企业会计制度设计第五章账务处理程序设计

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2011年9月,*,第五章 账务处理程序的设计,第一节,账务处理程序设计的意义和要求,第二节,账务处理程序的种类和特点,第三节,账务处理程序的组合与应用,2021年9月,第一节 账务处理程序设计的意义和要求,一、,账务处理程序的概念,二、,设计账务处理程序的意义,三、,账务处理程序设计的要求,2021年9月,一、账务处理程序的概念,账务处理程序也称记账程序、会计核算程序，是指会计凭证、账簿、会计报表相互结合的方式。,不同的记账程序规定了填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表的不同步骤和方法。按一定的账务处理程序进行会计处理，使会计工作有条不紊地按会计期间周而复始地进行，就是会计循环。,2021年9月,原,始,凭,证,记,账,凭,证,日记账,分类账,会,计,报,表,账务处理程序的内容,2021年9月,二、设计账务处理程序的意义,一有利于提高会计核算质量和工作效率,二是保证会计工作有条不紊进行的重要条件,三是凭证设计和账簿设计的前提,企业、单位的凭证(主要是记账凭证)和账簿如何设计，取决于所采用的会计账务处理程序的种类。,凭证在有的账务处理程序下可以用通用凭证，有的账务处理程序下那么必须用收款、付款和转账等专用记账凭证。,四节约会计消耗，降低会计本钱,2021年9月,三、账务处理程序设计的要求,一从企业的实际情况出发,结合本企业单位的规模、经济业务繁简、会计人员素质等实际情况来设计，不可贪大求全，也不可过分简化。,二要做到会计核算与经营管理相结合,三合理简化程序与保证会计工作质量两相结合,四要有利于加强内部控制和稽核,通过凭证、账簿的种类、格式的选择及组合，从账证、账账、账实的相互联系中加强稽核手段的渗透，增强内部控制的力度。,2021年9月,三、账务处理程序设计的要求,五要使会计账务处理程序所涉及的各项内容到达有机结合，协调一致,会计报表的编制依据是会计账簿，会计账簿的登记依据是会计凭证，所以编制报表的要求制约着会计账簿的种类、格式和内容；会计账簿的要求又制约着会计凭证的种类、格式和内容；记账程序和记账方法对会计凭证和会计账簿有影响。,2021年9月,第二节 账务处理程序的种类和特点,一、,账务处理程序的种类,二、,账务处理程序的设计,2021年9月,一、账务处理程序的种类,逐笔过账：记账凭证账务处理程序,日记总账账务处理程序,凭证汇总：科目汇总表账务处理程序,汇总记账凭证账务处理程序,账簿汇总：多栏式日记账账务处理程序,凭单日记账账务处理程序,2021年9月,一、账务处理程序的种类,各种账务处理程序的异同点：,共同之处：都是遵循着“原始凭证记账凭证账簿报表 这一模式进行的。即：都要根据原始凭证编制记账凭证；都要根据原始凭证(或原始凭证记总表)和记账凭证登记日记账和明细分类账；都要根据账簿记录编制会计报表。,根本区别：登记总账的依据、程序和方法不同，有的账务处理程序是直接根据记账凭证登记总账，有的是先按一定的规那么将记账凭证加以汇总，根据汇总数登记总账。设计账务处理程序的种类，主要以如何登记总分类账为标准。,2021年9月,二、账务处理程序的设计,1.,记账凭证账务处理程序,2.,日记总账账务处理程序,3.,凭证汇总的账务处理程序,4.,账户汇总的账务处理程序,2021年9月,原始,凭证,或原,始凭,证汇,总表,记,账,凭,证,收款,付款,转账,日记账,明细账,总,分,类,账,会,计,报,表,1.记账凭证账务处理程序,2021年9月,1.记账凭证账务处理程序,特点：,直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账，同时也据以逐笔登记现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账。根据记账凭证，不经过汇总，直接登记总分类账。,优点：,手续简便，容易掌握。,缺点：,重复劳动。