收入费用和利润一课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二层,第三层,第四层,第五层,#,收入、费用和利润（一）,收入、费用和利润（一）,1,收入的概念,收入的确认条件,收入的核算,内容提示,销售折让、委托代销等特殊销售业务的会计核算,劳务收入的确认与核算,重点难点,收入的概念内容提示销售折让、委托代销等特殊销售业务的会计核算,2,一、收入的概念,日常活动形成,导致所有者权益增加,与所有者投入,资本无关,经济利益的总流入,1,日常活动,收入,非日常活动,利得,2,收入增加,资产增加,负债减少,所有者权益增加,3,资本公积是收入吗？,为第三方或客户代收的款项是收入吗？,一、收入的概念日常活动形成导致所有者权益增加与所有者,3,二、收入的分类,企业从事日常活动性质,销售,收入,劳务,收入,让渡,资产,使用,权收,入,企业经营业务的主次不同,主营,业务,收入,其他,业务,收入,二、收入的分类企业从事日常活动性质销售劳务让渡企业经营业务的,4,三、商品销售收入的确认条件,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,交易实质,损失不需销售方承担,利益不归销售方所有,企业无继续管理权，也不对售出商品实施控制,相关经济利益很可能流入企业,收入金额能可靠计量,相关成本能可靠计量,三、商品销售收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报,5,四、商品销售收入的会计处理,1,、一般商品销售业务会计处理,(,已讲,),2,、商业折扣、现金折扣及销售折让处理,(,已讲,),3,、已发出商品但不符合商品收入确认条件的商品处理,(,已讲,),4,、销售退回的处理,(,已讲,),5,、预收款方式的销售处理,(,已讲,),6,、委托代销商品的处理,(,已讲,),7,、其他销售方式的处理,8,、销售材料的处理,(,已讲,),四、商品销售收入的会计处理1、一般商品销售业务会计处理(已讲,6,账户设置,1,、主营业务收入,借 主营业务收入 贷,收入减少和转销额,收入的增加数,账户设置1、主营业务收入借 主营,7,2,、其他业务收入,借 其他业务收入 贷,收入减少和转销额,收入的增加数,2、其他业务收入借 其他业务收入,8,该科目是属于损益类（收入要素）,期末，将该账户的发生额结转给”本年利润”账户，结转后无余额,收入费用和利润一课件,9,3,、主营业务成本,借 主营业务成本 贷,费用的增加额,减少额或转销额,3、主营业务成本借 主营业务成本,10,4,、其他业务成本,借 其他业务成本 贷,费用的增加额,减少额或转销额,4、其他业务成本借 其他业务成本,11,该科目属于损益类（费用要素）,期末，将该科目的发生额结转给“本年利润”账户,收入费用和利润一课件,12,业务流程,主营业务收入,现 金,银行存款,应收账款,应收票据,预收账款,应交税费,应交增值税,销项,税额,确认主营,业务收入时,月终结转主,营业务成本时,库存商品,主营业务成本,一般商品销售业务,业务流程主营业务收入现 金应交税费销项确认主营,13,一般商品销售业务,实现收入：,借：应收账款,银行存款,应收票据,贷：主营业务收入,应交税费,-,应交增值税（销项税）,若需要缴纳消费税、资源税、城建税、教育费及附加等：,借：营业税金及附加,贷：应交税费,-,应交消费税（资源税、城建税、教育费及附加）,销售商品发生运杂费、展览费等费用：,借：销售费用,贷：银行存款,结转成本：,借：主营业务成本,贷：库存商品,一般商品销售业务实现收入：,14,折让发生在确认销售收入前,按扣除销售折让后的金额确认,折让发生在确认销售收入后,于发生时冲减当期收入,例,甲公司销售一批商品给某厂家，开出的增值税专用发票上注明的售价为,100,，,000,元，增值税税额为,17,，,000,元，该批商品成本为,70,，,000,元。货到后厂家发现商品质量不合格，要求在价格上给予,5%,的折让，甲公司同意并办妥相关手续，开具了增值税专用发票红字，假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销售税额。则甲公司业务处理？,销售折让,折让发生在确认销售收入前按扣除销售折让后的金额确认折让发生在,15,销售收入确认之后发生的折让,销售折让的账务处理,应交税费,应交增值税,主营业务收入,应收账款,银行存款,红字,折让额,业务流程,销售收入确认之后发生的折让销售折让的账务处理应交税费主营业务,16,借：应收账款,117,，,000,贷：主营业务收入,100,，,000,应交税费,-,应交增值税（销项税）,17,，,000,借：主营业务收入,5,，,000,（,100,，,000*5%,）,应交税费,-,应交增值税（销项税）,850,贷：应收账款,5,，,850,借：银行存款,111,，,150,贷：应收账款,111,，,150,销售实现时,发生折让时,实际收到款项时,借：应收账款 1,17,现金折扣的账务处理,折扣额,财务费用,收款,发生折扣,银行存款,实收,金额,主营业务收入,应交税费,应交增值税,应收账款,销售商品,按扣减现,金折扣前,售价计算,按扣减现,金折扣前,售价确定,扣减现,金折扣,前金额,现金折扣,现金折扣的账务处理折扣额财务费用收款,发生折扣银行存款,18,现金折扣的账务处理,银行存款,收款,未发生折扣,实收,金额,主营业务收入,应交税费,应交增值税,应收账款,销售商品,按扣减现,金折扣前,售价计算,按扣减现,金折扣前,售价确定,扣减现,金折扣,前金额,现金折扣的账务处理银行存款收款,未发生折扣实收主营业务,19,未确认销售收入,已确认销售收入,冲减“发出商品”，增加“库存商品”,发出时冲减当期收入，同时冲减当期成本,若按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的销项税,若曾经发生过现金折扣，还应调整相关财务费用,销售退回,未确认销售收入已确认销售收入冲减“发出商品”，增加“库存商品,20,销售收入确认后又发生销售退回,主营业务成本,库存商品,冲减,销售成本,应交税费,应交增值税,主营业务收入,应收账款,银行存款,红字,退回额,冲减收,入、销项税,业务流程,销售收入确认后又发生销售退回主营业务成本库存商品冲减应交税,21,例,甲公司于,2007,年,11,月,3,日向,B,公司销售一批商品，单位售价,500,元，,60,件，共计货款,30,，,000,，增值税专用发票上注明增值税为,5,，,100,元，单位成本为,300,元，合同规定现金折扣的条件为,“,2/10,，,1/20,，,N/30,”,，折扣不考虑增值税的问题。