07会计计量原理

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,会计学原理,第七章,会计计量原理,1,第七章 会计计量原理,本章内容,1.,会计计量与计量属性,2.,资产计价,3.,收益决定,2,Contents,学习目标,掌握,会计计量属性的内容,债权、存货、固定资产计量的基本方法,利润的计量方法,理解,会计计量的含义,会计计量方法选择对会计信息的影响,3,关键概念,会计计量,资产计价,收益计量,计量属性,历史成本,现行市价,现行成本,可变现净值,现值,公允价值,坏账,永续盘存制,定期盘存制,4,Key terms,先进先出法,后进先出法,加权平均法,个别计价法,折旧,平均折旧法,加速折旧法,直线法,工作量法,年数总和法,双倍余额抵减法,交易法,净资产法,1.,会计计量与计量属性,1.1,会计计量的含义与类型,1.2,会计计量属性,5,1.1,会计计量的含义与类型,含义,会计计量（,measurement,）是为了将符合确认条件的会计要素进行记录和报告而确定其金额的过程,类型,初始计量,后续计量,6,1.2,会计计量属性,历史成本,历史成本（,historical cost,），又称“实际成本”，就是为了取得某项资产并使其达到可供使用状态所实际支付的现金或者其他等价物,现行成本,现行成本（,current cost,）又称“重置成本”或“现时投入成本”，是指按照当前的市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额,现行市价,现行市价（,current market value,）是指处于正常经营活动中的企业出售资产的市场价格，即企业资产的变现价值,可变现净值,可变现净值（,net realizable value,）是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种税费后的金额,现值,现值是“未来现金流量的现值”（,present value of future cash flows,）的简称，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性,公允价值,公允价值（,fair value,）即“公平价格”之意，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额,7,2.,资产计价,2.1,应收账款计价,2.2,存货计价,2.3,固定资产计价,8,2.1,应收账款计价,应收账款计价的原因,坏账（,bad debts,）：企业无法收回的应收账款,对可能发生的坏账进行估计，从而可以向信息使用者提供更为相关的会计信息,应收账款计价的目的,合理确定应收账款的可收回金额，即应收账款的“净额”,计算应收账款净额的公式,应收账款净额应收账款账面数坏账损失,应收账款计价的方法,余额百分比法、赊销净额百分比法和账龄分析法等,9,余额百分比法,含义,余额百分比法是指以应收账款的余额为基础来估计坏账损失的一种方法,计量公式,坏账损失数 应收账款期末账面余额,坏账率,理论依据,欠款越多，坏账越多,10,赊销净额百分比法,含义,赊销净额百分比法是指以企业某期的产品赊销额为基础来估计坏账损失的一种方法,计算公式,坏账损失数,=,当期赊销净额,坏账率,理论依据,赊销越多，坏账越多,11,账龄分析法,含义,账龄分析法是指，根据企业应收账款的欠款时间长短（即“账龄”），为不同欠款时间的应收账款确定不同的坏账率，从而据以计算坏账损失的一种方法,计算公式,坏账损失数,= ,不同欠款期限的应收账款余额,相应的坏账率,理论依据,欠款时间越长，坏账率越高,欠款时间越短，坏账率越低,12,2.2,存货计价,2.2.1,取得存货的计量,2.2.2,期末存货与发出存货的计量,13,2.2.1,取得存货的计量,外购材料实际成本的确定,成本构成,买价,材料的购买价格，即购货发票上注明的材料交易价格,采购费用,企业在材料采购过程中支付的运费、装卸费、途中保险费、材料入库前的挑选整理费等,基本原则,直接费用,直接计入各种材料的采购成本,间接费用,分配计入各种材料的采购成本,14,2.2.1,取得存货的计量,生产产品实际成本的确定,成本构成,直接材料,直接人工,制造费用,基本原则,直接费用,直接计入该种产品的生产成本,间接费用,分配计入相关产品的生产成本,分配标准,与制造费用的发生具有“显著关系”的项目,15,2.2.2,期末存货与发出存货的计量,存货盘存制度,含义,确定企业在某一时日（如期末）存货持有数量的方法,方法,永续盘存制,定期盘存制,16,永续盘存制,含义,永续盘存制（,perpetual inventory system,），也称“账面盘存制”，它是通过设置存货（如材料、产成品或商品等）明细账户，逐日或逐笔记录存货的收入、发出和结存数量的方法,存货结存数量计算公式,期初存货本期收入,本期发出期末存货,优点,能加强对存货的控制与管理,17,定期盘存制,含义,定期盘存制（,periodic inventory system,），也称“实地盘存制”，它是指通过现场（实地）对实物存货实物进行盘点，确定存货的结存数量，并据以计算发出存货数量的方法,存货结存数量计算公式,期初存货本期收入,期末存货本期发出,优点,简化核算工作量,18,发出存货的计价方法,发出存货的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法,19,个别计价法,个别计价法（,specific identification method,）亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本,个别计价法仅适用于种类数量较少、单位价值较高的存货计价,20,先进先出法,先进先出法（,first-in,，,first-out method,，,FIFO,），是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价,采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本,21,后进先出法,后进先出法（,last-in,，,first-out method,，,LIFO,）是在假定后取得的存货先行发出（耗用或销售）的条件下对存货价值进行计量的方法,这种方法与先进先出法正好相反，其发出存货总是最新取得的存货，而其期末持有存货总是由最早取得的存货所组成,我国与,IASB,已不允许采用这种方法！