,适用范围：,规模较小、经济业务不多的企业。,凭证设置：,可采用通用记账凭证，也可采用收款凭证、付款凭证，转账凭证。,账簿设置：,三栏式总账；三栏式现金日记账，三栏式银行存款日记账；明细分类账可根据需要设置成三栏式明细账、数量金额式明细账、多栏式明细账等。,2021年9月,2.日记总账账务处理程序,通过设计一种专门格式的账簿日记总账，记录经济业务，逐笔记录视为日记账，汇总的合计数代替总账，并据以编制会计报表的程序。,日记总账,年,凭证,摘要,发生额录入,科目,科目,科目,月,日,字,号,借方,贷方,借方,贷方,借方,贷方,2021年9月,日记总账账务处理程序的记账程序,2021年9月,2.日记总账账务处理程序,特点：日记总账兼具日记账和总账两种功能，分科目按专栏反映各科目的发生额。,优点：提高成效，账簿中分科目反映，可以看出每笔经济业务的账户对应关系。,缺点：假设科目多，日记账的设计篇幅大，操作不方便，且不利于会计人员的分工。,适用范围：经济业务少、会计科目不多的企业。,凭证设置：可采用通用记账凭证，也可采用收、付、转凭证。,账簿设置：总账采取联合账簿日记总账格式；现金和银行存款采用三栏式账页；明细账那么根据需要选用三栏式、数量金额式、多栏式等账页格式。,2021年9月,3.凭证汇总的账务处理程序,1 科目汇总表账务处理程序,2,汇总记账凭证账务处理程序,原始,凭证,或原,始凭,证汇,总表,记,账,凭,证,收款,付款,转账,序时账,明细账,会,计,报,表,总,分,类,账,1,科目汇总表,2,汇总记账凭证,2021年9月,1科目汇总表核算组织程序,特点：根据收款凭证、付款凭证、转账凭证等定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。,优点：简化了登记总分类账的工作量；科目汇总表能起试算平衡作用，利于检查记账工作的准确性。,缺点：汇总工作量较繁重；总账记录不能反映对应关系。,适用范围：经营规模大，经济业务多的企业。,凭证设置：可采用通用记账凭证，也可采用收、付、转凭证，还需编制科目汇总表。,账簿设置：一般应设置三栏式总账；三栏式现金日记账和银行存款日记账；明细分类账那么可根据需要分别设置成三栏式明细账、数量金额式明细账、多栏式明细账等。,2021年9月,2 汇总记账凭证账务处理程序,根据收款凭证、付款凭证、转账凭证按照科目的对应关系定期进行汇总，编制汇总记账凭证，月终，根据汇总记账凭证登记总分类账。,特点：,先根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账.,优点：,反映科目对应关系，减少登记总账的工作量。,缺点：,汇总手续较繁琐，小型企业和经济业务不多的单位不适用，大型单位会计人员较多时可以运用该汇总方法。,凭证设置：,采用收款凭证、付款凭证和转账凭证；另外还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证。,账簿设置：,同科目汇总表账务处理程序，不同之处是反映科目对应关系，三栏式总账最好设对方科目专栏。,2021年9月,汇总记账凭证的编制方法,1、汇总收款凭证：以现金或银行存款科目的借方为主体分别设置汇总收款凭证，按对应的贷方科目进行归类汇总，每月编制一张。月终在汇总收款凭证上结出合计数，据以登记总分类账。,2、汇总付款凭证：和汇总收款凭证相反,3、汇总转账凭证：由于汇总转账凭证时，是按每一贷方科目编制一张汇总转账凭证，因此平时编制转账凭证时，不要编制一借多贷的会计分录，以便于汇总转账凭证的编制。