经济学审计概论

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2019/2/3,#,参考资料,主要参考书,审计,，中国注册会计师教育教材编审委员会，经济科学出版社，,95,版；,审计,，陈汉文主编，厦门大学出版社，,2006,年,2,版；,审计学：实务与案例,，李晓慧主编，中国人民大学出版社,2011,年,2,版；,审计理论与案例,，刘华著，复旦大学出版社，,2005,年版；,审计案例分析,，杨庆英，首都经济贸易大学出版社，,2001,年版；,蒙哥马利审计学,（第十二版），,美,文森特,M,奥赖利等著，,刘霄仑、陈关亭译，中信出版社，,2007,年版；,中国注册会计师执业准则及指南（,2010,）；,中国注册会计师职业道德守则,和,中国注册会计师协会非执业会员职,业道德守则,（,2010,）；,主要期刊,会计研究,审计研究,中国注册会计师,中国审计,中国内部审计,相关网站,中国注册会计师协会,http:/,中华人民共和国审计署,http:/,中国内部审计协会,http:/,中华财会网,http:/,参考资料,主要内容,审计的起源与发展,审计的基本概念,注册会计师审计与其他审计的关系,第一章 审计概论,学习目标,了解西方和我国政府审计、内部审计、注册会计师审,计的产生与发展的历史，掌握审计产生的动因。,掌握审计的定义，理解审计独立性的含义。,掌握审计的分类。,了解审计监督体系，理解政府审计、内部审计、注册,会计师审计的关系。,理解会计与审计的区别,三种审计的产生与发展历史,理论总结,第一节 审计的起源与发展,三种审计的产生与发展历史,政府审计的产生与发展历史,内部审计的产生与发展历史,注册会计师审计的产生与发展历史,西周初期,萌芽阶段,我国政府审计的沿革,元明清,中衰阶段,秦汉时期,确立阶段,中华民国,演进阶段,隋唐宋,发展阶段,中国改革开放,振兴阶段,西方注册会计师审计的产生与发展历史,起源于意大利的合伙企业,在英国股份公司出现后得以形成,伴随着美国资本市场的发展逐步完善起来,注册会计师审计的产生与发展历史,阶段,时间,中心地区,特点,报告使用人,萌芽,阶段,16,世纪,意大利,产生于商业合伙企业 所有权与经营权分离,合伙人,详细,审计,18-20,世纪初,英国,法律地位；会计账目；详细审计；查错防弊,股东,资产负债表审计,20,世纪初,-30,年代,美国,会计账簿及资产负债表；详细审计 抽样审计；判断企业信用状况,股东及债权人,会计报表审计,20,世纪,30-40,年代,美国,全部报表及相关财务资料测试内部控制广泛采用抽样审计；发表审计意见,社会公众,审计国际化,20,世纪,40,年代后,全球,全部报表及会计服务、管理咨询服务；风险导向审计、计算机辅助审计；发表审计意见,.,国际所,社会公众,西方注册会计师审计的起源与发展历程,账项基础审计：以所有的会计业务为对象，对会计账,簿或有关文件逐一进行审查，借以发,现弊端和错误，即详细审计。,制度基础审计：审计人员通过对内部控制的调查与评,价，根据内部控制制度实际存在的强,点和弱点，来确定进一步实施实质性,程序的范围、重点、方法。,风险导向审计：以被审单位的风险评估为基础，综合,分析评审影响被审单位经济活动的各,因素，并根据量化的风险水平确定实,施审计的范围、重点，进而进行实质,性审查的一种审计方法。,我国注册会计师审计的演进与发展,产生于,1918,年,恢复起步阶段：,1980,1986,初创阶段：,1986,1988,稳步发展阶段：,1988,年后,理论总结,受托责任关系的存在是审计产生的动因,受托责任关系是指财产经营权由委托者转,移至受托者所引致的委托受托双方相关权利、,义务、和责任的契约关系。,审计关系图,第二关系人,（审计委托人）,所有者,股份公司 股东,第三关系人,（被审计人）,经营管理者,董事会经理,第一关系人,（审计人）,第三者,审计主体,1,赋予责任,2,履行责任,3,委托审计,6,报告结果,4,通知审计,5,接受审计,第二节 审计的基本概念,审计的概念,审计的分类,审计的概念,审计,注册会计师审计,审计,代表性描述：,美国注册会计师协会名词术语委员会（,1953),认为：审计是一种检查，其宗旨是按照公认会计原则对公司和其他实体向公众和有关方面提供的财务报表的公允性和一致性表述意见。,美国会计学会（,AAA,）下设的审计概念委员会在,基本审计概念说明,(1973,）中的解释为：审计是一种客观地收集与评价有关经济活动和事项断言,(Assertion),的证据，以确定其断言与既定标准之间的符合程度并将这些成果传递给利益相关人的系统过程。,美国会计学会前会长阿尔文,A,阿伦斯,(Alvin A.Arens),在,审计学：一种整合方法,(Auditing,：,An Integrated Approach),一书中认为：审计是由有胜任能力的独立人员对特定经济实体的可计量信息进行收集和评价证据，以确定和报告这些信息与既定标准的符合程度。,中国审计学会、审计署,1995,年青岛会议提法：审计是独立检查会计账目，监督财务收支真实、合法、效益的行为。,人大教材（耿建新、宋常）的表述：审计是 由专职机构或人员接受委托或授权，对被审 单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照法律和一定的标准进行审查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动，其目的在于确定、解除被审计单位的受托经济责任和加强对被审单位的管理、控制。,郝振平、刘霄仑（,2007,）在,审计学,中的描述：审计是由独立合格的专职人员接受委托或根据授权，为确定被审计单位财务及相关活动的信息与既定标准之间的相符程度而收集和评价审计证据，提出审计意见并进行报告的经济鉴证过程。,注考教材认为：审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，,对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及,其所反映的经济活动进行审查并发表意见。