资源描述
Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,第一章 審計之基本概念,1,第一章 審計之基本概念1,第一章 審計之基本概念,1.1,審計之基本觀念,1.2,審計理論之發展,1.3,一般公認審計準則,附錄一,審計相關理論之發展,附錄二,審計學之重要學習單元,2,第一章 審計之基本概念1.1審計之基本觀念1.2審計理論之,1.1 審計之基本觀念,3,1.1 審計之基本觀念3,一、為何需要審計,(1)利害衝突,(4)高度專業,(2)提升資訊品質,(5)高度分工,(3)降低風險,(6)高度區隔,1.供需理論,4,一、為何需要審計(1)利害衝突(4)高度專業(2)提升資訊品,一、為何需要審計,2.代理理論及資訊理論,(1)代理理論,使用報表的決策者，視審計人員為最佳代理人，代為確認財務報表之品質。,(2)資訊理論,審計人員可以使經審核之資訊品質提升，避免偏誤之情形。,5,一、為何需要審計2.代理理論及資訊理論5,二、審計之定義,就有關經濟活動及事件的聲明主張，與有關之既定準則之相符程度，以有系統的方式客觀地蒐集並評估相關證據，作為審定該相符程度之依據，並將審核結果傳達予有利害關係之資訊使用者。,6,二、審計之定義就有關經濟活動及事件的聲明主張，與有關之既定準,【釋例】,茲以企業財務報表審計為例，析述上列定義之要旨。,【解析】,審計在性質上是屬於驗證的一種工作，具體言之，審計是就某些,待求證事項,進行,查核驗證,以便,表示意見,，供,利害關係人士,作為決策之重要依據。,7,【釋例】7,【解析】,8,【解析】8,三、審計的種類,財務報表 審計,對財務報表進行查核，蒐集充分適當的證據，以期針對財務報表之編製是否符合一般公認會計原則，足以允當表達表示意見，,並,由超然獨立的會計師為之。,遵循審計,對受查個體的可驗證資料進行查核，以確定該等資料符合既定標準或權威機構所頒標準的程度。,營運審計,(作業審計),對組織的營運進行查核，確定達成既定目標的程度，以衡量績效，並進而確認改進機會，提出改進建議。,1.審計業務的分類,9,三、審計的種類財務報表 審計對財務報表進行查核，蒐集充分適,圖1.1 審計的種類,10,圖1.1 審計的種類10,圖1.1 審計的種類,11,圖1.1 審計的種類11,三、審計的種類,獨立,審計人員,以會計師為代表，特點為獨立執行業務，立場超然，從事財務報表審計或其他審計服務工作。,內部,審計人員,以內部稽核人員為代表，乃企業管理當局之幕僚，目的在協助管理者有效地達成其任務以解除其經營責任。,政府,審計人員,以政府會審法規為依據進行審計工作者，或依其他法令對民間業者提報資料作審計者，皆屬受雇於政府之審計人員。,2.審計人員之分類,12,三、審計的種類獨立以會計師為代表，特點為獨立執行業務，立場超,四、會計師所提供之審計及相關服務,1.認證服務,為決策者改善其決策資訊品質之獨立專業服務。,簽證,服務,由獨立會計師針對某種書面聲明的,可信度,及,是否符合既定準則,簽發審核意見報告書,。其服務類型有四：,財務報表審計,專案審查,財務報表核閱,執行協議程序,其他認證服務,就決策資訊之攸關性及可靠性提供超然獨立之認證。,(,不需簽發書面報告,，非針對是否符合既定準則,),13,四、會計師所提供之審計及相關服務1.認證服務為決策者改善其,2.非認證服務,多屬企業之內部管理事務，提供服務時,不必具備超然獨立性,，但仍須誠實公正。主要類型有：,代編財務資訊，,會計簿記服務，,管理諮詢顧問，,稅務服務。,四、會計師所提供之審計及相關服務,14,2.