会计学第6章负债

,*,出版社 经管分社,会计英语,第6章 负债,学习目的,1.了解流动负债的定义和种类。,2.核算应付票据和利息费用。,3.了解或有损失的定义并解释其在财务报表中的列示。,4.解释承付款项。,5.了解长期的负债定义。,6.了解债券的定义和种类。,7.应付债券的会计核算。,8.了解现值的定义和债券价格。,1,6.1 流动负债,6.1.1 流动负债的定义和种类,负债是指一个企业承担的可用货币计量、需要用资产或劳务向债权人归还的义务，负债一般被分为流动负债和长期负债。美国财务会计准那么委员会在第3号财务会计概念公告?财务报表的要素中?，将负债定义为：“特定主体由于过去的交易或事项而引起的现在承担的在将来向其他主体交付财产或提供劳务的责任，这种责任导致了可预期的经济利益的未来牺牲。,2,6.1.2 金额确定的流动负债,1应付账款,应付账款通常产生于企业的经营活动，例如在正常经营过程中购置商品和劳务。企业应设置应付账款总分类账记录所有的赊购业务，同时设置应付账款明细分类账，登记所欠各赊销商的账款。,3,2应付票据,只要企业取得银行贷款，就要签发应付票据。可能导致企业签发应付票据的其他经济业务包括：购置不动产或昂贵的设备，购置商品以及用应付票据代替已过期的应付账款。,4,6.1.3 应计负债,应计负债产生于在未来期间费用确实认过程中，因此应计负债也被称为应计费用。应计负债的例子包括应付利息、应付所得税和一些与工资账册有关的债务。,5,6.1.4 或有负债,或有负债是与未来事项的发生密切相关的潜在义务。或有负债的重要性和发生的可能性决定其在资产负债表中是否作为负债列示或是否在财务报表附注中披露或者既不列示也不披露。或有负债的例子包括为他人担保的债务、由于贴现汇票或本票可能发生的负债以及产品保证的潜在责任等。,6,6.1.5 长期债务中的流动局部,像抵押贷款之类的一些长期债务会按月或按季分期支付。在这种情况下，将在1年或一个经营周期内到期的债务面值被看成是一项流动负债，其余债务被归类为长期负债。,随着一项长期负债到期日的临近，债务最终会到期。将在下年支付的债务作为一项流动负债重新归类在资产负债表中。改变债务的类别不要求通过日记账分录，只不过是债务显示在资产负债表的不同部位而已。,7,6.2 长期负债,长期负债是指将在1年或超过1年的一个经营周期后归还的债务，包括应付债券、应付长期款项等。由于债券是长期债务中常见的一种形式，我们就以此来说明长期负债的主要会计程序。,8,6.2.1 根本概念,1债券的定义,债券是承诺向持有者支付本金和利息的一张凭证。当一个公司发行债券，常有两个义务：在指定的到期日支付债券的面值；按面值的指定百分比支付期间利息。,9,2债券的特征,如果购置一张债券，将收到一张债券证明书。证明书将发行方和投资方之间的条件讲得很清楚。这些条件包括债券的票面金额、到期日、设定的利息率、利息支付条件以及借款者与贷款者之间达成的其他协议。,10,3债券的票面金额,尽管最近几年5 000美元和10 000美元面值的债券已经比较常见，但是大多数债券的票面额通常还是1 000美元。债券的票面额通常也称作债券面值、到期值。按规定支付的利息总是以面值为根底来计算的。债券总发行量通常由成百上千张个别债券构成。比方，一次1 000万美元的债券发行可能是由10 000张1 000美元的个别债券组成的。债券发行之后，他们每天都可以在有组织的证券市场上交易，这就使得投资者能够自由的购置和出售债券。,11,4到期日,归还债券本金的日期叫做到期日。自发行之日起，债券通常在从5年到30年不等的时间内到期。,5设定利息率和利息支付日,债券的设定利息率通常被称作名义利息率，债券发行时就已在债券上注明。在债券的有效年限内，该利率不会改变。大多数债券每半年付息一次，但是，设定利率是以债券面值为根底的年利率。,12,6其他协议,债券持有者不能向股东那样可以对公司管理投票表决，也不能参与管理公司事务，因此债券持有者往往会坚持把一些书面条款写入债券协议。这些条款通常包括对股利、营运资金流动资产减去流动负债及另外发行长期债务的限制。这种协议的目的是为了保证借款者能维持一种强有力的财务状况，以便到期支付债券本金和利息。,13,6.2.2 债券的种类,债券有许多不同种类，包括到期一次还本付息债券、分期还本债券、息票债券、记名债券、有担保债券、信用债券、可兑换债券以及可赎回债券。,14,6.2.3 应付债券的会计核算,应付债券的会计核算与应付票据的会计核算非常相近。债券签发的会计事项常常是：债券的签发；半年付息一次；每个会计期末应付利息的处理；到期时债券的归还。,15,6.2.4 现值的定义,现值的定义是建立在资金时间价值认为今天取得资金要比以后取得资金好的观念根底上的。例如，假定一种债券5年后的到期值为1 000美元，但在5年内不支付利息。投资者今天不会花1 000美元购置该债券，因为他们在5年中没有得到投资回报。但是，当价格低于1 000美元时，投资者会购置该债券。例如，如果投资者以600美元购置该债券，他会期望在5年后得到400美元投资回报利息。,16,6.2.5 现值的定义和债券价格,债券的售价是投资者将来取得的本金和利息的现在价值。如果债券按面值发行，市场利率与印刷在债券上的票面利率名义利率是相等的。投资者要求的折现率越高，为取得给定利率债券付出的越少。例如，如果投资者坚持10的回报率，为取得票面利率为9，面值为1 000美元的债券所付出的将低于1 000美元。,17,6.2.6 发行后的债券价格,众所周知，许多公司的债券每天都在有组织的证券交易市场进行交易。债券发行后的市场价格与市场利率呈相反方向变动。当利率上升，投资者会支付较少的资金购置特定利率的债券。相反，当利率下降，债券的市场价格会上升。,18,