第七章-利润及其分配的核算

&,32pt Smallest 28pt,28pt Smallest 28pt,28pt Smallest 28pt,28pt Smallest 28pt,Ogilvy&Mather,Heading 30pt,第八章,利润的核算,第一节 营业收入核算,第二节 利润的核算,第三节 利润分配的核算,一、施工企业营业收入内容,施工企业的营业收入是指企业在生产经营活动中，由于承包工程，销售产品，提供劳务等实现的收入，营业收入是企业生产经营成果的价值表现，是企业的一项重要财务指标。,第一节 营业收入核算,（一）建造工程合同收入：,是指施工企业承包,工程所获得的收入。,其主要内容包括：,1建造工程合同初始收入,2合同变更收入,3工程索赔款收入,4奖励款,（二）其他业务收入,：是施工企业除建造工程合同收入以外的兼营活动中取得的各项收入。其主要内容包括：,1产品销售收入 ；2机械作业收入,3材料销售收入；4无形资产出租收入,5固定资产出租收入等,二、其他业务收入的核算,（一）产品销售核算,施工企业附属工业企业销售产品实现的销售收入，发生的销售成本和销售税金支出，应分别在“其他业务收入产品销售收入”和“其他业务成本产品销售支出”账户核算。,【例1】,兴华建筑公司所属门窗加工厂销售600平方米钢窗，每平方米售价50元，成本为40元，增值税率为17%.,收到货款时，作如下记录：,借：银行存款 35 100,贷：其他业务收入产品销售收入 30 000,应交税费应交增值税 5 100,结转成本时，作如下记录：,借：其他业务成本-产品销售支出 24 000,贷：库存商品 24 000,(二)作业销售的核算,施工企业为其他企业提供机械，运输作业所发生的销售收入和销售成本，应分别在“其他业务收入作业销售收入”和“其他业务成本机械作业支出”账户核算。,【例2】,兴华建筑公司将一台机械出租给其他施工企业施工，按规定台班收费标准应收价款8000元，应交营业税400元，应交教育费附加12元。,、收到作业收入8000元时，作如下分录：,借：银行存款 8 000,贷：其他业务收入-作业销售收入 8 000,、接转机械对外作业成本，作如下分录：,借：其他业务成本机械作业支出 6 000,贷：机械作业 6 000,接转应交税金及教育费附加，作如下分录：,借：营业税金及附加 412,贷：应交税费应交营业税 400,应交教育费附加 12,（三）材料销售的核算,施工企业对外销售材料所发生的收入，应记入“银行存款”，“应收账款”等账户的借方和“其他业务收入材料销售收入”账户的贷方。结转销售材料的实际成本，记入“其他业务支出材料销售支出”账户的借方和“原材料”“材料成本差异”等账户的贷方；应交的税金和教育费附加，应记入“其他业务成本材料销售支出”账户的借方和“应交税金”“其他应交款应交教育费附加”账户的贷方。,第二节 利润的核算,一、施工企业利润总额的组成,二、利润的核算,三、管理费用和财务费用的核算,四、企业所得税的核算,一、施工企业利润总额的组成,利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出,营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加,期间费用资产减值损失+投资净收益,二、利润的核算,（一）账户设置,1.“本年利润”账户,为了核算本年度实现的利润（或亏损）总额，企业应设置“本年利润”账户。期末，应将各收入类账户的余额，转入本账户的贷方；将成本、费用、支出账户的余额，转入本账户的借方，作上述转账之后，本账户的余额如在,贷方，反映本年度自年初开始累计实现的利润净额,；账户的余额如在,借方,，,反映本年度自年初开始累计发生的亏损净额。年终时，应将本账户的余额,，全部转入“利润分配”账户，结转后本账户无余额。,2.“营业外收入”账户,为核算企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入而设置的账户。期末，将本账户余额结转至“本年利润”账户，结转后本账户无余额。本账户应按收入种类设置明细账。,3.“营业外支出”账户,为核算企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出而设置的账户。期末，将本账户余额结转至“本年利润”账户，结转后本账户无余额。本账户应按收入种类设置明细。,（二）营业外收支的核算,1.营业外收入的核算,营业外收入是指企业取得的与企业施工生产活动无直接关系的各项收入。主要包括：,（1）固定资产盘盈和处置固定资产净收益。,（2）处置无形资产净收益。,（3）固定资产报废清理净收益。,（4）罚款收入。,（5）教育费附加返还款。,（6）逾期未退包装物没收的而加收的押金，扣除应交的增值税、消费税等税费而取得的收入额。,为了核算企业发生的营业外收入，应设置“营业外收入”账户。