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单击此处编辑母版标题样式,#,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,审计实务,东北财经大学会计学院,傅胜,审计实务东北财经大学会计学院 傅胜,1,预备知识,1.,业务循环的划分,2.,审计的系统过程,（,1,）评估审计风险,（,2,）了解及测试内部控制,（,3,）实施进一步审计程序（分析性复核、细节测试）,（,4,）与管理层沟通,（,5,）复核工作底稿,（,6,）撰写审计报告,预备知识,2,第十三章,销售与收款循环审计,第十三章销售与收款循环审计,3,第一节 销售与收款循环的特性,一、涉及的主要业务活动,1销售部门接受顾客订单,2信用管理部门批准赊销信用,3仓库部门按批准的销售单供货,4装运部门按销售单装运货物,5财务部门开具账单,6记录销售（财务部门）,7办理和记录现金、银行存款收入,8办理和记录销货退回、销货折扣与折让,9注销坏账,10提取坏账准备,第一节 销售与收款循环的特性一、涉及的主要业务活动6记录,4,二、涉及的主要凭证与会计记录,1.顾客订单,2.销售单,3.发运凭证,4.销售发票,5.商品价目表,6.贷项通知单,7.应收账款明细账,8.主营业务收入明细账,9.折扣与折让明细账,10.汇款通知书,11.库存现金日记账和银行存款日记账,12.坏账审批表,13.顾客月末对账单,14.转账凭证,15.收款凭证,二、涉及的主要凭证与会计记录1.顾客订单9.折扣与折让明细账,5,第二节 销售与收款循环内部控制及其测试,一、内部控制要点,（一）处理订单,（二）信用批准,（三）供货发运,（四）开具账单,（五）记录销售,参见教材表,13-3,（,p283,）,第二节 销售与收款循环内部控制及其测试一、内部控制要点,6,第二节 销售与收款循环内部控制及其测试,二、控制测试,（一）记录对内部控制的了解,参见教材表,13-4,（,p284,）,（二）测试控制制度与评价控制风险,参见教材表,13-5,（,p285,）,第二节 销售与收款循环内部控制及其测试二、控制测试,7,第三节 销售与收款循环的交易类别测试,（一）测试入账业务的真实性“存在与发生”认定,三类错误：,未曾发货却已作为销售收入。（发货记录）,销货业务重复入账。（销货清单）,向虚构的顾客发货（赊销批准、发货审核）,上述三类虚构销货的有效办法核查“应收账款”账户的贷方记录。,真实性：从总账明细账记账凭证原始凭证（逆查）,第三节 销售与收款循环的交易类别测试（一）测试入账业务的真,8,（二）测试销售业务的完整性“完整性”认定,对上市公司和国有企业来说，通常无需对完整性目标进行交易测试，主要因为销售收入的审计重点是虚构。,完整性：从原始凭证记账凭证明细账总账（顺查）,（二）测试销售业务的完整性“完整性”认定,9,（三）测试入账估价的准确性（估价、截止期限）“估价或分摊”认定,按定货数量发货 “发货票存根”与“商品价目表”、“发运凭证”核对；,按准确单价开据账单 “发货票”与“商品价目表”核对；,正确记录入账“主营业务收入”与“应收账款”和“销售发票”核对。,（三）测试入账估价的准确性（估价、截止期限）“估价或分摊,10,（四）测试销售业务分类的恰当性（分类）“表达或披露”认定,分清赊销与现销；,分清销货与销售其他资产。,（四）测试销售业务分类的恰当性（分类）“表达或披露”认定,11,（五）测试销售业务记录的及时性“估价与分摊”认定,销货会计期归属的问题，保证账户相关日期一致。,（销货截止测试）,（五）测试销售业务记录的及时性“估价与分摊”认定,12,（六）测试销售过账、汇总的正确性“估价与分摊”认定,“主营业务收入”、“应收账款”明细账汇总与“总账”核对，测试的目标三者是否相符，是否存在汇总或过账的错误。（有意或无意错报）,“销售发票”与“主营业务收入”、“应收账款”明细账核对，测试的目标是,（估价）,；是否存在记录的不准确。,（六）测试销售过账、汇总的正确性“估价与分摊”认定,13,一、主营业务收入的审计目标,1.,确定本期已入账的主营业务收入是否确实发生（真实性）；,2.,确定已实现的主营业务收入是否全部入账（完整性）；,3.,确定对销售退回、销售折扣与折让的处理是否恰当；,4.,确定主营业务收入的会计处理是否正确；,5.,确定主营业务收入的披露是否适当。,第四节,主营,业务收入审计,一、主营业务收入的审计目标第四节 主营业务收入审计,14,提前或推迟开据销售发票，以调整利润。,不适当的销售分割。年底虚开发票，年初再以质量不合格等理由冲回。,完工百分比法不适当运用。,利用代销调整本期销售收入。,在仍需提供未来服务时确认收入。,常见的操纵收入的手段,提前或推迟开据销售发票，以调整利润。