5第五章__审计工作底稿

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,审计学,（第五版）,宋 常 主编,1,第,5,章 审计工作底稿,5.1,审计工作底稿的,概述,5.2,审计工作底稿的,内容与格式,5.3,审计工作底稿的,归档与复核,2,5.1,概述,5.1.1,审计工作底稿的,含义,5.1.2,编制审计工作底稿的,目的,5.1.3,编制审计工作底稿的,作用,5.1.4,审计工作底稿的,分类,3,审计工作底稿是指审计人员对制定的审计方案、实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得出的审计结论做出的记录。,审计工作底稿,含义,4,（）提供充分、适当的记录,作为审计报告的根底。,（）提供证据,证明审计人员按照审计准则的有关规定执行了审计工作。,审计工作底稿,的目的,5,1.,它联系并贯穿于整个审计工作过程,2.,它是形成审计结论、发表审计意见的直接依据,3.,它是评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据,4.,它为审计质量的控制和检查提供了可能,5.,它对未来的审计业务具有备查参考价值,审计工作底稿,的作用,6,审计工作底稿,的分类,7,5.2,审计工作底稿的,内容与形式,5.2.1审计工作底稿的主要内容,5.2.2审计工作底稿的根本格式,5.2.3审计标识及工作底稿索引号,8,审计工作底稿,的主要内容,9,通常,审计工作底稿的内容,应包括以下根本要素:CPA,1.,审计工作底稿的,标题,；,2.,审计,过程记录,；,3.,审计,结论,；,4.,审计,标识及其说明；,5.,索引号及编号,；,6.,编制者,姓名及编制日期；,7.,复核者,姓名及复核日期；,8.,其他,应说明事项。,10,（一）审计工作底稿的标题：被审计单位名称；审计工程名称；审计工程时点或期间。,（二）记录审计过程,1.特定工程或事项的识别特征。识别特征是指被测试的工程或事项表现出的征象或标志。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时,注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。,2在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时,注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购的识别特征。（）2008参考答案：对,2.重大事项。（l）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果,该结果说明财务信息可能存在重大错报,或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的事项。,3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。,11,6在编制重大事项概要时,以下内容中属于重大事项的有()。A重大关联方交易B异常或超出正常经营过程的重大交易C导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形D导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项【答案】ABCD【解析】,（三）审计结论,注册会计师恰当地记录审计结论非常重要,注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论,并以此作为对财务报表形成审计意见的根底。,（四）审计标识及其说明,审计工作底稿中可使用各种审计标识,但应说明其含义,并保持前后一致。,（五）索引号及编号,通常,审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号,相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。,（六）编制人员和复核人员及日期,12,审计标识及其说明,审计工作底稿中可使用各种审计标识（代表审计含义的符合）,但应说明其含义,并保持前后一致。,纵加核对,横加核对,与上年结转数核对一致,与原始凭证核对一致,与总分类帐核对一致,与明细分类帐核对一致,与试算平衡表核对一致,已发询证函,C 已收回询证函,P&L=profit&loss 中文含义是损益表,TB=trial balance 中文含义是试算平衡表,13,索引号及编号,通常,审计工作底稿需要注明索引号（审计工作底稿分类的编号）及顺序编号,相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。,在实务中,注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号：例如,固定资产汇总表的编号为C1,按类别列示的固定资产明细表的编号为C1-1,房屋建筑物的编号为C1-1-1、机器设备的编号为C1-1-2、运输工具的编号为C1-1-3及其他设备的编号为C1-1-4。各表相互引用时,需要在审计工作底稿中交叉注明索引号。,W/P：working paper,B/S：Balance Sheet(accounting),14,抽查盘点存货的工作底稿,原材料抽查盘点表,客户：,W,公司,B/S,日：,1993.12.31,页次：,53 W/P,索引：,E-2,编制人,:,Esq,日期,:1993.12.31,复核人,:Zjr,日期,:1994.1.5,15,审计过程：,以上差异已由客户纠正，纠正差异后使被审计单位存货账户增加,500,元，抽查盘点存货总价值为,50000,元，占全部存货的,20,。,审计结论：,经追查至存货汇总表没有发现其他例外。我们认为错误并不重要。,审计标识,:,：已追查至被审计单位存货汇总表,E-5,并已纠正所有差异。,16,审计工作底稿,一、在对H公司2005年度会计报表进行审计时,N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2005年12月31日的应收账款实施了函证程序,并于2006年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。2006考题,要求：假定选择函证的应收账款样本是适当的,应收账款的可容忍错报是30 000元,请简要答复以下问题：,（1）N注册会计师编制的工作底稿中存在哪些缺陷?（2）针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果,N注册会计师应当实施哪些审计程序?,17,18,答案：,（一）根据独立审计具体准则第6号审计工作底稿规定,上述的工作底稿存在以下缺陷：,1）只有索引号、没有页次；,2）缺少编制者姓名及编制日期；,3）缺少复核者姓名及复核日期；,4）未说明回函不符的原因。,19,（1）在“一、函证局部,“消极函证金额对应的百分比计算错误,应为1%；“寄发询证函小计金额相对应的百分比计算错误,应为14%,（2）“选定函证但客户不同意函证的应收账款没有列示金额和百分比；“选择函证的合计也没有列示金额和百分比。