时间一长，张颖发现王立在报销业务开拓上的费用过高，但又不好意思说，汪锋对此也有意见，三个好朋友出现隔膜，最让张颖担心的是，长此下去公司可能面临着散伙。,6,李浩听完后，建议华兴公司首先要制定一套完善的内部控制制度，详细规定业务开拓及其业务费用报销等流程及内容。张颖说这些都有详细而规范的规定，但所有制度都是约束公司其他员工的，对于经理们无用。针对这些情况，李浩建议张颖与王立和汪锋沟通，按照他们行业情况制定一个业务开拓的费用标准，他们三个人业务开拓的报销必须经注册会计师按标准审核，出具意见后予以报销，如果与标准不一致但却是必需的，当事人需提供相关说明和证据后，三人共同签字后，也可报销。,分析与讨论,1.当客户不知道自己需要注册会计师提供什么服务时，会计师事务所应当如何处理？,“隔行如隔山”，社会公众并不了解注册会计师能够提供什么专业服务，但注册会计师自己必须知道自身的价值和优势，不能自己认为自己只会做报表审计。,会计师事务所应当安排资深的注册会计师负责接待客户，以专业知识与客户交流如何解决客户的疑虑或问题，唤醒客户要求专业服务的需求。,7,2.该案例中注册会计师如何提供专项鉴证业务？,检查当事人提供的一切单证，复核验算其是否与公司制定的标准相符，直接在报告中提出相符的单证帐数、金额，不相符的单证张数、金额以及不相符是当事人提供的进一步说明与证据。,注意，注册会计师不能代行被审计单位管理决定。,3为什么企业需要注册会计师提供对经营管理活动得额外鉴证？,为了减少管理的摩擦，减少企业内部的矛盾，聘请注册会计师按照企业制定的标准鉴证，企业按照注册会计师提供的专业意见进行管理决策，提高公司的效率。,8,于是，今明会计师事务所准备以中小企业、乡镇企业以及私营企业为核心开拓管理咨询业务。两年过去了，今明会计师事务所的管理咨询业务仍然是举步维艰，今明会计师事务所感叹道：由于缺乏名气，企业不会主动委托管理咨询业务；由于目前一些企业需要注册会计师提供管理咨询业务，主要是咨询如何避税、如何进行盈余管理，事务所不能做这种管理咨询业务，因此，中国的会计师事务所无法开拓管理咨询业务。,分析与讨论,1.,请你给今明会计师事务所把把脉，事务所开拓管理咨询业务真正缺乏什么？,本案例中，今明会计师事务所认为中国的会计师事务所无法开拓管理咨询业务的原因是：（,1,）事务所缺乏名气；（,2,）企业缺乏真正需要管理咨询的高层次需求。这是现实，但不是真正的原因，因为，事务所作管理咨询的名气只能在开展业务中逐步积累，不可能一蹴而就；在经济体制改革中，企业存在各种层面的管理咨询需求，但这些需求没有被唤醒，或不能被满足。,10,中国的会计师事务所开拓管理咨询业务真正缺乏的是事务所不知道利用审计业务控制管理咨询资源市场，事务所不能提出切实可行具有建设性的管理咨询方案。,2.,中国的会计师事务所提供管理咨询业务的优势？,（,1,）能够掌握和拥有企业全面的情况和资料；只有在审计业务中，企业才能为注册会计师提供方方面面的资料，这是做管理咨询的基础，注册会计师应当对所有获取的资料进行分析详细的分析、评价，分析企业内外情况及其风险，分析企业内部控制的缺陷，在此基础上设计出来种种切实可行的咨询方案；然后与企业进行沟通、唤醒企业的管理咨询的需求。,（,2,）熟悉相关的法规制度，尤其是财会方面。,（,3,）熟悉中国特色的管理以及管理环境。,11,讨论与分析,1.在资信等级评价和招投标活动中需要的审计报告，是否属于一般目的审计报告？,我们向贷款银行和组织招投标的相关部门询问，他们一般都会说他们需要的审计报告属于一般目的审计报告，但现实中，贷款银行和组织招投标的相关部门希望通过审计报告能获取更多的信息，如资产负债率等是否符合要求的标准，因此，实质上，在企业资信等级评价和交易活动招投标中需要的审计报告，如果针对需要的信息进行鉴证，可能更会满足使用者的需求，同时也减少审计风险，在国外，这类业务一般按照执行商定程序的业务来做或做成专项鉴证。,2.有人针对该案例中出现的情况，提出了这样的观点“由于注册会计师被处罚是小概率事项，因此，事务所为了生存，需要拼一下运气，运气好的，什么业务都做也没事，反而发展更快；运气不好的，要自认倒霉。”