增值税改革的“大措施”课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,增值税改革的“大措施”,增值税改革的“大措施”,2018.04.04,财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知,财税,2018,32,号,2018.04.04,财政部 税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知,财税,2018,33,号,2018.04.20,国家税务总局国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告,公告,2018,年第,18,号,2018.04.04 财政部 税务总局关于调整增值税税率的,1,税 率,1 税 率,关于调整增值税税率的通知 财税,2018,32,号,一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用,17%,和,11%,税率的，,税率分调整为,16%,、,10%,。,二、纳税人购进农产品，原适用,11%,扣除率的，扣除率调整为,10%,。,三、纳税人购进用于生产销售或委托加工,16%,税率货物的农产品，按照,12%,的扣除率计,算进项税额。,关于调整增,开票,税率,发票,认证,购进,农产品,开票发票 购进,思考：,建筑企业，签的一些建筑合同工期都好几年，之前都是分期收款，也都是按照,11%,的税率,开了发票，请问,5,月,1,日以后再收款和开发票是按,11%,开还是,10%,开？,税率的适用是与纳税义务发生时间完全一致的，发票的开具也一样。有些建筑合同可能会跨越,5,月,1,日,税率调整这一时间点，但是，不影响纳税义务发生的确定。即纳税义务发生在,5,月,1,日前的，按照原税,率计税并开票；纳税义务发生在,5,月,1,日以后的，按照调整后的税率计税并开票。,因此，单位如果是在,5,月,1,日以后提供的建筑服务，即便合同是在,5,月,1,日前签订的，也应该按照,10%,的税,率计税并按照,10%,税率开具发票。,17%16%,11%,10%,思考：建筑企业，签的一些建筑合同工期都好几年，之前都是分期收,17%16%,11%,10%,举例：,A,企业为服装制造业一般纳税人，与,B,服装公司签订了服装销售合同，约定今年的销售衣物合同,按照分期收款的方式执行。,4,月,2,日收取款项,100,万元，,6,月,2,日收取款项,120,万元。因此，,A,企业,4,月,2,日收取的,100,万元，纳税义务发生时间在,5,月,1,日之前，应按照,17%,税率开具发票，,A,企业,6,月,2,日收取的,120,万元，应按照,16%,税率开具发票,举例：,C,企业为电信行业一般纳税人，对消费者使用的基础电信服务，其在,4,月份提供的基础电信服务，应按照,11%,税率开具发票，其在,5,月份提供的基础电信服务，应按照,10%,税率开具发票。,举例：,D,企业为电力企业，向居民个人发售的电力，纳税义务发生时间为开具电费缴纳凭证的当天。,D,企业就居,民个人在,3,月份使用的电力，,4,月份进行抄表并开具电费缴纳凭证，应按照,17%,开具发票；居民个人在,4,月份使用的电力，,5,月份进行抄表并开具电费缴纳凭证，应按照,16%,开具发票。,17%16%举例：举例：举例：,18,号公告第九条还规定：一般纳税人在增值税税率调整前已按原适用税率开具的增值税发票，,发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开,票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。,该条规定的含义是：纳税人原来按照,17%,、,11%,税率开具发票的业务，发生了销售折让、中止或者,退回的，应按照,17%,、,11%,税率开具红字发票冲回；纳税人原来按照,17%,、,11%,税率开具的发票，,发现开票错误的，先按照,17%,、,11%,税率开具红字发票冲回后，再按照,17%,、,11%,税率开具正确的,蓝字发票。,17%16%,11%,10%,18号公告第九条还规定：一般纳税人在增值税税率调整前已按原适,举例,A,企业在,4,月,18,日向,B,企业销售货物一批，当日开具了增值税专用发票，税率,17%,。,5,月,3,日，,B,企业提出，,该批货物质量存在问题。经协商后，,A,企业同意给予销售折让处理。,17%16%,11%,10%,5,月,3,日，,B,企业突然发现发票上纳税人名称写错了（不是货物质量问题），,B,企业要求重新开具发票。,如,B,企业还未将此发票认证，则,A,企业填报红字发票信息表收到信息表编号后，按照,17%,税率全额开具红字,发票后，再按照,17%,税率开具正确的蓝字发票。,如,B,企业已经将此发票认证，则,B,企业填报红字发票信息表收到信息表编号后，再由,A,企业按照,17%,税率开具,正确的蓝字发票。,如,B,企业还未将此发票认证，则,A,企业填报红字发票信息表收到信息表编号后，仍按照,17%,税率开具销售,折让的红字发票。,如,B,企业已经将此发票认证，则,B,企业填报红字发票信息表收到信息表编号后，,A,企业仍按照,17%,税率开具,销售折让的红字发票。,举例17%16%5月3日，B企业突然发现发票上纳税人名称写,认证发票,纳税人,4,月取得,17%,和,11%,税率的增值税专用发票尚未认证，,5,月,1,日后能否认证抵扣？,需要注意的是,：,360,日的计算起点应从专用发票开具之日起计算，而不是受票方实际取得之日起计算。同,时，,360,日在计算时既包含工作日，也包含节假日。因此，纳税人在进行纸质专用发票认证时，要注意准,确把握时限要求，避免专用发票逾期出现无法认证的情形。,纳税人应自开具之日起,360,日内完成认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认。专用发票只要没有超,过认证期限，就可以在,5,月,1,日后认证抵扣，不受税率调整影响。,2017,年,7,月,1,日，专票认证期限从,180,天改为,360,天,认证发票纳税人4月取得17%和11%税率的增值税专用发票尚未,购进农产品,纳税人购进农产品扣除率同步从,11%,调整为,10%,纳税人购进用于生产销售或委托加工,16%,税率货物的农产品，按照,12%,的扣除率,计算进项税额。