成本管理会计-第九章-作业成本会计系统课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,作业,成本会计系统,第,九,章,2024/11/16,作业成本会计系统第九章2023/9/25,学习目标,LEARNING GOALS,（,5/5,）,01,02,03,04,了解作业成本系统以及成本动因,区分作业成本法和传统成本法,概述作业成本法的基本流程,使用作业成本信息进行作业管理,05,了解作业成本法在零售业和服务业的应用,学习目标LEARNING GOALS01,引子：,过去，大多数公司只生产有限品种的产品，使用非常少的间接资源，因此间接成本在总成本中占的比重相对较小。管理者用简单的广泛平均法分配间接成本是简便和相当准确的。但随着现代化生产中产品多样化和间接成本的增加，广泛平均会导致产品成本不准确。这是因为简单的广泛平均法统一将资源成本平摊到成本对象（例如产品或服务）上，然而，实际上单个产品或服务使用这些资源的方式并不一样，盲目沿用传统分配方法将会对管理者的决策造成影响。,3,引子：过去，大多数公司只生产有限品种的产品，使用非常少的间接,第一节,简单成本系统及其影响,第一节 简单成本系统及其影响,0.5,秒延迟,符，无,意义，可,删除,.,一,、,广泛平均及其,后果,（一）广泛平均适用范围,1.,适用于,只,生产有限品种产品的,公司,（如：,如电视机和汽车,制造商,）,2.,间接成本,（,或,制造,费用,）,在,总成本中占的比重相对较少,。,（二）,广泛,平均,的局限性,广泛平均可能导致少计或多计产品或服务的成本。少计产品成本是指产品消耗了较高的资源水平，报告的单位成本却较低；而多计产品成本是指产品消耗了较低的资源水平，报告的单位成本较高。,5,0.5 秒延迟符，无一、广泛平均及其后果5,0.5,秒延迟,符，无,意义，可,删除,.,二,、,简单成本,系统,以,雷普,家用照明,公司,为例说明：,雷普家用照明公司为家庭生产各式灯具，目前他们由两款主要产品：家用标准灯具和家用豪华水晶灯具。生产豪华灯具相比标准灯具，需要更复杂的步骤。,公司,目前拥有一个简单成本系统，使用单一间接成本分配率分配间接成本。雷普公司将在,2021,年生产,50 000,个标准灯具和,20 000,个豪华灯具,。,两款灯具的直接,成本,（见,表,9-2,）,。,公司,以,200,元的单价出售标准灯具，以,310,元的单价出售豪华灯具。然而让公司的管理者困惑的是，以目前的预算价格销售，预计在豪华灯具上有很大的毛利率，但是在标准灯具上的毛利率,较小,（,见表,9-3,）,。,6,0.5 秒延迟符，无二、简单成本系统6,7,表,9-3,雷普公司简单成本系统下计算的产品毛利率,标准灯具,豪华灯具,总计,单位数,总计,单位数,收入,总成本,营业利润,10 000 000,元,9 040 000,元,960 000,元,200,元,180.8,元,19.2,元,6 200 000,元,4 920 000,元,1 280 000,元,310,元,246,元,64,元,毛利率,9.6%,20.65%,表,9-2,雷普公司用简单成本系统计算的产品成本,标准灯具,豪华灯具,总计,单位成本,总计,单位成本,直接材料,直接人工,总直接成本,分配的间接成本,2 750 000,1 250 000,4 000 000,5 040 000,55,25,80,100.8,1 800 000,600 000,2 400 000,2 520 000,90,30,120,126,总成本,9 040 000,180.8,4 920 000,246,7表9-3 雷普公司简单成本系统下计算的产品毛利率标准灯,第二节,作业成本法原理及其一般程序,第二节 作业成本法原理及其一般程序,一,、作业成本法的,概念体系,（一）作业成本法,作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的,方法,。