,22,加权平均法,加权平均法（,average method,）是把存货的可用成本平均分配于所有存货单位量，即按存货的平均单位成本计算期末持有存货及本期发出存货价值的方法,如果采用永续盘存制度，则需要在每次取得新的存货时，均计算一次加权平均单位成本。相对于定期盘存制下的加权平均，这种方法又称作“移动加权平均法”（,moving average method,），而定期盘存制下的加权平均法通常又被称作“月末一次加权平均法”,计算公式：,23,加权平均,单位成本,=,本期可耗（可售）存货总成本,本期可耗（可售）存货总数量,=,期初存货成本,本期购入存货成本,期初存货数量本期购入存货数量,本期耗用或销售的存货成本,=,本期耗用或销售的存货数量,加权平均单位成本,期末存货成本,=,期末存货数量,加权平均单位成本,存货发出计价方法举例,朝阳公司,2008,年,10,月甲种商品采用永续盘存制进行会计核算（假设月终一次结转成本）。有关资料如下：,10,月,1,日期初结存,200,件，单价,6,元,10,月,4,日出售,40,件，售价,12,元,10,月,8,日购入,200,件，单价,7,元,10,月,15,日出售,80,件，售价,12,元,10,月,18,日购入,200,件，单价,8,元,10,月,25,日出售,240,件，售价,12,元,要求：分别按先进先出法、后进先出法、加权平均法计算甲商品,10,月份的销货成本、月末库存以及销货毛利。,24,25,2008,年,摘 要,收 入,发 出,结 存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,10,1,期初结存,200,6,1200,4,销售,40,6,240,160,6,960,8,购入,200,7,1400,160,200,6,7,2360,15,销售,80,6,480,80,200,6,7,1880,18,购入,200,8,1600,80,200,200,6,7,8,3480,25,销售,80,160,6,7,1600,40,200,7,8,1880,10,31,本期合计及结存,400,3000,360,2320,240,1880,可售成本,=2006+2007+2008=4200,（元）,销售成本,=406,806,（,806,1607,）,2320,（元）,期末成本,=4200,2320,1880,（元）,销货毛利,4012,8012,24012,4320,2320,2000,（元）,FIFO,26,2008,年,摘 要,收 入,发 出,结 存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,10,1,期初结存,200,6,1200,4,销售,40,6,240,160,6,960,8,购入,200,7,1400,160,200,6,7,2360,15,销售,80,7,560,160,120,6,7,1800,18,购入,200,8,1600,160,120,200,6,7,8,3400,25,销售,40,200,7,8,1880,160,80,6,7,1520,10,31,本期合计及结存,400,3000,360,2680,240,1520,可售成本,=2006+2007+2008=4200,（元）,销售成本,=406,807,（,407,2008,）,2680,（元）,期末成本,=4200,2680,1520,（元）,销货毛利,4320,2680,1640,（元）,LIFO,加权平均法,2008,年,摘 要,收 入,发 出,结 存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,10,1,期初结存,200,6,1200,4,销售,40,160,8,购入,200,7,1400,360,15,销售,80,280,18,购入,200,8,1600,480,25,销售,240,240,10,31,本期合计及结存,400,3000,360,7,2520,240,7,1680,加权平均单位成本,=,（,2006,2007,2008,）,/,（,200,200,200,）,=7,（元,/,件）,期末持有存货成本,=2407=1 680,（元）,本期耗用或销售商品成本,=3607=2 520,（元）,销货毛利,4320,2520,1800,（元）,27,不同存货计价方法的计量结果,计量结果,及影响,计量方法,计量结果,销货收入,毛 利,本期可供销售,商品总成本,本期销售,商品成本,期末持有,存货成本,个别计价法,4 200,2 480,1 720,4 320,1 840,先进先出法,4 200,2 320,1 880,4 320,2 000,加权平均法,4 200,2 520,1 680,4 320,1 800,后进先出法,4 200,2 680,1 520,4 320,1 