,B,公司于,11,月,10,日付清货款。,2007,年,11,月,20,日，该批商品因质量不合格全部退回，则甲公司的账务处理？,例 甲公司于2007年11月3日向B公司销售一批商品，单,22,销售实现时,借：应收账款,35100,贷：主营业务收入,30000,应交税费,-,应交增值税（销项税）,5100,结转成本,借：主营业务成本,18,，,000,贷：库存商品,18,，,000,收回货款,借：银行存款,34,，,500,财务费用,600,贷：应收账款,35,，,100,销售退回,借：主营业务收入,30,，,000,应交税费,-,应交增值税（销项税）,5,，,100,贷：银行存款,34,，,500,财务费用,600,同时调整主营业务成本：,借：库存商品,18,，,000,贷：主营业务成本,18,，,000,销售实现时借：应收账款 35100结转成本借：主营业务成本,23,五、提供劳务业务核算,企业提供劳务的种类很多，如旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、产品安装等。有的劳务一次就能完成，且一般为现金交易，如饮食、理发、照相等；有的劳务需要花费一段较长的时间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋运输等。,企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同。,五、提供劳务业务核算 企业提供劳务的种类很多，如旅游,24,账户设置,劳务成本,发生的各项,劳务成本,结转完成劳,务的成本,尚未完成或尚未结转劳务的成本,核算企业对外提供劳务所发生的成本。企业接受的建造合同劳务发生的成本。,按接受劳务种类设置明细账。,账户设置,账户设置劳务成本发生的各项结转完成劳尚未完成或尚未结转劳务的,25,（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务,应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的,合同或协议价款,，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。,（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务 应在提供劳务,26,属于企业的主营业务，所实现的收入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务成本处理；,属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务成本处理。,属于企业的主营业务，所实现的收入应作为主营业务收入处理，结转,27,账务处理过程,对于,一,次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入。,借：应收账款、银行存款,贷：主营业务收入,借：主营业务成本,贷：银行存款,账务处理过程对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并,28,例,甲公司于,2005,年,3,月,10,日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价为,1,，,000,，,000,元，实际发生安装成本为,150,，,000,元，则甲公司的有关账务处理如下：,发生劳务成本时：,借：劳务成本,150,，,000,贷：银行存款,150,，,000,确认劳务收入和结转劳务成本：,借：银行存款,1,，,000,，,000,贷：主营业务收入,1,，,000,，,000,借：主营业务成本,150,，,000,贷：劳务成本,150,，,000,例甲公司于2005年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任,29,（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间,1,提供劳务交易结果,能够可靠估计,的劳务收入的确认与计量,应当采用完工百分比法确认劳务收入,（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间 1提供劳务交易结,30,完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。,本期确认的劳务收入,劳务总收入,截止本期末劳务的完工进度 以前期间累计已确认的收入,本期确认的劳务成本,劳务总成本,截止本期末劳务的完工进度 以前期间累计已确认的劳务成本,完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的,31,预收劳务款时：,借：银行存款,贷：预收账款,发生劳务成本时：,借：劳务成本,贷：应付职工薪酬等,会计处理,确认劳务收入和结转劳务成本：,借：预收账款,贷：主营业务收入,借：主营业务成本,贷：劳务成本,提供交易结果能可靠估计,预收劳务款时：发生劳务成本时：会计处理确认劳务收入和结转劳务,32,例,甲公司于,2005,年,12,月,1,日接受一项设备安装任务，安装期为,3,个月,，合同总收入,300,，,000,元，至年底已预收安装费,220,，,000,元，实际发生安装费用,140,，,000,元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用,60,，,000,元。,假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度,实际发生的成本占估计总成本的比例,140,，,000/,（,140,，,000+60,，,000,）,70%,2005,年,12,月,31,日确认的劳务收入,300,，,000*70%,210,，,000,2005,年,12,月,31,日确认的费用（,140,，,000+60,，,000,）*,70%,140,，,000,例 甲公司于2005年12月1日接受一项设备安装任务，安,33,借：劳务成本,140,，,000,贷：应付职工薪酬,140,，,000,借：银行存款,220,，,000,贷：预收账款,220,，,000,（,1,）实际发生劳务成本,140,，,000