,（,二,）,资源,资源是指企业生产经营过程中,消耗的人力、物力、财力。就制造业企业而言,资源包括直接材料、直接人工、各种间接费用,;,在服务业企业中,人员、场地、设备等费用占较大比重,。,9,一、作业成本法的概念体系9,（,三,）,资源动因,资源动因就是资源被各种作业消耗的方式和原因,它反映作业中心对资源的消耗情况,是资源成本分配到作业中心的标准,。,（四）,作业,可以将生产作业分为四种类型,即单位水平作业、批量水平作业、产品水平作业、能力水平,作业。,10,（三）资源动因10,1,.,单位水平,作业,单位水平作业,(unit-related activities),反映对每单位产品或服务所进行的工作。单位水平作业所使用的资源量是同产品产量和销量成比例的,或者同直接人工小时、机器小时成比例。,2.,批量水平,作业,批量水平作业,(batch-related activities),由生产批别次数直接引起,与生产数量无关。,3.,产品水平,作业,产品水平作业,(product-sustaining activities),是每一类产品的生产和销售所需要的工作。,4.,能力水平,作业,能力水平作业,(facility-sustaining activities),是使企业生产经营正常运转的工作。这些作业与产品的种类、生产的批次、每种产品的生产数量无关。,11,1.单位水平作业11,12,（五）,作业成本,动因,作业成本动因,(activities cost drivers),是指一项作业产出的计量单位,如直接人工小时、产品种类、机器准备次数等。作业成本动因是连接作业和产品的纽带,。,对每一项作业,都有与其相对应的作业成本动因。表,9-4,列示了四种作业类型及相关作业成本动因。,12（五）作业成本动因,13,表,9-4,作业种类和作业成本动因,种类,代表性作业,作业成本动因,单位水平作业,产品检查,直接人工监督,直接动力、燃料费用,产品数量,直接人工小时,机器小时,批量水平作业,机器准备,首件产品检查,处理顾客订单,材料搬运,生产计划,准备小时,检查小时,订单数量,材料移动次数,产品生产,产品水平作业,产品设计,零部件管理,工艺设计,修改产品特性,产品种类,零部件数量,工艺改变单,能力水平作业,机器设备的管理,会计和人力资源管理,房屋维修、照明,租金、折旧,场地面积,工人数量,13表9-4 作业种类和作业成本动因种类代表性作业作业成本,14,根据作业成本和作业成本动因数量可以计算,作业成本动因分配率,(activities cost driver rate,),。公式如下：,作业成本动因的选择主要是在计量精确性和计量成本之间进行主观权衡。,14根据作业成本和作业成本动因数量可以计算作业成本动因分配率,15,作业成本动因,的,三种类型,:,1.,业务,动因,业务动因是成本最低、精确度最差的动因类型。,2.,时间,动因,相对于业务动因,时间动因的精确度和执行成本均有所提高。,3,.,强度,动因,强度动因直接把每次执行作业耗用的资源分配给该项作业,因此它的准确性和执行成本最高。,15作业成本动因的三种类型:,16,二、作业成本法的一般,程序,（一）确定作业并定义,资源,只有通过对企业生产经营过程的全面详尽的分析，才能将其描述成为一个由此及彼、由内向外的作业链,。,（,二）将资源分配至,作业,这一步骤分配资源的价值耗费的基础是反映资源消耗量与作业量之间关系的资源,动因,。,（三）将作业成本分配至,产品,该成本计算步骤应遵循的作业成本计算规则是：产出量的多少决定着作业的耗用量，这种作业消耗量与产出量之间的关系即为作业动因。