该账户贷方反映本期实际发生的营业外收入，借方反映期末转入“本年利润”的营业外收入，结转后本账户应无余额。本账户应按收入项目设置明细账户进行明细核算。,【例3】,振华建筑公司某月有如下经济业务：,收到教育部门返还教育费附加2000元，存入开户银行。根据有关会计凭证作如下分录：,借：银行存款 2 000,贷：营业外收入教育费附加返还款 2 000,长宁公司现有预期未退包装物押金4000元，予以没收作营业外收入处理。作如下分录：,借：其他应付款长宁公司 4 000,贷：营业外收入没收包装物押金 4 000,结转出售固定资产净收益1200元。作如下会计分录：,借：固定资产清理 1 200,贷：营业外收入处理固定资产净收益 1 200,企业受到某购货单位因未按合同规定期限支付货款而交来的赔偿金600元，存入银行。作如下会计分录：,借：银行存款 600,贷：营业外收入罚款收入 600,期末，将发生的营业收入7800元转入“本年利润”。作如下会计分录：,借：营业外收入 7 800,贷：本年利润 7 800,2.营业外支出的核算,营业外支出是指与企业生产经营没有直接关系，不属于生产经营费用，但按规定应从实现的利润中列支的各项支出。营业外支出主要包括以下几项内容：,（1）固定资产盘亏。,（2）处理固定资产净损失。,（3）处置无形资产净损失。,（4）债务重组损失。,（5）企业按规定计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备均确认为营业外支出。,（6）非常损失。,（7）非季节性停工和非大修理期间的停工损失。,（8）子弟学校经费和技工学校经费。,（9）公益救济性捐增。,（10）赔偿金、违约金。,为了核算企业发生的各种营业外支出，设置“营业外支出”账户。借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出，借转后本账户应无余额。本账户应按支出项目设置明晰账户进行明细核算。,【例4】,振华建筑公司有如下与企业无直接关系的业务，其分录为：,企业由于自然灾害蒙受资产损失，扣除残料价值和保险公司赔款外净损失2 000元，经批准转作非常损失。作如下会计分录：,借：营业外支出-非常损失 2 000,贷：待处理财产损溢 2 000,企业向“希望工程”捐款5000元，以银行存款支付。作如下会计分录：,借：营业外支出-公益救济性捐赠 5 000,贷：银行存款 5 000,企业以银行存款拨付技工学校经费12000元。作如下分录：,借：营业外支出-技工学校经费 12 000,贷:银行存款 12 000,期末，将本期发生的营业外支出29000元转入“本年利润”账户。作如下会计分录：,借：本年利润 29 000,贷:营业外支出 29 000,（二）本年利润的核算：,1.表结法。,是通过编制利润表计算出本月利润总额和净利润的方法。采用表结法 结账时，不需将损益类各账户的余额逐月结账到“本年利润”账户，只有到年度终了进行年度决算时才用账结法将损益账户的全年累计余额转入“本年利润”账户，以结出全年累计利润总额和净利润。,具体结账方法是：,每月月末结账时，分别结出各损益账户本年累计数额；将各损益账户的本年累计数逐项填入“利润表”中相应项目的“本年累计栏”计算出从年初至本月末止的累计利润及净利；然后减去至上月份的累计利润及净利润，即可确定本月份的利润总额及净利润。,2.账结法,是通过编制记账凭证来完成损益结转工作的方法。即在账上每月进行损益类账户（包括期间费用）的结转，不论月份或年度，都应通过“本年利润”账户结出企业实现的利润总额和净利润。在账结法下，应于每月终了将损益类收入账户的余额转入“本年利润”账户的借方；将损益类支出账户的余额转入“本年利润”账户的贷方，通过“本年利润”账户结出本月份净利润或亏损总额以及本年累计损益。,三、企业所得税,【例5】,光明公司本月实现利润80 000元，超过规定标准发放职工工资10 000元，业务招待费超过规定限额多支出6 000元，按25%的税率计算本月应交所得税。,应纳税所得额=税前会计利润纳税调整数,=80 000+10 000+6 000=96 000（元）,企业应交所得税额=应纳税所得额适用税率,=96 00025%=24 000（元）,企业本月应交企业所得税为：,借：所得税费用 24 000,贷：应交税费应交所得税 24 000,结转本月所得税额：,借：本年利润 24 000,贷：所得税费用 24 000,第三节 利润分配的核算,一、利润分配的顺序,P366,二、利润分配核算举例,例6：,某企业本年实现税后利润5 000 000元，按10%的比例提取法定盈余公积500 000元。进行账务处理时，其会计分录如下：,借：利润分配提取法定盈余公积 500000,贷：盈余公积法定盈余公积 500 000,该企业从当年实现的税后利润中提取法定公益金400000元。其会计分录如下：,借：利润分配提取法定盈余公积 400 000,贷：盈余公积法定盈余公积 400 000,