10财务会计报告3

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第十章 财 务 会 计 报,告,第 一 节,财务会计报告概述,第 二 节,资产负债表,第 三 节,第 四 节,现金流量表,第 五 节,所有者权益变动表,第 六 节,财务报表附注,1,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告及其分类,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。,它主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。,财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度。其中后三者统称为中期财务会计报告。,2,二、财务会计报告的构成,公司外部集团进行经济决策所需会计信息,财务报告,其他要求披露的信息,财务报表,其他财务报告,根本报表,附表,应符合会计准则的要求,要求注册会计师审计,应符合证券管理机构的规定和要求,3,三、财务报表,财务报表又称会计报表。会计报表分为财务会计报表管理财务报表。,新准则规定的企业对外提供的财务会计报表主要有资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。,上市公司有义务和责任对外披露财务会计报表。,财务报表附注是以括号或脚注等形式对根本报表的信息进行进一步的说明、补充或解释，以便帮助使用者理解和使用报表信息。,1.旁注。如应收票据（其中贴现800元）1000元,2.附表。如主营业务收支明细表等,3.底注。如会计政策、会计政策 变动、或有工程、表中重要工程的明细说明和期后事项（如股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害损失导致的资产损失）等。,4,表10-1 企业对外报送的主要会计报表,编号,会计报表名称,编报期,会企01表,资产负债表,月度报告、中期报告、年度报告,会企02表,利润表,月度报告、中期报告、年度报告,会企03表,现金流量表,中期报告、年度报告,会企04表,所有者权益(股东权益)变动表,年度报告,2006年新会计准则增加了所有者权益变动表。利润分配,情况在所有者权益变动表中反映。,5,第二节 资产负债表（Balance Sheet）,一、资产负债表作用,资产负债表,，是总括反映企业在某一特定日期财务状况的报表。,也称财务状况表。,企业拥有的经济资源及其分布情况。,企业的权益结构。,企业的变现能力和财务实力。,6,二、资产负债表的格式及工程排列,格式分为报告式和账户式两种。报告式资产负债表将资,产、负债和所有者权益工程采用竖直排列的形式。,账,户式,流动资产 XXX 流动负债 XXX,长期负债 XXX,长期资产 XXX 股东权益 XXX,资产总额 XXX 权益总额 XXX,报告式,流动资产 XXX,长期资产 XXX,资产总额 XXX,流动负债 XXX,长期负债 XXX,股东权益 XXX,权益总额 XXX,7,资产负债表,8,资产,期末,余额,年初,余额,负债和所有者权益,期末,余额,年初,余额,资产负债表（续表）,9,三、资产负债表的编制,资产负债表原则上是根据资产类、负债类和所有者权益类总账账户,期末余额,填列:,年初数根据上年期末数填列，期末数按以下方式：,直接根据有关总账账户的期末余额填列。,将一个总账科目余额分为两个工程列示。,根据总账账户、明细科目的余额计算填列。,根据表中有关工程数字计算填列。,10,根据,总账,明细账,期末余额,直接,计算,填列,1.货币资金,“现金末余“银行存款末余“其他货币资金末余,2.往来工程,（1）应收账款流动资产,根据,“应收账款,“预收账款,所属,明细账,的,期末借方余额,合计填列,应收未收,需要说明的几点,11,（2）预收账款,流动负债,根据,“预收账款“应收账款,所属,明细账,的,期末贷方余额,合计填列,（3）应付账款,流动负债,根据,“应付账款,“预付账款,所属,明细账,的,期末贷方余额,合计填列,（4）预付账款,流动资产,根据,“预付账款“应付账款,所属,明细账,的,期末借方余额,合计填列,多收的款项,应付未付的款项,多付或预付的款项,（5）其他应收款,流动资产,12,诀窍：,（1）先主流，后变异,（2）物以类聚：收收，付付。,13,例：,应收账款 甲厂借余 1000,乙厂贷余 1500,预付账款丙厂借余 2000,丁厂贷余 1800,应付账款A厂贷余 3000,B厂借余 3200,预收账款C厂贷余 4300,D厂借余 2600,资产负债表：,应收账款100026003600,预付账款200032005200,应付账款180030004800,预收账款150043005800,14,3.计提资产减值准备工程的填列,应收账款（包括其他应收款）,存 货,可供出售金融资产,持有至到期投资,长期股权投资,投资性房地产,固定资产、工程物资、在建工程,生产性生物资产,油气资产、无,形资产、商誉,其他,“资产末余“准备末余,直接以“净额填列,15,4.存货,“物资采购、“原材料、“包装物、“低值易耗品、,“材料本钱差异、“委托加工物资、“自制半成品、,“生产本钱、“库存商品、“发出商品、“分期收款,发出商品、“辅助生产等科目末余之和,“存货跌价准备末余,5.一年内到期的非流动资产,一年内收回的可供出售金融资产数额、一年内收回的持有至到期投资数额、一年内收回的委托贷款数额、一年内收回的长期应收款之和,6.一年内到期的非流动负债,一年到期的各种长期负债之和,16,第三节 利润表,一、利润表的作用,利润表,，也称损益表，是反映企业在一定时期内经营成果的报表。,1.,有助于分析判断企业的经营成果,2.,有助于企业管理人员作出经营决策,3.,有助于考核管理当局的管理绩效,17,二、利润表的格式,（一）单步式,一、收入 XXX,XXX XXX,二、费用 XXX,XXX XXX,三、利润 XXX,18,（二）多步式,利 润 表,编制单位：年月会企02表 单位：元,项 目,本期金额,上期金额,一、营业收入,减：营业本钱,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,资产减值损失,加：公允价值变动收益,投资收益,二、营业利润,加：营业外收入,减：营业外支出,三、利润总额,减：所得税费用,四、净利润,五、每股收益：,19,修改后的利润表,20,第四节 现金流量表,一、现金流量表的作用,现金流量表是指反映企业会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。