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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2018-08-22,#,企业会计准则第,5,号,-,生物资产,1、企业会计准则第5号根本框架,2、国际会计准则与中国企业会计准则比照,3、反思与改进之处,生物资产，是指有生命的动物和植物,生物资产分为,消耗性生物资产：蔬菜、肉鸡,生产性生物资产：奶牛、蛋鸡,公益性生物资产：防护林,确认和初始计量,外购生物资产的本钱：购置价款、相关税费,运输费、保险费以及可直接归属于购置该资产的其他支出。,自行栽培、营造、生殖或养殖的消耗性生物资产的本钱,一自行栽培的大田作物和蔬菜的本钱，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。,二 自行营造的林木类消耗性生物资产的本钱，包括郁闭前林中树冠彼此相互连接的状态发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。,三 自行生殖的育肥畜的本钱，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。,四 水产养殖的动物和植物的本钱，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。,自行营造或生殖的生产性生物资产的本钱,一 自行营造的林木类生产性生物资产的本钱，包括到达预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。,二 自行生殖的产畜和役畜的本钱，包括到达预定生产经营目的成龄前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。,自然起源的生物资产的本钱，应当依据名义金额确定,名义金额含义：公允价值无法确定，这个经济事项又确实存在，给它一个金额,让帐上有表达，不然易疏漏，让资产流失。,现在的新准则中知名义金额之说，通常是人民币1元,到达预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、供给劳务或出租。,余下的本钱确认和计量都与存货相差无几,后续计量,第十七条企业对到达预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并依据用途分别计入相关资产的本钱或当期损益。,第十八条企业应当依据生产性生物资产的性质、使用状况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、估计净残值和折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。,余下的后续计量都与固定资产相差无几,其次十一条企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进展检查，有确凿证据说明由于患病自然灾难、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等缘由，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当依据可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价预备或减值预备，并计入当期损益。上述可变现净值和可收回金额，应当分别依据企业会计准则第1号存货和企业会计准则第8号资产减值确定。,消耗性生物资产减值的影响因素已经消逝的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价预备金额内转回，转回的金额计入当期损益。类似存货,生产性生物资产减值预备一经计提，不得转回。类似固定资产,公益性生物资产不计提减值预备。,收获与处置,对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，依据其账面价值结转本钱。结转本钱的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。,蓄积量：依据平均胸径，平均树高查相应树种二元立木材积表得样圆单株立木蓄积，单株立木蓄积乘样木株数得该样圆蓄积。,某期应结转的林木资产本钱=(当期采伐林木的蓄积量林木总体蓄积量)期初林木资产账面总值,轮伐期：伐尽整个经营单位全部成熟林分之后，到可再次采伐成熟林分时所用的期间称为轮伐期。轮伐期年限法将林木原始价值依据可持续经营的要求，在其轮伐期的年份内平均摊销，并结转林木资产本钱,收获之后的农产品，应当依据企业会计准则第1号存货处理。,其次十六条生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。,国际会计准则与中国企业会计准则比照,项目,中国企业会计准则,国际会计准则,范围,生物资产，是指有生命的动物和植物。