非認證服務四、會計師所提供之審計及相關服務14,1.2 審計理論之發展,15,1.2 審計理論之發展15,一、審計驗證與科學實驗,自然科學在可控制情境下設計實驗，以證明某種因果法則。審計驗證針對人文社會方面之經濟活動，往往情境各異，難有通則。,自然科學存在實驗作假、捏造結論以獲取不當名利之不倫學者。在審計領域，則有管理當局可能作假扭曲財務報導，或審計人員查核不實。,16,一、審計驗證與科學實驗自然科學在可控制情境下設計實驗，以證明,二、審計驗證與司法偵查,為了查明真相，司法不惜動用公權力及龐大人力物力，但也未必如願。審計為及時提供查核結論，供決策參考，以利經濟活動之進行，必須限時完成查核。另基於成本效益之考量，不可能以無限制之預算進行驗證。,法官除違法審判外，不因判斷失當受罰。會計師若因過失或因威脅利誘而出賣原則，簽發不實之查核報告，均須承擔刑責或損害賠償責任。,17,二、審計驗證與司法偵查為了查明真相，司法不惜動用公權力及龐大,三、審計之前提與假設,審計工作須在合理前提下方能進行並發揮其功能與價值：,可合理驗證,當具備可供驗證之證據時，方能進行審計。,對受查者無礙,正派經營者無懼於獨立公正之審計結果，亦不致因而受害，但不誠實之經營者將因審計結果可能有不利影響而不願接受審計。雙贏是審計工作成立的前提。,18,三、審計之前提與假設審計工作須在合理前提下方能進行並發揮其,三、審計之前提與假設,有良好內部控制,具優良內部控制之受查者，其財務報導不易有重大錯誤，審計工作亦易成功。,一般公認會計原則允當,完備的一般公認會計原則可作為允當表達之基準。,可維持原狀,若能維持原狀，則查核時可針對過去缺失繼續加強驗證。但若發現異常變動時，便須另訂加強查核之對策。,19,三、審計之前提與假設有良好內部控制19,三、審計之前提與假設,無重大舞弊不法,嚴重的串通舞弊或違法作假通常不能經由正常審計查核方法發現之。,謹守專業論理,若經營者品德操守良好、誠實經營及允當報導，查核者嚴守審計專業立場，不受其他利害關係影響，善盡社會責任，必能高度提升審計之效能。,20,三、審計之前提與假設無重大舞弊不法20,1.3 一般公認審計準則(GAAS),21,1.3 一般公認審計準則(GAAS)21,1.3 一般公認審計準則(GAAS),規範衡量簽證工作品質的標準，即每一審計案件之品管規範。,一、一般公認審計準則總綱,視為其他準則公報之基本綱領，其內容包括：,一般準則,規範,人的條件,，包括能力、立場及工作態度。,外勤準則,規範,工作要領,，亦即為了表示意見應獲取證據，故應妥為規劃人事，並重視內部控制。,報告準則,規範,工作成果之規格,，即查核報告之重點及表達要求。,二、其他審計準則公報,針對各種審計方法或審計決策訂立遵循要點，因此更為具體而詳明。,22,1.3 一般公認審計準則(GAAS)規範衡量簽證工作品質,表1.1我國一般公認審計準則總綱,分類,主題,條 文,一般,準則,1.訓練,查核工作之執行及報告之撰寫，應由具備專門學識及經驗，並經適當專業訓練者擔任。,2.獨立及 專業注意,執行查核工作及撰寫報告時，應保持嚴謹公正之態度及超然獨立之精神，並盡專業上應有之注意。,23,表1.1我國一般公認審計準則總綱分類主題條,表1.1我國一般公認審計準則總綱,分類,主題,條 文,外勤,準則,3.規劃,查核工作應妥為規劃，其有助理人員者，須善加督導。,4.內部控制,對於受查者內部控制應作充分之瞭解，藉以規劃查核工作，決定抽查之性質、時間及範圍。,5.證據,運用檢查、觀察、函證、分析及比較等方法，以獲得足夠及適切之證據，俾對所查核財務報表表示意見時有合理之依據。,6.工作底稿,承辦查核案件應設置工作底稿。