你同意这种观点吗？,在监管不严的情况下，也许拼运气时，由于违规承接业务得到的收益总大于受到处罚的成本，但在目前监管日益规范和严厉的情况下，会计师事务所单单凭借拼运气，都会倒霉的。,另外，如果我们的审计市场在拼运气的观点作用下，人们都不顾风险，违规承接业务，可能其得到的收益会大于受到处罚的成本，但给社会公众留下的是缺乏信誉、缺乏专业品德的印象，会把整个行业葬送掉的,13,五、,事务所一揽子业务承接的风险控制,案例5,华兴外商投资企业,1989,年,1,月成立，按照合同约定,2004,年,1,月,30,日终止经营。,2004,年,2,月份华兴外商投资企业委托今明会计师事务所为其实施清算审计，双方签订了清算审计的业务约定书。注册会计师李浩及其助理人员到华兴公司审计现场执业时，了解到外商投资企业的基本情况及其委托的真正需要，发现外商投资企业委托的目的是多重的：首先，他们希望注册会计师对截止到,2003,年,12,月,31,日的会计报表实施审计，以便决定企业终止之日的帐面情况；其次，华兴公司,2004,年,2,月,13,日成立的清算组，拟对其资产、负债等全面清查，在此基础上实施清算，确认清算资产和负债，不仅需要定期给清算组提供报告，而且要编制清算会计报表；第三，希望委托注册会计师对清算会计报表实施审计，以便终结企业。于是，注册会计师李浩认为此业务不能简单签订清算审计业务约定书，建议会计师事务所与华兴公司修改业务约定书，应分别根据华兴公司不同的真正需要，明确注册会计师承办企业经营终止日报表专项审计业务、代编清算报表服务业务、对特殊清算事项进行专项鉴证业务和清算报表审计业务时，注册会计师和华兴公司双方的责任和义务。,15,讨论与分析,1.针对委托方多重的要求，注册会计师应当如何处理？,在实务中，注册会计师实际执业时发现，委托方的要求并不是业务委托书中明确的一项业务，而是要求注册会计师提供多方面服务，这时，一些注册会计师怕失去客户就默默地超业务约定的范围和义务为客户提供服务，其结果往往是付出了很多的精力和时间，不仅没有得到应有的回报，而且客户认为注册会计师所作的均为应当的作的，反而会更加苛刻地要求注册会计师超出自己职责范围承担责任和风险，使得注册会计师执业风险增大。因此，对于委托方的多重的要求，注册会计师应当利用自己的专业优势，客观分析哪些是客户的责任，哪些是注册会计师的责任，注册会计师能够给客户提供的服务分别是什么？并在此基础上，通过与客户有效沟通，针对不同的业务委托，最好是分别单独签约单独收费，如果做不到，也必须在一份业务约定书中分别明确各种不同业务的责任和义务，并,明确告知客户规范的做法,。,16,（1）企业经营终止日会计报表的专项审计业务（即清算前审计业务），可以按照企业原来执行的会计政策客观指出企业经营终止日的财务状况和现金流量，一般出具长式（详式）审计报告。,（2）清算中对与某一方面的清算信息提供专项鉴证（即清算中审计业务），如第一次债权人会议召开前对债权人追诉债权相关情况的鉴证、对清算费用进行专项鉴证等。根据委托人的要求可以出具长式（详式）或简式审计报告。,（3）清算中协助清算组进行资产清查、债务追讨等会计咨询服务业务。,（4）帮助清算组建立清算会计帐及其代编清算会计报表等会计服务业务。,（5）对清算会计报表出具审计报告（即清算后审计），属于特殊目的审计业务，对清算组按清算基础提供的会计报表的合法性、公允性发表意见。,18,六、审计线索的发现与处理,案例6,张明是新到会计师事务所的大学生，项目经理李浩带来审计小组执行审计时，经常提请审计小组的人员应当注意的问题，这些方面经过审计查证后确实存在一些错报或舞弊，张明感觉到李浩太神了，李浩告诉张明，这都是在了解和评价企业情况时，发现的线索，这是审计中最关键的专业判断。,讨论与分析,1.注册会计师尚未对企业进行审计前，如何能够预知问题？,通过对企业以五个方面情况了解来发现报表可能存在错报或舞弊的线索：,19,(1),管理当局特征,1),管理当局舞弊的动机,管理当局的报酬依赖于财务报表上的财务业绩。,管理当局对提高股价或盈余的过