,它为报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入与现金流出的有关信息。,1.评价企业偿债、付股利、现金流入、筹资的能力。,2.分析现金流差异。,3.区分产生现金流业务与不产生现金流的业务。,21,二、现金流量表的结构和内容,（一）结构,现 金,经营活动,经营活动,投资活动,投资活动,筹资活动,筹资活动,现金流量的变化=年末现金量-年初现金量,现金流量的变化=现金流入量-现金流出量,相等,22,（二）现金流量表内容,经营活,动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,将包括在现金等价物范围内的投资排除在外，意思是将视,同现金。,3.,筹资活动产生的现金流量,应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不是,筹资活动。,4.,汇率变动对现金的影响,现金流量表的结构如下表所示,23,24,案例：某公司2009年比较损益表和2008年比较资产负债表在董事会上分发后，董事们提出了一个根本问题：为什么现金余额如此地低？令人困惑的是损益表中2009年利润比2008年还大幅提高。你作为该公司的财务主管，试解答这一问题。,25,三、现金流量表的编制,（一）编制方法,直接法,按现金收入和支出的主要类别直接反映企业经营活动产生,的现金流量。一般以利润表中营业收入为起算点，调整与经,营活动有关的工程的增减变动，然后计算出经营活动产生的,现金流量。,间接法,间接法是指已经利润为起算点，调整不涉及现金的收入、,费用、营业外收支等有关工程，据此计算出经营活动产生的,现金流量。,企业会计准则规定采用直接法编制现金流量表，要求在附,注中采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量。,26,编制方法：,经营活动,1.销售商品、提供劳务收到的现金本期收现+前期销本期收,+本期预收本期销本期退和前期退,企业销售材料和代购代销业务收到的现金,2.收到的税费返还。,3.收到其他与经营有关的现金。,4.购置商品、接受劳务支付的现金=本期购商劳支付+本期支付,前期+本期预付本期购货退回现金,5.支付给职工以及为职工支付的现金。离退休人员费用在“支,付其他与经营活动有关的现金中反映；支付的由给在建工程,无形资产负担的职工薪酬，在“构建固定资产、无形资产和其,长期资产支付的现金中反映。,6.支付的各项税费。,7.支付其他与经营活动有关的现金。,27,投资活动,1.收回投资收到的现金。不包括其中收回的利息和非现金,资产，收回利息在“取得投资收益收到的现金中反映,2.取得投资收益收到的现金。,3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额。,由于自然灾害等原因所造成的固定资产报废、毁损而收到的,保险赔偿收入在此工程中反映,4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。,5.收到其他与投资活动有关的现金。,6.购建固定资产、无形资产和其他上期资产支付的现金。,不含资本化利息和融资租赁之租赁费，以及分期支付中的,除首次外的现金支付,7.投资支付的现金。已到期但未领取的利息股利等在“支,付其他与投资活动有关的现金工程中反映,8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。,9.支付其他与投资活动有关的现金。,28,筹资活动,吸收投资收到的现金。,取得借款收到的现金。,收到其他与筹资活动有关的现金。,归还债务支付的现金。,分配股利、利润或偿付利息支付的现金。,6.支付其他与筹资活动有关的现金。,汇率变动对现金及现金等价物的影响,四、现金流量表附注的编制,29,30,编制方法,1.资产减值准备。,2.固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。,3.无形资产摊销、长期待摊费用摊销,4.处置固定资产、无形资产、其他长期资产的损失,5.固定资产报废损失,6.公允价值变动损失,7.财务费用,8.投资损失,9.递延所得税资产减少,10.递延所得税负债增加,11.存货的减少,12.经营性应收工程的减少,13.经营性应付工程的增加,14.其他工程,31,第五节 所有者权益变动表,一、所有者权益变动表的根本内容及结构,（一）根本内容,1.净利润,2.直接计入所有者权益的利得和损失工程及其总额；,3.会计政策变更和过失更正的累积影响金额；,4.所有者投入资本和向所有者分配利润等；,5.按规定提取的盈余公积；,6.实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末,余额及其调节情况。,32,项目,本年金额/上年金额,实收资本,资本公积,减：库存股,盈余公积,未分配利润,所有者权益合计,一、上年年末余额,二、本年年初余额,三、本年增减变动金额,（一）净利润,（二）直接计入所有者权益的利得和损失,（三）所有者投入和减少资本,（四）利润分配,四、本年年末余额,33,二、所有者权益变动表的填列方法,1.上年金额的填列,2.本年金额栏的填列,据利润分配科目填列，包括实收资本、资本公积等。,3.主要工程内容及填列方法,（1）本年年初余额=上年年余额+会计政策变更+前期过失更正,（2）净利润。,（3）直接计入所有者权益的利得和损失。,（4）权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响。,（5）与计入所有者权益工程相关的所得税影响。,（6）所有者投入和减少资本。,（7）提出盈余公积。,（8）提取一般风险准备。,（9）所有者权益内部结转。,（10）本年年末余额。,34,第六节 财务报表附注,一、财务报表附注概述,财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和,所有者权益变动表等报表中列示工程的文字描述或明细资料，,以及对未能在这些报表中列示工程的说明等。,二、财务报表附注内容,会计报表至少披露以下内容：,35,1企业的根本情况；,（1）企业注册地、组织形式和总部地址。,（2）企业的业务性质和主要经营