,24,表1.1我國一般公認審計準則總綱分類主題條,表,1.1,我國一般公認審計準則總綱,分類,主題,條,文,報告,準則,7.,會計師責任,會計師姓名如與財務報表發生關連，均應出具報告，表明其承辦工作之性質及所承擔之責任。,8.,會計 原則,查核報告中應說明財務報表之編製，是否符合一般公認會計原則。,9.,一致性,財務報表編製所採用之會計原則，如有前後期不一致者，應於查核報告中說明。,10.,揭露,必要之財務資訊未於財務報表中作適當揭露時，應於查核報告中說明。,11.,意見,財務報表之整體是否允當表達，應於查核報告中表示意見。若表示修正式無保留意見、保留意見、否定意見或無法表示意見者，應明確說明其情由。,25,表1.1我國一般公認審計準則總綱分類主題條,三、標準式審計報告,第一段(,前言段,)區分管理當局及會計師之責任。,第二段(,範圍段),揭示查核工作之範圍及性質。,第三段(,意見段,)表明對財務報表整體而言，所作之查核結論。,26,三、標準式審計報告第一段(前言段)區分管理當局及會計師之責任,甲公司民國一年十二月三十一日及民國九十九年十二月三十一日之資產負債表，暨民國一年一月一日至十二月三十一日及民國九十九年一月一日至十二月三十一日之損益表、股東權益變動表及現金流量表，業經本會計師查核竣事。上開財務報表之編製係管理階層之責任，本會計師之責任則為根據查核結果對上開財務報表表示意見。,標準式審計報告第一段,（前言段）,27,甲公司民國一年十二月三十一日及民國九十九年十二月三十一日,會計師係依照一般公認審計準則規劃並執行查核工作，以合理確信財務報表有無重大不實表達。此項查核工作包括以抽查方式獲取財務報表所列金額及所揭露事項之查核證據、評估管理階層編製財務報表所採用之會計原則及所作之重大會計估計，暨評估財務報表整體之表達。本會計師相信此項查核工作可對所表示之意見提供合理之依據。,標準式審計報告第二段,（範圍段）,28,會計師係依照一般公認審計準則規劃並執行查核工作，以合理確信財,依本會計師之意見，第一段所述財務報表在所有重大方面係依照一般公認會計原則編製，足以允當表達甲公司民國一年十二月三十一日及民國九十九年十二月三十一日之財務狀況，暨民國一年一月一日至十二月三十一日及民國九十九年一月一日至十二月三十一日之經營成果及現金流量。,標準式審計報告第三段,（意見段）,29,依本會計師之意見，第一段所述財務報表在所有重大方面係依照一般,附錄一審計相關理論之發展,30,附錄一審計相關理論之發展30,一、代理理論,1.歷史起源,2.代理人的必要性,代理理論認為，審計人員以股東代理人的身分提供對股東有益的服務，亦即股東以審計人員為代理人，去評估另一企業經營代理人之表現。,廣義而言，使用報表的決策者，視審計人員為最佳代理人，代為確認財務報表之品質。,3.代理成本效益分析,31,一、代理理論1.歷史起源31,二、資訊理論,1.資訊具公共財性質,2.經審核之資訊可以扭轉劣勢,3.發布經審核之資訊可改善買賣雙方資訊不平等情形,4.經審核之資訊是確保履行契約及促進經濟活動之重要手段,32,二、資訊理論1.資訊具公共財性質32,三、引用其他學理,1.,管理學,4.,經濟學,2.,會計及財務管理,5.,資訊科技,3.,數學,6.,溝通技巧,33,三、引用其他學理1.管理學4.經濟學2.會計及財務管理5.資,附錄二審計學之重要學習單元,34,附錄二審計學之重要學習單元34,一、主要單元之相互關係,35,一、主要單元之相互關係 35,二、主要學習單元概要,1.整體概念,5.抽樣,2.證據,6.電腦審計,3.內部控制,7.業務責任,4.報告,36,二、主要學習單元概要 1.整體概念5.抽樣2.證據6.電腦審,THE END,37,THE END37,
展开阅读全文