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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020/2/29,#,学习是一种,信仰,【,例题,2】201,年,1,月,1,日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为,2000,万元，分,5,次于每年,12,月,31,日等额收取。该大型设备成本为,1560,万元。,在现销方式下，该大型设备的销售价格为,1600,万元。,假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在,合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。,【,解析,】,根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为,1600,万元。,根据下列公式：未来五年收款额的现值现销方式下应收款项金额，,1600,400,（,P/A,，,5,，,r,）；利用内插法得出实际利率,r,7.93%,。,【例题2】201年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司,1,年份,期初本金（,a,）,财务费用（,b,）（,a,）,7.93%,收到的款项（,c,）,期末本金（,d,）（,a,）（,b,）（,c,）,201,年,1,月,1,日,1600,201,年,12,月,31,日,1600,126.88,400,1326.88,202,年,12,月,31,日,1326.88,105.22,400,1032.10,203,年,12,月,31,日,1032.10,81.85,400,713.95,204,年,12,月,31,日,713.95,56.62,400,370.57,205,年,12,月,31,日,370.57,29.43*,400,0,未实现融资收益分摊计算表,【,注,】,计算长期应收款的期末账面价值实质就是期末摊余成本。,年份期初本金（a）财务费用（b）（a）7.93%收到的,2,【,小结,】,相应的计算公式为：,当期的财务费用,=,期初的本金（摊余成本）,实际利率,期末的本金（摊余成本）,=,期初的本金（摊余成本）当期的财务费用收到的款项,这里的摊销思路同,“,融资租入固定资产未确认融资费用的摊销,”,，,“,持有至到期投资摊余成本的计算,”,和,“,应付债券摊余成本的计算,”,思路都是类似的。,【小结】相应的计算公式为：,3,（,1,）,201,年,1,月,1,日销售实现时：,借：长期应收款,20000000,贷：主营业务收入,16000000,未实现融资收益,4000000,借：主营业务成本,15600000,贷：库存商品,15600000,（,2,）,201,年,12,月,31,日收取货款时：,借：银行存款,4680000,贷：长期应收款,4000000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,680000,借：未实现融资收益,1268800,贷：财务费用,1268800,（1）201年1月1日销售实现时：,4,（,3,）,202,年,12,月,31,日收取货款时：,借：银行存款,4680000,贷：长期应收款,4000000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,680000,借：未实现融资收益,1052200,贷：财务费用,1052200,（,4,）,203,年,12,月,31,日收取货款时：,借：银行存款,4680000,贷：长期应收款,4000000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,680000,借：未实现融资收益,818500,贷：财务费用,818500,（3）202年12月31日收取货款时：,5,（,5,）,204,年,12,月,31,日收取货款时：,借：银行存款,4680000,贷：长期应收款,4000000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,680000,借：未实现融资收益,566200,贷：财务费用,566200,（,6,）,205,年,12,月,31,日收取货款和增值税额时：,借：银行存款,4680000,贷：长期应收款,4000000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,680000,借：未实现融资收益,294300,贷：财务费用,294300,（5）204年12月31日收取货款时：,6,（五）附有销售退回条件的商品销售,1.,能够估计退货可能性的：,发出商品时确认收入，期末确认与退货相关的负债,（,1,）销售成立时：,借：应收账款,贷：主营业务收入（所有售出商品售价）,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本,贷：库存商品,（五）附有销售退回条件的商品销售,7,（,2,）期末估计销售退回情况：,借：主营业务收入（已确认收入,估计退货率）,贷：主营业务成本（已确认成本,估计退货率）,预计负债,（差额,-,毛利）,【,注,】,对于能够估计退货率的销售退回，会计上对于估计的退货部分,既不确认收入也不结转成本,，而是按照差额转入预计负债中；税法上是要全额确认收入、结转成本的。所以，,预计负债的计税基础为,0,，会产生可抵扣暂时性差异。