640,28,物价持续上涨情况下存货计价方法选择对会计信息的影响,信息类别,计量方法,收入,（销货收入）,费用,（销货成本）,利润,（销货毛利）,资产,（期末存货）,先进先出法,无影响,最低,最高,最高,加权平均法,无影响,居中,居中,居中,后进先出法,无影响,最高,最低,最低,29,2.3,固定资产计价,2.3.1,固定资产原始价值的计量,2.3.2,固定资产折旧价值的计量,30,2.3.1,固定资产原始价值的计量,固定资产的含义,企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产,固定资产的特点,持有目的：使用，而非销售,使用期限较长,有形资产,固定资产计价模式,固定资产净值,=,固定资产原价累计折旧,31,2.3.1,固定资产原始价值的计量,固定资产原始价值的构成,企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出,买价、运输费、保险费、包装费、安装费、缴纳的税金,32,2.3.2,固定资产折旧价值的计量,固定资产折旧的含义,固定资产折旧（,depreciation,）是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对固定资产价值进行系统的分摊,影响固定资产折旧的因素,固定资产折旧价值的大小，主要受到固定资产原始价值、预计净残值和预计使用寿命三个因素的影响,固定资产折旧的方法,通常可以归为平均折旧法和加速折旧法两大类,平均折旧法（,average depreciation method,）是指在特定的折旧分配依据下，所计算出的折旧额是均匀的,平均折旧法主要有年限平均法、工作量法等,加速折旧法（,accelerated depreciation method,）时，在使用固定资产的初期计提折旧较多，以后逐年减少,加速折旧法主要有年数总和法、双倍余额递减法等,33,年限平均法,年限平均法也称“直线法”（,straight-line method,），是指将固定资产的实际成本平均地分配于各个会计期间（使用年限）的方法,34,年限平均法,固定资产年折旧额,=,固定资产原值,预计净残值预计使用年限,固定资产月折旧额,=,固定资产年折旧额,12,固定资产年折旧率,=,年折旧额,原始价值,固定资产月折旧率,=,月折旧额原始价值,=,年折旧率,12,35,工作量法,工作量法（,units of production method,）是指将固定资产的可折旧总额平均地分配于每个单位工作量（如产量、工时等）的方法,36,工作量法,固定资产原值,预计净残值预计的工作量总数,=,单位工作量折旧额,月折旧额,=,月工作量,单位工作量折旧额,年折旧额,=,年工作量,单位工作量折旧额,37,年数总和法,年数总和法（,sum-of-the-years-digits method,），亦称变率递减法，属于加速折旧法的一种，是以固定资产预计使用年限的各年数字之和为分母，以年数各个数字的相反顺序作为分子所形成的变动折旧率，乘以固定资产应计提折旧总额来计算折旧额的一种方法,38,年数总和法,尚可使用年数,预计使用年限,（预计使用年限,1,）,2,=,年折旧率,某年折旧额,=,（固定资产原值预计净残值）,该年折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,39,双倍余额递减法,双倍余额递减法（,double declining method,）也属于加速折旧法，是以年限平均法下年折旧率的两倍为固定的折旧率，按照固定资产账面净值计算各年折旧数额的一种折旧方法,40,双倍余额递减法,固定资产年初账面净值,折旧率,=,年折旧额,年折旧率,=,2,预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,41,固定资产折旧方法举例,资料：,某设备原价为,30 000,元，预计使用,5,年，预计净残值,3 000,元。,要求：,分别按照年限平均法、年数总和法、双倍余额递减法计算该设备使用期间内各年的折旧额,42,年数总和法,年数,折旧基数,折旧率,年折旧额,累计折旧,1,（,30000,3000,）,5/15,9 000,9 000,2,（,30000,3000,）,4/15,7 200,16 200,3,（,30000,3000,）,3/15,5 400,21 600,4,（,30000,3000,）,2/15,3 600,25 200,5,（,30000,3000,）,1/15,1 800,27 000,43,双倍余额递减法,年数,折旧基数,折旧率,年折旧额,累计折旧,1,（,30 000,0,）,30 000,40,12 000,12 000,2,（,30000,12 000,）,18 000,40,7 200,19 200,3,（,30 000,19 200,）,10 800,40,4 320,23 520,4,（,30 000,23 520,3000,）,3 480,1 740,25 260,5,3 480,1 740,27 000,双倍余额递减法下，在最后两年将剩余的可折旧额（账面净值预计净残值）平均分摊。,44,不同折旧方法所计算的折旧费用,折旧方法,第一年,第二年,第三年,第四年,第五年,合计,年限平均法,5 400,5 400,5 400,5 400,5 400,27 000,年数总和法,9 000,7 200,5 400,3 600,1 800,27 000,双倍余额递减法,12 000,7 200,4 320,1 740,1 740,27 000,45,不同折旧方法对会计信息的影响,第,1,年,第,2,年,第,3,年,第,4,年,第,5,年,加速,折旧,折旧费 多 少,利润 少 多,资产 低 高,折旧方法,折旧费用,固定资产净值,利润,影响,影响,46,3.,收益决定,3.1,收益决定的两种基本模式,3.2,我国企业计算利润的方法,47,3.1,收益决定的两种基本模式,交易法计量模式,根据企业在特定会计期间实现收入与其相关费用来计算当期收益（利润）,当期收入,当期费用，净收益（利润）,当期收入,期初净资产，净收益（利润）,期末净资产,期初净资产，亏损,基本模型 ：利润（收益）,=,期末净资产,期初净资产,48,3.2,我国企业计算利润的方法,计算步骤,营业利润,营业利润,=,营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益,利润总额,利润总额,=,营业利润营业外收入营业外支出,净利润,净利润,=,利润总额 所得税费用,49,50,End of Chapter 7,