,（3）没有从样本错报结果推断总体错报,因此,形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。,（4）没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函,20,（二）N注册会计师应当实施的审计程序:,1）当被审计单位管理当局要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时,注册会计师应当考虑该项要求是否合理。如果认为管理当局的要求合理,注册会计师应当实施替代审计程序,以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。如果认为管理当局的要求不合理,且被其阻止而无法实施函证,注册会计师应当视为审计范围受到限制,并考虑对审计报告的影响。2）函证结果说明存在审计差异,注册会计师则应当估计应收账款总额中可能出现的累计过失额是多少,估计未被选中进行函证的应收账款的累计过失是多少。为了取得应收账款累计过失更加准确的估计,也可以进一步扩大函证范围。,3）对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函,应当再次寄发询证函如果仍然得不到询证函,应当实施替代审计程序。（检查与销售有关的文件,包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证）,21,通用格式通用格式的审计工作底稿是指有固定格式但没有具体用途的工作底稿,。（如表,所示）,专用格式专用格式审计工作底稿是指根据具体审计事项的特点而专门设计的工作底稿,（如表,所示）。,审计工作底稿,的根本格式,22,在审计实务中,审计人员可运用一些常用的符号,以作审计标识和工作底稿索引号,如表所示。,审计标识说明,工作底稿索引说明,使用说明,审计标识,及,工作底稿索引号,23,5.3,审计工作底稿的,归档与复核,5.3.1,审计工作底稿的,归档,5.3.2,审计工作底稿的,复核,24,对每项具体审计业务,审计人员应当将审计工作底稿归整为审计档案。,在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作,不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。,审计工作底稿的归档期限为审计报告日后天内。如果审计人员未能完成审计业务,审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的天内。,审计工作底稿的保存期限:会计师事务所应当自审计报告日起,对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务,会计师事务所应当自审计业务中止日起,对审计工作底稿至少保存10年。,审计工作,底稿,的归档,25,2007,以下有关审计工作底稿归档期限的表述中,正确的选项是（）。,A如果完成审计业务,归档期限为审计报告日后六十天内,B如果完成审计业务,归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内,C如果未能完成审计业务,归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内,D如果未能完成审计业务,归档期限为审计业务中止日后三十天内,【参考答案】A,【参考答案】完成了审计工作,审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内,如果注册会计师未能完成审计业务,审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。,26,2009,7在归整或保存审计工作底稿时,以下表述中正确的有()。A如果未能完成审计业务,审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内B在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成局部,可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论C在完成最终审计档案的归整工作后,不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿D如果A注册会计师未能完成审计业务,会计师事务所应当自审计业务中止日起,对审计工作底稿至少保存10年【答案】：AD,2008,1在完成最终审计档案的归整工作后,注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。（）,参考答案：错,27,审计工作底稿复核制度是会计师事务所等审计机构对工程质量控制制度的重要组成局部。,复核审计工作底稿时,审计人员不仅需要关注其：（1）所引用的有关资料是否翔实可靠、（2）所获取的审计证据是否充分适当,还需要关注（3）审计判断是否有理有据,及最终（4）得出的审计结论是否合理恰当。,审计工作,底稿,的复核,28,第一级复核通常也称详细复核,系一种较为全面细致的复核,是由工程经理对下属审计人员形成的工作底稿进行的复核；,第二级复核亦称一般复核,是由部门经理对工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行及审计调整事项等进行的复核；,第三级复核又叫重点复核,是由质量控制部负责人（或主任会计师）对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿进行的复核。重点复核是对前两级复核的再监督,也是对整个审计工作的方案、进度和质量的重点把握。,29,2009,ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。209年2月15日,A注册会计师完成审计业务,并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。209年5月20日,A注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发,A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。,要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则,答复以下问题：,（1）A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题,并简要说明理由。,（2）在归整审计档案后,A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题,并简要说明理由。,（3）ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题,简要说明理由,并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。,30,【答案】,(1)存在问题。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天。,(2)存在问题。在归整审计档案后,如果有必要修改或增加审计工作底稿,应当记录以下事项：修改或增