生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,在产品数量的核算,1,2,完工产品和在产品之间分配费用的方法,2,完工产品成本的结转,3,6,主 要 内 容,期初在产,品成本,本期生,产费用,本期完工产品成本,期末在产,品成本,先确定月末在产品成本，再确定完工产品成本,同时确定完工产品成本与月末在产品成本,4.1,在产品数量的核算,将生产费用分配给完工产品和在产品有两类办法：,在产品,狭义,广义,只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分产品，不包括已完工的半成品。,本章为狭义概念。,包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。不包括对外销售的自制半成品和不可修复废品。,没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。,是针对某车间或某生产步骤而言的。,为了正确进行完工产品和月末在产品的费用分配，必须正确组织在产品的数量核算。,（,1,）在产品收发结存的日常核算,在产品收发结存的日常核算通常通过,在产品收发结存账,（即在产品台账）进行，该账按车间及产品品种和在产品的名称（零部件名称）设置。在产品收发结存账如表4-1所示。,在产品应定期或不定期地进行清查，并对在产品盘盈、,盘亏进行相应的账务处理。,盘 盈,盘亏或毁损,（,2,）在产品清查的核算,按计划成本或定额成本：,借：基本生产成本,贷：待处理财产损溢,处理时：,借：待处理财产损溢,贷：管理费用,按在产品账面价值,：,借：待处理财产损溢,贷：基本生产成本,毁损在产品残值,：,借：原材料,贷：待处理财产损溢,处理时,：,借：,管理费用、其他应收款、营业外支出等,贷：待处理财产损溢,【例4-1】,某工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品的在产品盘盈10件，单位定额成本20元；乙产品的在产品盘亏8件，单位定额成本30元，应由过失人赔款20元；丙产品的在产品毁损250件，单位定额成本20元，残料入库作价200元。丙产品在产品的毁损是由自然灾害造成的，应由保险公司赔偿3000元（款项尚未收到），其余损失计入产品成本。上述清查结果都已经批准转账。,（1）在产品盘盈的核算,1）盘盈时：,借：基本生产成本甲产品（1020） 200,贷：待处理财产损溢 200,2）批准后转账：,借：待处理财产损溢 200,贷：管理费用 200,（2）在产品盘亏的核算,1）盘亏时：,借：待处理财产损溢（308） 240,贷：基本生产成本乙产品 240,2）批准后转账：,借：其他应收款 20,管理费用 220,贷：待处理财产损溢 240,（3）在产品毁损的核算,1）毁损转账：,借：待处理财产损溢（25020） 5 000,贷：基本生产成本丙产品 5 000,2）残料入库：,借：原材料 200,贷：待处理财产损溢 200,3）批准后转账：,借：其他应收款 3 000,营业外支出 1 800,贷：待处理财产损溢 4 800,（1）不计算在产品成本法,（2）按年初数固定计算在产品成本法,（3）在产品按所耗直接材料费用计价法,（4）在产品按完工产品成本计算法,（5）约当产量比例法,（6）在产品按定额成本计价法,（7）定额比例法,4.2,完工产品和在产品之间分配费用的方法,影响划分完工产品与在产品成本的因素有：,企业在产品数量的多少；,各月末在产品数量变化的大小；,项目费用比重的大小；,定额管理基础的好坏等因素。,完工产品和月末在产品之间生产费用的合理分配，直接关系到完工产品、在产品计价的正确性。,（,1,）不计算在产品成本法,不计算月末在产品成本，全部生产费用都作为完工产品成本。,本月,完工产品成本,本月,生产费用,适用于,在产品生产周期较短，月末没有在产品，或月末在产品数量很少的企业或车间。如发电企业、采掘企业。,（,2,）按年初数固定计算在产品成本法,月末在产品成本按年初数固定计算，年终根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定在产品成本。,本月,完工产品成本,本月,生产费用,适用于,月末在产品数量较小，或者月末在产品数量虽大但各月末在产品数量变动不大的情况。