,16二、作业成本法的一般程序,17,三、作业成本法与传统成本法的区别,作业成本法,传统成本法,成本动因,多个成本动因：作业基础动因和数量基础动因,（视何者最能准确计算成本而,选用,）,单一成本动因，或最多三个成本动因：只有数量基础动因具有普适性,间接费用,间接费用先分配到各项作业中，然后再分配给产品或服务,间接费用先分配到各部门，再分配给产品或服务,重,点,重点放在解决部门间的成本计算和流程问题上,重点放在让各部门经理负责其部门内的各项成本和流程改进上,17三、作业成本法与传统成本法的区别作业成本法传统成本法成,18,四、作业成本法的,适用范围,及优缺点,（,一）适用范围,1.,企业有大量的间接费用和辅助资源耗费,2.,产品、客户和生产流程多样化,3.,极容易发生成本扭曲的,公司,18四、作业成本法的适用范围及优缺点,19,（二,）作业成本法的优势,1.,作业成本法减少了由传统成本分配造成的失真,。,2.,作业成本法计量作业成本动因，允许管理层在改变产品设计和作业设计的同时，了解这些改变对总成本和价值的影响,。,3.,与传统产品成本法相比，作业成本法通常会导致小批量产品的单位成本大幅增加,。,4.,作业成本法既可与分批成本法，也可与分步成本法相结合,。,19（二）作业成本法的优势,20,（,三,）,作业成本,法的劣势,1.,并不是所有的间接成本都和特定的成本动因相关联，有时为追踪相关动因，所导致的成本大于获得的收益。,2.,即使有现成的软件可用，作业成本法仍然需要大量的开发和维护时间。,3.,如果仅将作业成本法视为一项会计创新，很可能会导致失败。,4.,作业成本法下产生了大量的信息，过多的信息可能导致经理将精力集中于不必要的数据上。,5.,作业成本法并不遵循公认会计原则，所以重新披露财务数据将导致额外的费用，同时会造成混淆。,20（三）作业成本法的劣势,第,三,节,作业管理,第三节 作业管理,一、基于作业成本信息的,管理,22,对于一个拥有上百种甚至上千种产量不同、工艺不同、规格不同的产品的企业，作业成本法的应用效果是最为显著的。,但作业成本计算的作用远不止成本计算，,ABC,以作业为中心的管理思想，已从成本的确认、计量方面扩展到企业管理的诸多方面，正在形成一个新的现代企业管理思想,作业管理,（,activity-based management,ABM,）。,一、基于作业成本信息的管理22对于一个拥有上百种甚至上千种产,23,作业成本法二维成本观,23作业成本法二维成本观,24,二、作业管理的应用,领域,作业成本管理（Activity-based Management，ABM）,是使用作业成本信息改进顾客满意度和获利能力的一种管理决策制定方法。我们广义地定义作业成本管理，包括定价和产品组合、成本降低、流程改进以及产品和流程设计,决。,包括：,定价和产品,组合,；,成本,降低和流程,改进,；,产品,和流程设计,决策,；,计划,和管理,作业,。,24二、作业管理的应用领域,（一）定价和产品组合决策,作业成本系统给管理人员提供了关于生产和销售不同产品的成本信息。依据这些信息管理人员能制定定价和产品组合决策。,（,二,）定价和产品组合决策,管理者利用作业成本系统来确定在什么地方以及怎样减少成本。,（三）产品和流程设计决策,作业成本系统帮助管理者评估当前的产品和流程设计对作业和成本的影响，并且确定新设计以减少成本。,（四）计划和管理作业,首先分析实际成本以确定作业成本库和作业成本,率,，,然后,计算用于制定计划、决策和管理作业的预算率。在年末，管理者将预算成本和实际成本进行比较，以评价作业管理情况。当作业和流程变化时，管理者需要计算新的作业成本率,。,25,（一）定价和产品组合决策25,作业管理的主要目标,1.,从外部客户的角度出发，尽量通过作业为客户提供更多的价值；,2.,从企业自身角度出发，尽量从客户提供的价值中获取更多的利润。,26,作业管理的主要目标26,27,三、作业,分析,（,一）划分增值作业和非增值作业,增值,作业,：,指,企业生产经营所必需的，且能为客户带来价值的作业,。,非增值,作业,：,指,对增加客户价值没有贡献，或者凡经消除也不会降低产品价值的,作业,。,企