,审计概念的基本要素,审计主体（谁审）,审计客体（审谁、审什么）,委托方（谁要求审）,审计目的（为什么审）,审计特征,注册会计师审计,代表性描述：,国际会计师联合会（,IFAC,）在,国际审计准则,中的描述：审计人员,对会计报表在所有重要方面是否按照确定的财务报告框架编制发表意见。,美国注册会计师协会（,AICPA,）在,审计准则说明书,中描述：独立审计人员对会计报表审计的目标是对会计报表是否按照公允会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果、和现金流量发表意见。,注册会计师审计是由注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。,CSA,1101,注册会计师的总体目标和审计工作的 基本要求,25,条：在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,对准则描述的理解：,审计主体,审计客体,审计委托人,审计目的,本质属性,独立性的含义,独立性包括：实质上的独立性和形式上的独立性,实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时,不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保,持职业 怀疑态度；,形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息,的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或鉴证,业务项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。,(,中国注册会计师职业道德守则第,5,号,其他鉴证业务对独立性的要求第,5,条,),职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。（,CSA1101,第,16,条）,职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。（,CSA1101,第,17,条）,审计分类,审计分类是指按不同的标准对审计划分的类别。,基本分类,其他分类,审计主体,审计内容、目的,审计实施时间,审计范围,审计执行地点,审计执行方式,审计分类标准,按审计主体分类,政府审计,审计 注册会计师审计,内部审计,政府审计：也称国家审计，是指政府审计机关代表政,府依法进行的审计。,注册会计师审计：也称民间审计或独立审计，我国又,称社会审计，是由经政府有关部门审核批,准的注册会计师组成的会计师事务所进行,的审计。,内部审计：是由各部门、各单位内部设置的专门机构,或人员实施的审计。,按审计内容和目的分类,财务报表审计：,财务报表审计是注册会计师通过执行审计工作，对,财务报表是否按照适用的财务报告编制基础,编制,发,表审计意见。适用的财务报告编制基础通常是企业,会计准则和相关会计制度。,经 营 审 计：经营审计是注册会计师为了评价被审单位经营活动,的效率和效果，而对其经营程序和方法进行的审计。,合 规 性 审 计：合规性审计的目的是确定被审单位是否遵循了特定,的法律、法规、程序或规则，或者是否遵守将影响,经营或报告的合同的要求。例如，确定会计人员是,否遵循了财务主管规定的手续，检查工资率是否符,合工资法规定的最低限额等，合规性审计的结果通,常报送给被审单位管理层或外部特定使用者。,财务报表审计、经营审计、合规性审计的实例,审计类型,实例,信息,既定标准,财务报表审计,一汽轿车股份有限公司,2011,年度财务报表审计,该公司,2011,年度财务报表,企业会计准则,经营审计,评价,S,公司采购成本效益,S,公司采购物资及成本资料,计划采购成本；计划及行业采购费用率,合规性审计,确定,X,公司贷款存续期是否符合银行的要求,X,公司贷款记录,贷款协议条款,按审计实施时间分类,按被审单位业务发生的时间分类,事前审计,审计 事中审计,事后审计,按审计的时间是否事先通过制度规定分类,定期审计,不定期审计,按照被审单位会计报告期间分类,期中审计,期末审计,审计,审计,按审计范围分类,按照审计业务范围分类,全部审计,审计,局部审计,按审计项目范围,综合审计,审计,专题审计,按审计执行地点分类,就地审计,审计,报送审计,按审计执行方式分类,强制审计,审计,非强制审计,审计监督体系,三种审计的关系,会计与审计的区分,第三节 注册会计师审计与其它审计类型的关系,审计监督体系,审计监督体系是指担负着不同审计任务的审计 组织之间结成的相互联系、互为补充的整体审计系统。,1,、政府审计机关,政府审计机关设置,世界范围看，按照隶属关系，政府审计机关设置类,型主要四种：,立法型,司法型,行政型,独立性,我国属于行政型，其设置为：,中央,地方,派驻机构,审计组织,国务院,省政府,审计署,市政府,省审计局,县政府,市审计局,县审计局,政府审计人员,政府审计机关的职责,宪法,、,审计法,规范，基本职责是对国家财,政收支和与国有资产有关的财务收支进行审计监督。,政府审计关的权限,政府审计机关的权限：,审计法,和,审计法实施条例,及有关法规赋予审计机关的审计监督权限比较广泛，主要包括：,1,、,要求报送资料权,，即有权要求被审计单位按照审计机关的规定提供预算或者财务收支计划、预算执行情况、决算、财务会计报告，运用电子计算机储存、处理的财政收支、财务收支电子数据和必要的电子计算机技术文档，在金融机构开立账户的情况，社会审计机构出具的审计报告，以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料；,2,、,检查权，,即有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统，以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产；,3,、,调查取证权,，即有权就审计事项的有关问题向有