,征税率下调，扣除率同步下调,12%,扣除率的适用范围，仅限于纳税人生产,16%,税率货物购进的农产品,农产品流通企业或者产成品适用税率是,10%,的企业，不在加计扣除政策范围内，要按照,10%,扣除率,计算进项税额,购进农产品,：,税率调整前，按照,11%,、,13%,扣除，,税率调整后，按照,10%,、,12%,扣除。,购进农产品纳税人购进农产品扣除率同步从11%调整为10%征,购进农产品,纳税人购进农产品取得什么凭证可以按照,12%,扣除？,核定扣除的纳税人购进农产品，仍按照核定扣除管理办法规定，以销定进，扣除率为销售货物的,适用税率。,一,、,农产品收购发票或者销售发票，这里的销售发票必须是农业生产者销售自产农产品适用免税政策,开具的普通发票；,二,、,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书；,三,、,从按照,3%,征收率缴纳增值税的小规模纳税人处取得的增值税专用发票。,思考：,农产品核定扣除的纳税人，扣除率是否也要按照,12%,计算抵扣进项税额？,取得批发零售环节纳税人销售免税农产品开具的免税发票，以及小规模纳税人开具的增值税普通发票，,均不得计算抵扣进项税额。,购进农产品纳税人购进农产品取得什么凭证可以按照12%扣除？,2,一般纳税人转小规模,2一般纳税人转小规模,关于统一增值税小规模纳税人标准的通知财税,2018,33,号,一、,增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额,500,万元及以下。,二、,按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人,的单位和个人，在,2018,年,12,月,31,日前，可转登记为小规模纳税人。,三、本通知自,2018,年,5,月,1,日起执行。,关于统一增,年应征增值税销售额,一、,增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额,500,万元及以下。,年应征增值税销售额：,年应税销售额要怎么算,?,“,年应税销售额,”,是一个动态的指标，增值税一般纳税人登记管理办法规定：年应税销售额，是 指纳,税人在连续不超过,12,个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽 查查补销,售额、纳税评估调整销售额。,转回小规模纳税人的原一般纳税人，判定“年应税销售额,”,是否达标，应按照申请转登记日的前一个月为,时间节点，向前追溯,12,个月或者,4,个季度。如：某一般纳税人,6,月份申请转登记为小规模登记，其申请转登记,日的是,2018,年,5,月，其“年应税销售额”就是从,2017,年,6,月到,2018,年,5,月间，连续,12,月的期间的应税销售额进行,累计计算。,6,月份经税务机关纳税评估后需要查补税款，查补的是去年,10,月份的税款，那调整的销售额是否应该计入,去年,10,月份应税销售额,?,“,年应税销售额,”,是纳税人,2017,年,5,月,1,日到,2018,年,4,月,31,日间的销售额吗？,年应税销售额,=,连续不超过,12,个月,/4,个季度,(,包括无销售收入的月份或季度,),的累计应征增值税销售额。,转登记日前经营期不满,12,个月或者,4,个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算上款规定的累计应税,销售额。,“,稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月,(,或当季,),的销售额，不计入税款所属,期销售额。因此您纳税评估调整销售额应计入,6,月份应税销售额。,年应征增值税销售额一、增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销,500,万标准,一、,增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额,500,万元及以下。,500,万的标准：,纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和销售服务、无形资产、不动产的，应税货物及劳务销售,额与应税行为销售额合并计算，不再区分不同应税项目，累计年应税销售额超过,500,万元的纳税人，应当按,照规定办理一般纳税人登记相关手续。,思考：,年应税销售额,500,万的标准是应税货物及劳务的销售额、应税行为销售额分别计算吗，,分别适用吗,?,思考：,差额征税的企业，计算年应税销售额是用差额前的数据还是差额后的数据,?,应税行为有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。,500万标准一、增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额5,适用范围,二、,按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十八条规定已登记为增值税一般纳,税人的单位和个人，在,2018,年,12,月,31,日前，可转登记为小规模纳税人。,增值税暂行条例第十三条规定的是，年应税销售额超过规定标准的小规模纳税人，应当办理一般,纳税人登记；没超过规定标准的，如果会计核算健全，能够提供准确税务资料，也可以办理一般纳税人登,记,。,增值税暂行条例实施细则第二十八条规定的是按照工业,50,万、商业,80,万的标准登记的一般纳税人,。,强制登记和自愿登记的一般纳税人，都可以转登记为小规模纳税人。从另一个角度来理解，此次允许,转登记的，不包括按照,500,万元的标准登记为一般纳税人的营改增企业,适用范围二、按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二,适用范围,条件一,按照工业,50,万、商业,80,万的标准登记的一般纳税人，包括强制登记和自愿登记的一般纳税人，,都可以转登记为小规模纳税人。,条件二,转登记日前连续,12,个月（以,1,个月为,1,个纳税期，下同）或者连续,4,个季度（以,1,个季度为,1,个纳税期，下,同）累计应税销售额没有超过,500,万元。,只有上述两个条件同时满足的一般纳税人，才可以转登为小规模纳税人。同时，只有,2018,年,5,月,1,日以前,就已经登记的一般纳税人，才可以转登记为小规模纳税人，,5,月,1,日以后新登记的一般纳税人，并不符合第,一个条件的规定，不属于可转登记的范围。,适用范围 条件一 条件二 只有,适用范围,思考：,商贸