是否考虑各月末在产品成本的差额影响不大。,（,3,）在产品按所耗直接材料费用计价法,本月,完工产品成本,本月,生产费用,月末在产品成本只计算耗用的直接材料费用，加工费用全部计入完工产品成本。,适用于,月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时直接材料费用在成本中所占比重较大的产品。如：造纸、酿酒等行业的产品。,【,例4-2,】,某企业生产甲产品，该产品直接材料费用在产品成本中所占比重较大，完工产品与在产品之间的费用分配采用在产品按所耗直接材料费用计价法。甲产品月初在产品直接材料费用（即月初在产品费用）为40 000元；本月发生直接材料费用210 000元，直接人工费用8 000元，制造费用2 000元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的直接材料费用是生产开始时一次投入的，直接材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。,分配计算如下：,将月末在产品视同完工产品，按完工产品与在产品的数量来分配费用。,适用于,月末在产品已经接近完工，或者已经加工完毕但尚未验收或包装入库的情况。,（4）在产品按完工产品成本计算法,【例4-9】,某产品月初在产品费用和本月发生费用累计数为：直接材料费用25 600元，直接人工费用5 600元，制造费用6 400元。完工产品600件，月末在产品200件，该产品已接近完工，月末在产品成本按完工产品成本计算。,其计算分配结果如表4-5所示。,（5）约当产量比例法,将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品数量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。,适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时产品成本中直接材料费用和加工费用比重相差不多的产品。,在产品完工程度的测定和约当产量的计算,完工程度的测定和约当产量的计算,投料率,的测定和约当产量的计算,完工率,的测定和约当产量的计算,直接材料,一次性投入,直接材料,陆续投入,平均计算法,各工序分别测定完工率法,计算方法,平均计算法,各工序分别测定完工率法,投料率,的测定和约当产量的计算,直接材料,一次性投入,投料率,100%,直接材料,陆续投入,投料程度与加工进度完全,（基本）一致,各工序投料率可以采用分配加工费用的完工率,按工序分别确定各 工序在产品的投料率,投料程度与加工进度,不一致,直接材料在每一道工序开始时,一次投入,以各工序直接材料消耗定额为依据，各工序投料率按完成本工序投料的50%折算,以各工序直接材料消耗定额为依据，各工序投料率按完成本工序投料的100%折算,陆续投入，投料程度与生产进度不一致,某道工序在产品原材料投料率,=,单位产品前面各工序原材料累计消耗量（成本）定额,+,该工序单位产品原材料消耗量,（成本）定额,单位完工产品原材料消耗量（成本）定额,50%,分次投入，在每道工序开始时一次投入,某道工序在产品原材料投料率,=,单位产品前面各工序原材料累计消耗量（成本）定额,+,该工序单位产品原材料消耗量,（成本）定额,单位完工产品原材料消耗量（成本）定额,【例4-3】,某种产品需经两道工序制成，直接材料消耗定额为500千克，其中，第一道工序直接材料消耗定额为240千克，第二道工序直接材料消耗定额为260千克。月末在产品数量：第一道工序为200件，第二道工序为150件。完工产品为241件，月初在产品和本月发生的原材料费用共计38 400元。,计算过程和结果如表4-2所示。,【例4-4】,采用例4-3中某产品在各工序的直接材料消耗定额，但直接材料在各工序开始时一次投入。,计算过程和结果如表4-3所示。,完工率,的测定和约当产量的计算,方法一：平均计算法,方法二：各工序分别测定完工率法,一律按50%作为在产品的完工率。,适用于各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下采用。,在确定各工序完工率时，一般以各工序工时定额为依据，完工率按完成本工序工时的,50%,折算。