,2021年9月,汇总收款凭证,借方科目：年 月 汇 收字第 号,会计主管 记账 审核 填制,贷方,科目,金 额,总账页次,日至 日,收款凭证第,号至 号,日至 日收款凭证第,号至 号,日至 日收款凭证第,号至 号,贷方合计,合计,汇总收款凭证格式,2021年9月,汇总付款凭证,贷方科目：年 月 汇 付字第 号,会计主管 记账 审核 填制,借方,科目,金 额,总账页次,日至 日,收款凭证第,号至 号,日至 日收款凭证第,号至 号,日至 日收款凭证第,号至 号,借方合计,合计,汇总付款凭证格式,2021年9月,汇总转账凭证,贷方科目：年 月 汇转字第 号,会计主管 记账 审核 填制,借方,科目,金 额,总账页次,日至 日,收款凭证第,号至 号,日至 日收款凭证第,号至 号,日至 日收款凭证第,号至 号,借方合计,合计,汇总转账凭证格式,2021年9月,账户汇总型账务处理程序,一、多栏日记账账务处理程序,1多栏日记账账务处理程序的主要特点,多栏式日记账账务处理程序是根据记账凭证逐笔登记多栏式现金、银行存款日记账，月终，根据现金和银行存款日记账中的科目发生额合计数以及转账凭证直接登记总账。其特点是根据多栏式日记账和转账凭证登记总账。,2多栏日记账账务处理程序的优缺点和适用范围,优点是：防止了登记日记账与登记总账的重复工作，一定程度上减轻了登记总账的工作量。主要缺点是：一定程度上增加了现金和银行存款日记账登账难度和工作量。它主要适用于收付款业务较多转账业务较少的大、中型企业和单位。,2021年9月,3多栏日记账账务处理程序下凭证和账簿的设置,这一账务处理程序下，记账凭证要设置成“收款凭证、“付款凭证、“转账凭证三种，另外还要设置转账凭证汇总表，以便对一定时期的转账凭证进行汇总，并登记总账。,账簿的设置，对于现金和银行存款日记账，要设计成多栏式的，具体格式可以设计成合并式的，也可以按收入和支出分别设计。总账设计成三栏式，明细分类账那么可根据管理的需要设置，分别采用三栏式明细账、数量金额式明细账和多栏式明细账等。,2021年9月,多栏式特种日记账的设计,多栏式现金（银行存款）日记账 第 页,年,凭证,字号,摘要,收入 （贷方科目）,支出（借方科目）,余,额,合计,合计,月,日,本月发生额合计,2021年9月,多栏日记账账务处理程序,2021年9月,凭单日记账账务处理程序,1凭单日记账账务处理程序的主要特点,这一账务处理程序的特点是：设置具有多种日记账作用的特殊账簿凭单日记账，记录发生的全部经济业务，并以凭单日记账作为过账媒介汇总登记总分类账。,2凭单日记账账务处理程序下凭证和账簿的设置,由于这种账务处理程序以凭单日记账作为过账媒介，所以，记账凭证可以省略。但为了加强对货币资金支出的控制和监督，可以对付款业务单独编制付款凭证，其他业务那么可以在原始凭证上加盖戳记后直接登记凭单日记账。账簿的设置。账簿设计除设置总分类账和各种有关明细账外，要求必须按总账科目分别设计凭单日记账，以便记账和对账。,2021年9月,4凭单日记账账务处理程序的优缺点及适用范围,其优点主要有：提供的核算资料比较详细、及时；根据加盖戳记的原始凭证直接登记凭单日记账，因此，简化了编制记账凭证的工作；在账簿上对发生的经济业务作比较完整的序时记录，方便分析和检查；在凭单日记账上对各有关账户的贷方发生额或借方发生额进行了自然汇总，不仅简化了登记总账的工作，而且不需要进行专门的整理和汇总工作；总账与凭单日记账相互配合，可以全面反映和分析资金运动的来龙去脉。,其缺点主要表现在：账簿组织复杂，种类太多；某些业务较少的科目还需要借助记账凭证，因而凭证、账簿之间容易发生混乱，也不便于统一保管。所以，这种账务处理程序适用于经济业务多，会计人员分工细的大型企事业单位。,2021年9月,2021年9月,凭单日记账账务处理程序,2021年9月,第三节 账务处理程序的综合运用,一、,设计账务处理程序应考虑的主要因素,二、,账务处理程序的组合、补充、修改与创新,2021年9月,一、设计账务处理程序应考虑的主要因素,一般说对经济业务较少、规模较小的单位，以采用逐笔过账的账务处理程序为好;,规模较大、经济业务较多的单位那么采用凭证汇总的账务处理程序为好；,如果某单位现金和银行的收付业务较多、转账业务较少，那么采用账簿汇总的账务处理程序为好。,2021年9月,一经营规模,中小型企业规模小，业务量较少，按着简单实用的原那么，可选择记账凭证账务处理程序或日记总账账务处理程序。,大中型企业业务量大，企业管理和决策对会计信息依赖性多，可以采用汇总记账凭证、科目汇总表账务处理程序。,特大型企业，一般采用科目汇总表账务处理程序。,2021年9月,二 机构和人员分