,消耗性生物资产、,生产性生物资产、,公益性生物资产；,范围,1 下列事项与农业活动有关时，其会计处理适用本准则：,(a)生物资产，,惟生产性植物,除外；,生产性植物,系指符合下列所有条件且具生命之植物：,(a)用于农业产品之,生产或供给,；,(b)预期生产农产品期间,超过一期,；及,(c)将其作为农业产品出售之可能性甚低（偶发地作为残料出售者除外）。,非生产性植物：,(a)所栽培之植物系收成作为农业产品（例如，长成后作为木材使用之树木）；,(b)所栽培之植物系为生产农业产品，且企业将该植物收成并作为农业产品出售（而非偶发地将该植物作为残料出售）之可能性并非甚低（例如，同时为果实及木材而栽培之树木）；及,(c)一年生作物（例如，玉米及小麦）。,国际会计准则与中国企业会计准则比照,项目,中国企业会计准则,国际会计准则,计量,与存货计量相差不大,第二十二条有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。,采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：,（一）生物资产有活跃的交易市场；,（二）能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。,依国际会计准则第 41 号农业规定，企业自生物资产收成之农业产品存货，于,原始确认时系以收成点之,公允价值,减出售成本计量。,前述金额,即为当日这用本准则之存货成本。【存货】,企业生物资产收成之农业产品，应以收成点之公允价值减出售成本计量。此种计量即为当日适用国际会计准则第2号存货或其他这用准则之成本。【农业】,企业经常签订生物资产或农业产品之未来销售合约。因公允价值系反映市场惨与者买方及卖方达成交易之现时市场状况，故于计量公允价值时，销售合约之价格未必攸关。因此，生物资产或农业产品之公允价值并不因合约之存在而有所调整。,国际会计准则与中国企业会计准则比照,项目,中国企业会计准则,国际会计准则,利润,销售收入,-,销售成本,26 以公允价值减出售成本原始确认生物资产所产生之利益或损失，以及生物资产公允价值减出售成本之变动所产生之利益或损失，应于发生当期计入损益。,披露,（一）生物资产的类别以及各类生物资产的,实物数量,和账面价值。,（二）各类消耗性生物资产的跌价准备累计金额，以及各类生产性生物资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额。,（三）天然起源生物资产的类别、取得方式和实物,数量,。,（四）用于担保的生物资产的账面价值。,（五）与生物资产相关的风险情况与管理措施。,第二十八条企业应当在附注中披露与生物资产增减变动有关的下列信息：,（一）因购买而增加的生物资产；,（二）因自行培育而增加的生物资产；,（三）因出售而减少的生物资产；,（四）,因盘亏或死亡、毁损而减少的生物资产；,（五）计提的折旧及计提的跌价准备或减值准备；,（六）其他变动。,41将生物资产或农业产品依其重要属性（例如,年龄或品质,）分组,(,类似账龄,),企业应提供每一生物资产群组之描述。,(a)每一生物资产群组相关,活动之性质,；及,(b)下列项目之,非财务性衡量,或实体,数量,估计数：,(i)当期期末每一生物资产群组；及,(ii)当期农业产品产出。,52 生物转化导致各种,形式之实体变动,成长、退化、生产及繁殖，每一实体变动均可观察及衡量。前述每一实体变动皆与未来经济效益具直接相关。因收成而导致之生物资产公允价值变动亦为实体变动。,53 农业活动经常暴露于气候、病害及其他自然风险中。某一事件之发生若产生重大收益或费损项目，企业应依国际会计准则第1 号财务报表之表达之规定，揭露此项目之性质及金额。该等事件之例包括致命疾病之爆发、水灾、严重之旱灾或霜灾，以及虫害。,反思,1、生物资产范围的划分。但我国是设计了单独核算生物资产的科目，并有消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产三个二级科目。,2、生物资产科目设立对象。生物资产准则主要是在上市公司试行，但是我国大局部农业上市公司不直接从事生产活动，而是通过投资、农产品加工、科技研发等形式涉猎农业。,3、生产本钱确实认。考虑到生物资产的培育周期一般较长。,4、资产的划分。消耗性生物资产和生产性生物资产的转化比较简洁，对企业财务状况而言，影响资产性质，对经营成果而言，将生产性生物资产出售将影响利润表的营业收入,5、披露的完善。,改进之处,1、准则规定，企业应当承受本钱模式对生物资产进展计量，但有确凿证据说明生物资产的公允价值能够持续、牢靠取得的，应承受公允价值计量。公允价值带有主观性，因此要防止企业利用公允价值调整利润的现象发生。落脚点就是公允价值的合理估量，加快信息化建设和期货市场的进展是有必要的。,2、披露要求的细化，针对生物资产的特性进展分类，依据生物资产的品质和年龄进展分类。同时生物资产对环境的敏感度特别高，当消失重大环境变化时，应当即使披露，并做好减值预备。,3、生产性生物资产的处理类似固定资产处理，但有时金额数量过大，且相对于固定资产而言更加频繁。,
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