,【例4-5】,某企业甲产品单位工时定额40小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为8小时，第二道工序工时定额为16小时，第三道工序工时定额为16小时。各道工序内各件在产品加工程度均按50%计算。,各工序完工率计算如下：,【例4-6】,假定例4-5中的甲产品本月完工200件。第一道工序的在产品20件，第二道工序的在产品40件，第三道工序的在产品60件。,根据各工序月末在产品的数量和各工序的完工率，分别计算各工序月末在产品的约当产量及其总数。如表4-4所示,。,方法一：加权平均法,费用的具体分配方法,加权平均法和先进先出法,不考虑生产费用的发生与产品实物流转的对应关系，而将生产费用按月末在产品的约当产量和本月完工产品数量的比例进行分配的一种方法。,优点：,生产费用的分配过程易于理解 生产费用的计算分配工作也比较简便。,缺点：,各月成本水平相差较大时，会使上月的成本水平对本月月末在产品成本产生一定的影响，不便于各月产品成本的分析和考核。,【例4-7】,举例,例,企业生产的丁产品，月初在产品成本及本月发生的生产费用合计为：材料为,50000,元,工资及福利费用为,36 000,元，制造费用,9 000,元。该产品材料在生产开始一次投入。该产品经过三道工序加工制成，单位工时定额为,20,小时，第一道工序工时定额为,6,小时，第二道工序工时定额为,10,小时，第三道工序定额为,4,小时。丁产品本月完工,124,件。第一道工序在产品,60,件；第二道工序在产品,40,件；第三道工序在产品,50,件。根据各道工序月末在产品的数量和各道工序的完工率，分别计算各道工序月末在产品的约当产量，计算完工产品与在产品的材料费用、工资费用和制造费用。,完工产品与月末在产品按约当产量比例法分,配材料费用计算如下：,材料费分配率,50,000(124,60+40+50,),18,2.48,月末在产品材料费,1,50,18,2.4827372,(,元,),完工产品材料费50000-2737222628,(,元,),约当产量计算过程见表所示：,约当产量计算表,完工产品与月末在产品按约当产量比例法分,配工资及福利费用和制造费用计算如下：,工资及福利费分配率,36 000(124,76),180,完工产品工资及福利费,124180,22 320(,元,),月末在产品工资及福利费,76180,13 680(,元,),制造费用分配率,9 000(124,76),45,完工产品制造费用,12445,5 580(,元,),月末在产品制造费用,7645,3 420(,元,),完工产品的总成本=22320+5580+22628=50528（元）,在产品的成本=13680+3420+27372=44472（元）,假设先投产的产品先行完工， 并以此作为生产费用的流转顺序， 将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配的一种方法。,方法二：先进先出法,优点：,便于各月产品成本的分析和考核。,缺点：,计算分配工作较为复杂。,方法二：先进先出法,【例4-8】,【,方法小结,】,约当产量比例法的本质就是将,在产品折算为相当于完工产品的数量，以和,完工产品以平等的身份进行分配。在折算的,过程中，由于各项消耗的情况差异，需要分,成本项目分别折算，其中的材料项目往往需,要单独核算和分配。,按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，从某种产品全部生产费用（月初在产品费用加本月生产费用）中减去月末在产品的定额成本，就得到完工产品成本。,适用于,定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动不大的情况。,（,6,）在产品按定额成本计价法,根据月末在产品实际结存数量和单位在产品定额成本，计算出月末在产品的定额成本，以定额成本作为月末在产品的实际成本，计算完工产品成本。,在产品成本=月末在产品数量,在产品定额单位成本,完工产品成本,=,(月初在产品成本本期发生费用)-,月末在产品成本,定额成本的计算：,在产品,定额成本,在产品,材料定额成本,在产品,工资定额成本,在产品,制造定额成本,在产品直接材料定额成本,在产品,数量,单位,材料消耗定额,材料计划单价,在产品工资定额成本,在产品,数量,单位,工时定额,单位工时定额工资,在产品制造费用定额成本,在产品,数量,单位工时,定额,单位工时定额制造费用,【例4-10】,假设长江公司生产甲、乙两种产品。