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,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第二节,合并财务报表的编制,本节内容：,一、,合并日,合并财务报表的编制,二、,合并日后,合并财务报表的编制,11/16/2024,1,一、同一控制下取得子公司,合并日,合并财务报表的编制,合并准那么规定:,股权取得日应编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表,编制方法：权益结合法,11/16/2024,2,权益结合法,要点：,在合并资产负债表上，合并主体的资产和负债按照股权取得日的,账面价值,反映，合并过程中,不会产生商誉,；,参与合并的各,子公司的留存收益,，均应按比例恢复,转入合并资产负债表,。,一、同一控制下取得子公司 ,合并日,合并财务报表的编制,11/16/2024,3,一合并日合并资产负债表的编制,编制要点,1、被合并方的有关资产、负债应以其账面价值或调整后的账面价值并入合并财务报表。,有两种方法：,第一种方法，合并日，先将被合并方(子公司)有关资产、负债的账面价值过入合并财务报表工作底稿，然后，在合并财务报表工作底稿中编制调整分录进行调整。,11/16/2024,4,第二种方法：,合并日，,先,按照,合并方的会计政策，对被合并方有关资产、负债的账面价值先进行,调整,，,然后,根据调整后的账面价值,过入,合并财务报表工作底稿；,一合并日合并资产负债表的编制,11/16/2024,5,例1 假定A企业对B企业合并属于同一控制下企业合并，合并日，B企业某项管理用固定资产50万元，已经使用1年，采用年数总和法计提折旧，预计使用年限4年，而A企业采用直线法计提折旧。,第一种方法：在工作底稿中先过入，后做调整分录,20-12.5=7.5万元,借：固定资产报表工程 75000,贷：管理费用 报表工程 75000,假定合并日B企业固定资产工程原账面价值120万元；管理费用工程原账面价值37.5万元。,一合并日合并资产负债表的编制,11/16/2024,6,项目,个别财务报表,合计数,抵消与调整分录,少数,股东,权益,合并数,A公司,B公司,借,贷,利润表项目,管理费用,37.5,7.5,所有者权益变动表,中的有关利润分配项目,资产负债表项目,固定资产,120,7.5,表1,合并报表工作底稿,单位：万元,第一种方法,11/16/2024,7,例1,第二种方法：子公司个别报表数据过入工作底稿前，先做调整分录见表2,11/16/2024,8,项目,个别财务报表,合计数,抵消与调整分录,少数,股东,权益,合并数,A公司,B公司,借,贷,利润表项目,管理费用,30,所有者权益变动表中的有关利润分配项目,资产负债表项目,固定资产,127.5,表2,合并报表工作底稿,单位：万元,第二种方法,11/16/2024,9,以上两种方法计算的“合并数相同。,注意：编制合并报表时，调整分录和抵消分录中是报表工程，不是账户，都不能登记调整个别企业帐户，编制调整分录和抵消分录的目的只是为了编制合并报表。,11/16/2024,10,2、编制抵消分录。,准那么规定：编制合并日的合并资产负债表时，只需将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益母公司所拥有的份额予以抵消。,借：股本,资本公积,盈余公积,未分配利润,贷：长期股权投资归属于母公司的份额,少数股东权益,一合并日合并资产负债表的编制,11/16/2024,11,3、编制调整分录,在合并财务报表工作底稿中，编制调整分录，恢复被合并方合并前实现的留存收益中归属于合并方的局部，以合并方的资本公积资本溢价或股本溢价的贷方余额为限。,借：资本公积,贷：盈余公积10%,未分配利润,一合并日合并资产负债表的编制,11/16/2024,12,注意：合并方资本公积资本溢价或股本溢价贷方余额缺乏，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明。,一合并日合并资产负债表的编制,11/16/2024,13,【例2】A、B公司分别为某公司控制下的两家子公司。A公司于2007年3月31日取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股普通股作为对价，每股面值1元。合并前，A公司及B公司的资产负债表简表如表3所示。,假定A、B公司采用的会计政策相同。假设合并前A公司和B公司没有往来款项和内部交易事项。,一合并日合并资产负债表的编制,11/16/2024,14,表3 合并前A公司与B公司的资产负债表简表,编制单位 2007年3月31日 单位：万元,项目,A公司账面价值,B公司账面价值,货币资金,2500,120,应收账款,1400,30,存货,1220,500,固定资产,16800,4790,资产合计,21920,5440,应付账款,620,340,短期借款,200,100,长期借款,2600,-,负债合计,3420,440,股本,9000,1500,资本公积（其中1000万元溢价）,2500,500,盈余公积,2000,1000,未分配利润,5000,2000,所有者权益合计,18500,5000,负债及所有者权益合计,21920,5440,11/16/2024,15,1 A公司合并日取得股权投资的会计处理：,借：长期股权投资 50 000 000,贷：股本 15 000 000,资本公积(股本溢价)35 000 000,A公司登记账簿后：,股本10 500万元9 000万+1 500万；,资本公积6 000万元2 500万+3 500万，其中有4500万元是股本溢价。,11/16/2024,16,2 A公司合并日编制资产负债表,首先，将合并方和被合并方的有关资产、负债的账面价值过入合并报表工作底稿,其次，在合并报表工作底稿中编制抵消及调整分录,因为，本例A、B公司采用的会计政策相同，不需要调整。,11/16/2024,17,合并日编制抵消分录如下：,因为本例中，合并前A、B公司没有往来款项和内部交易事项。