,（2）期末估计销售退回情况：,8,（,3,）退货时分两种情况：,基本情况：实际退货数,=,估计数,借：库存商品（实际退回数）,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,预计负债（原估计数）,贷：银行存款（应收帐款）,其他情况：分录中除上述内容外，,再调整主营业务收入和主营业务成本。,（3）退货时分两种情况：,9,2.,不能估计退货可能性的，退货期满时确认收入,发出商品时：,借：发出商品,贷：库存商品（发出数）,退货期满时，按,实际售出数,，即发出数扣除退回数，确认收入，结转成本。,2.不能估计退货可能性的，退货期满时确认收入,10,【,例,3】,甲公司是一家健身器材销售公司，,209,年,1,月,1,日，甲公司向乙公司销售,5000,件健身器材，单位销售价格为,500,元，单位成本为,400,元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为,250,万元，增值税额为,42.5,万元。协议约定，乙公司应于,2,月,1,日之前支付货款，在,6,月,30,日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，,估计该批健身器材退货率约为,20%,；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。,【例3】甲公司是一家健身器材销售公司，209年1月1日，甲,11,甲公司账务处理如下：,（,1,）,209,年,1,月,1,日发出健身器材,借：应收账款,乙公司,2925000,贷：主营业务收入,销售,健身器材,2500000,应交税费,应交增值税（销项税额）,425000,借：主营业务成本,销售,健身器材,2000000,贷：库存商品,销售,健身器材,2000000,（,2,）,209,年,1,月,31,日确认估计的销售退回,借：主营业务收入,销售,健身器材,500000,贷：主营业务成本,销售,健身器材,400000,预计负债,预计退货,100000,甲公司账务处理如下：,12,（,3,）,209,年,2,月,1,日前收到货款,借：银行存款,2925000,贷：应收账款,乙公司,2925000,（,4,）,209,年,6,月,30,日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为,1000,件，款项已经支付（实际退货数量与预计退货数量相同）,借：库存商品,健身器材,400000,应交税费,应交增值税（销项税额）,85000,预计负债,预计退货,100000,贷：银行存款,585000,（3）209年2月1日前收到货款,13,（,5,）,如果实际退货量为,800,件,（实际退货数低于预计退货数）,借：库存商品,健身器材,320000,应交税费,应交增值税（销项税额）,68000,主营业务成本,销售,健身器材,80000,预计负债,预计退货,100000,贷：银行存款,468000,主营业务收入,销售,健身器材,100000,【,提示,】,实际退货,800,件小于预计退回的，,再恢复,200,件的主营业务收入和主营业务成本。,（5）如果实际退货量为800件（实际退货数低于预计退货数）,14,（,6,）,如果实际退货量为,1200,件,（实际退货数高于预计退货数）,借：库存商品,健身器材,480000,应交税费,应交增值税（销项税额）,102000,主营业务收入,销售,健身器材,100000,预计负债,预计退货,100000,贷：,主营业务成本,销售,健身器材,80000,银行存款,702000,【,提示,】,实际退货,1200,件大于预计退货,1000,件，,再冲减,200,件的主营业务收入和主营业务成本。,（6）如果实际退货量为1200件（实际退货数高于预计退货数）,15,（,7,）如果没有发生退回,借：主营业务成本,销售,健身器材,400000,预计负债,预计退货,100000,贷：主营业务收入,销售,健身器材,500000,（7）如果没有发生退回,16,【,例,4】,沿用上,【,例,3】,，假定甲公司,无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率,；健身器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。,甲公司的账务处理如下：,（,1,）,209,年,1,月,1,日发出健身器材,借：应收账款,乙公司,425000,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,425000,借：发出商品,健身器材,2000000,贷：库存商品,健身,2000000,【例4】沿用上【例3】，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该,17,（,2,）,209,年,2,月,1,日前收到货款,借：银行存款,2925000,贷：预收账款,乙公司,2500000,应收账款,乙公司,425000,（,3,）假设,6,月,30,日退货期满没有发生退货时,借：预收账款,2500000,贷：主营业务收入,2500000,借：主营业务成本,2000000,贷：,发出商品,2000000,（2）209年2月1日前收到货款,18,（,4,）假设,6,月,30,日退货期满，发生,2000,件退货时,借：预收账款,2500000,应交税费,应交增值税（销项税额）,170000,贷：主营业务收入,1500000,银行存款,1170000,借：主营业务成本,1200000,库存商品,8000000,贷：发出商品,2000000,（4）假设6月30日退货期满，发生2000件退货时,19,E,N,D,Thanks!,ENDThanks!,20,
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