两种产品完工产品与月末在产品费用的分配均采用在产品按定额成本计价的方法。甲产品月末在产品,50,件，单件原材料费用定额为,310,元（原材料在生产开始时一次投入），在产品定额机器工时（简称“机时”）,200,小时，定额人工工时,950,小时；乙产品月末在产品,150,件，单件原材料费用定额为,300,元（原材料在生产开始时一次投入），在产品定额机器工时,450,小时，定额人工工时,2250,小时。,其计算分配结果如表4-6所示。,【,例题,】,某企业丁产品采用在产品按定额成本计算法,分配完工产品和在产品成本。,200,年,6,月末丁在产品,数量,100,件，完工产品,500,件，原材料系生产开始时一,次投入。单位成品的原材料费用定额为,60,元，单位在,产品的工时定额为,8,小时，小时人工费用定额为,4,元，,小时制造费用定额为,3,元。月初在产品和本月发生的生,产费用如下：原材料,80000,元，直接人工,26000,元，制,造费用,18000,元。,参考答案,产品成本计算表,产品名称：丁产品,200,年,6,月,产品生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例进行分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。,适用于,定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动较大的情况。,（,7,）定额比例法,【,例,4-11】,某产品月初在产品费用为：直接材料,1400,元；直接人工,6000,元；制造费用,40000,元。本月生产费用：直接材料,8200,元；直接人工,30000,元；制造费用,20000,元。完工产品,4000,件，直接材料定额费用,8000,元；定额工时,5000,小时。月末在产品,1000,件，直接材料定额费用,2000,元；定额工时,1000,小时。完工产品与月末在产品之间，直接材料费用按直接材料定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。,各项费用分配计算结果如表4-7所示。,不掌握,【例4-12】,沿用例4-11的资料。某产品月初在产品定额原材料费用1 500元；定额工时1 500小时。本月投入生产定额直接材料费用8 500元；定额工时4 500小时。本月实际发生的费用和完工产品定额资料等同例4-11。,其计算分配结果如表4-8所示。,根据第3、4章中长江公司的各种费用分配表及有关凭证，登记“基本生产成本”明细账。,详见表4-9和表4-10。,4.3,完工产品成本的结转,借：库存商品,周转材料,自制半成品,贷：基本生产成本,计算出的完工产品成本，从“基本生产成本”总账科目及所属明细账的贷方转出，记入“库存商品”等科目借方。,“基本生产成本”科目月末借方余额表示基本生产月末在产品的成本。,【例4-13】,工业企业的完工产品，包括产成品、自制材料、工具、模具等。根据表4-9和表4-10，甲、乙产品成本明细账（基本生产成本明细账），汇总编制产成品成本汇总表如表4-11所示。,根据完工验收入库产成品的交库及产成品成本汇总表等，编制会计分录如下：,借：库存商品 1530 116.6,贷：基本生产成本 1530 116.6,1.,在产品数量核算有什么意义,?,进行完工产品与月末在产品之间的费用分配，为什么要以在产品的数量核算为基础,?,2.,完工产品与月末在产品之间分配费用的方法，一般有几种类型,?,3.,确定完工产品与月末在产品之间分配费用的方法时，应考虑哪些具体条件,?,4.,完工产品与在产品之间费用的分配方法有几种,?,它们各自的特点、适用范围、计算分配程序以及优缺点如何,?,5.,（,1,）原材料每道工序随加工进度陆续投入；（,2,）原材料在每道工序开始时一次投入。在上述两种情况下应该如何分别计算各工序的完工率（投料率）,?,【,要求,】,针对以上两种意见， 讨论以下问题：,1.,你认为哪一种意见更为合理？,2.,结合本案例的情况，谈谈在产品成本计算中，费用的纵向分配与横向分配之间的关系。,The end !,