所以只要编制母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的抵消分录,借：股本 15 000 000,资本公积 5 000 000,盈余公积 10 000 000,未分配利润 20 000 000,贷：长期股权投资 50 000 000,11/16/2024,18,编制恢复子公司合并前留存收益中母公司应享有份额的调整分录。,注意：以合并方资本公积股本溢价余额为限。,11/16/2024,19,本例中A公司在确认对B公司100%的长期股权投资以后，其资本公积中股本溢价的金额为4 500万元，大于,3 000万元，足够冲减，,所以，,在合并工作底稿中，应,全额恢复,。,借：资本公积,(股本溢价),30 000 000,贷：盈余公积 3 000 000,未分配利润 27 000 000,11/16/2024,20,项目,个别财务报表,合计数,抵消与调整分录,合并数,A公司,B公司,借,贷,货币资金,2500,120,2620,2620,应收账款,1400,30,1430,1430,存货,1220,500,1720,1720,固定资产,16800,4790,21590,21590,长期股权投资,5000,5000,5000,0,资产合计,26920,5440,32360,5000,27360,应付账款,620,340,960,960,短期借款,200,100,300,300,长期借款,2600,-,2600,2600,负债合计,3420,440,3860,3860,股本,10500,1500,12000,1500,10500,资本公积,6000,500,6500,3000,500,3000,盈余公积,2000,1000,3000,1000,1000,3000,未分配利润,5000,2000,7000,2000,2000,7000,所有者权益合计,23500,5000,28500,8000,3000,23500,负债及所有者权益合计,26920,5440,32360,-,-,27360,合并资产负债表工作底稿,编制单位：A公司 2007年3月31日 单位：万元,11/16/2024,21,表5 合并资产负债表,编制单位：A 公司 2007年3月31日 单位：万元,项目,金额,货币资金,2620,应收账款,1430,存货,1720,固定资产,21590,0,资产合计,27360,应付账款,960,短期借款,300,长期借款,2600,负债合计,3860,股本,10500,资本公积,3000,盈余公积,3000,未分配利润,7000,所有者权益合计,23500,负债及所有者权益合计,27360,长期股权投资,11/16/2024,22,如果【例2】中，A公司于2007年3月31日发行了1500万股普通股作为对价，取得B公司60%的股权，其他条件不变。A公司在合并日取得股权投资的会计处理如下：,借：长期股权投资 3000500060%,贷：股本 1500,资本公积(股本溢价)1500,假定A公司取得B公司投资后，资本公积工程中只有1600万元是股本溢价，其他条件不变,11/16/2024,23,编制恢复子公司合并前留存收益中母公司应享有的份额调整分录。,合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的份额300060%=1 800万元，大于1 600万元，因合并方的资本公积资本溢价或股本溢价余额缺乏，只能以1 600万元为限恢复。编制以下调整分录：,借：资本公积(股本溢价)1600,贷：盈余公积 160,未分配利润 1440,合并方应当在合并报表附注中说明未予恢复的金额200万元1800万元-1600万元。,11/16/2024,24,1、编制要点,1合并方在编制合并日的合并利润表时，应当包括合并方与被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原那么进行抵销。,2在合并利润表中的“净利润工程下，应单列“其中:被合并方在合并前实现的净利润工程,二合并日合并利润表的编制,11/16/2024,25,2、,举例,【例3】,假定,【例2】,中，A,公司和B公司合并前，即2007年1-3月的累计利润表资料如表6。,11/16/2024,26,表6 A公司和B公司利润表简表,编制单位：2007年1-3月 单位：元,项目,A公司,B公司,一、营业收入,减：营业成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,资产减值损失,加：投资收益（损失“-”）,二、营业利润（亏损“-”）,加：营业外收入,减：营业外支出,三、利润总额（亏损“-”）,减：所得税费用,四、净利润（净亏损“-”）,802,500,10,20,40,20,10,88,290,15,5,300,100,200,310,150,40,16,15,10,5,110,10,120,15,105,11/16/2024,27,假定当期A公司销售产品给B公司，售价10万元，本钱8万元，子公司当期尚未对外销售，不考虑其他条件。那么抵消分录：,借：营业收入 10,贷：营业本钱 8,存货 2,11/16/2024,28,项目,个别财务报表,合计数,抵消与调整分录,少数权益,合并数,母公司（A）,子公司（B）,借,贷,营业收入,802,310,1112,10,1102,营业成本,500,150,650,8,642,营业税金及附加,10,40,50,50,销售费用,20,16,36,36,管理费用,40,15,55,55,财务费用,20,10,30,30,资产减值损失,10,5,15,15,投资收益,88,88,88,营业利润,290,110,400,10,8,398,营业外收入,15,10,25,25,营业外支出,5,5,5,利润总额,300,120,420,10,8,418,所得税费用,100,15,115,115,净利润,200,105,305,10,8,303,归属于母公司所有者的净利润,261,少数股东损益,42,
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