常见的操纵收入的手段,15,二、主营业务收入的实质性测试程序,（一）,.,明细表、明细账、总账、报表数字核对相符；,（二）,.,确认原则和计量是否正确,(1),交款提货方式,(2),预收账款方式,(3),托收承付方式,(4),委托代销方式,(5),分期收款方式,(6),长期工程合同,(7),委托外贸代理出口方式,(8),对外转让土地使用权和销售不动产,二、主营业务收入的实质性测试程序（一）.明细表、明细账、总账,16,二、主营业务收入的实质性测试程序,（三）分析性复核,(1),本期与上期对比,(2),本期各月间对比,(3),计算毛利率,（四）审查相关凭证,（五）截止测试,(3,个日期,:,发票日期、记账日期、发货日期,),三条路线见,p291,表,13-7,截止测试是实质性测试常用的一种具体审计技术，被广泛地运用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等项目的审计中。,（六）检查折扣、退回与折让,（七）检查报表披露,二、主营业务收入的实质性测试程序（三）分析性复核,17,案例分析:,黎明股份审计案例,上市公司舞弊审计案例,.ppt,案例分析:黎明股份审计案例,18,第五节,应收账款审计,一、应收账款的审计目标,1.是否存在；,2.归谁所有；,3.增减变动；,4.坏账准备；,5.期末余额；,6.报表披露。,第五节 应收账款审计一、应收账款的审计目标,19,利用应收账款舞弊的常见问题,1.“应收账款”有无与其他应收账项科目混淆。,2.虚增“应收账款”调节利润。,3.将已收的“应收账款”不入账或推迟入账,利用应收账款舞弊的常见问题1.“应收账款”有无与其他应收账项,20,1.数字核对,2.分析账龄,3.向债务人函证,(1)函证的范围和对象,(2)函证的方式,(3)函证时间的选择,(4)函证的控制,(5)函证结果差异分析,二、应收账款的审查技巧,1.数字核对二、应收账款的审查技巧,21,4.标明至审计日已收回的账款,5.检查未函证的账款,6.检查坏账的确认和处理,7.检查有无不属于结算业务的债权,8.检查外币的折算,9.检查余额方向(重分类),10.检查报表披露是否恰当,二、应收账款的审查技巧,（续）,4.标明至审计日已收回的账款二、应收账款的审查技巧（续）,22,第六节 坏账准备审计,一、坏账准备的审计目标,1.,计提方法和比例；,2.,增减变动是否完整；,3.,期末余额是否正确；,4.,报表披露是否恰当。,第六节 坏账准备审计 一、坏账准备的审计目标,23,第六节 坏账准备审计,二、坏账准备的实质性测试审计程序,1.,检查计提方法和比例,（1）计提范围：“应收账款”和“其他应收款”。,（2）计提方法：“账龄分析法”和“余额百分比法”。,（3）计提比例：由企业自行确定。,2.,检查坏账损失,第六节 坏账准备审计二、坏账准备的实质性测试审计程序,24,第六节 坏账准备审计,3.,分析性复核（坏账准备占应收账款的比例）,p299,表,13-10,（1）计算坏账准备占应收账款的比例，并与以前相关资料进行核对，对重大差异进行追查分析，以发现存在问题的领域。,（2）计算坏账损失占当其主营业务收入的比例，并与以前期间或同行业的相关比例核对，以判断企业是否提足了坏账准备。,4.,检查函证结果,5.,检查长期挂账的应收账款,第六节 坏账准备审计3.分析性复核（坏账准备占应收账款的比例,25,第六节 坏账准备审计,6.确定报表披露,（1）本期全额计提坏账准备，或计提比例较大（超过40%），应说明计提比例与理由。,（2）以前期间全额计提或比例较大，在本期又全额或部分回收的，应说明计提比例与理由。,（3）对某些金额较大的应收账款不计提坏账准备或计提比例较低（低于5%）的理由。,（4）本期实际冲销的应收账款及其理由。,第六节 坏账准备审计6.确定报表披露,26,第七节 其他相关账户的审计,一、应收票据审计,二、预收账款审计,三、应交税费审计（资产负债表项目）,四、其他应交款审计,五、营业税金及附加审计（利润表项目）,六、销售费用审计,七、其他业务利润审计,第七节 其他相关账户的审计一、应收票据审计,27,第七节 其他相关账户的审计,一、应收票据审计,1.,审计目标,是否存在；归谁所有；增减变动；,是否有效；期末余额；报表披露。,2.,实质性测试程序,数字核对；监盘库存票据；抽样函证,检查转期票据；利息计提；检查已贴现票据,外币折算；报表披露,第七节 其他相关账户的审计一、应收票据审计,28,第七节 其他相关账户的审计,二、预收账款审计,（隐瞒收入）,例：,某企业由于产品适销对路，企业效益较好，企业领导人为了做到稳中有增，人为地控制利润增长幅度，便授意财会部门将,200,万元的销售收入不予入账，长期作银行未达账项处理；另将,1 400,万元的销售收入挂在往来账，会计处理为,:,借,:,银行存款,14 000 000,贷,:,预收账款,14 000 000,第七节 其他相关账户的审计二、预收账款审计（隐瞒收入）,29,第七节 其他相关账户的审计,1.,审计目标,发生及偿还；期末余额；报表披露。,2.,实质性测试程序,数字核对；检查转销凭证（确认发货）；,抽样函证（数额大、账龄长）,检查借方余额（重分类）,检查长期挂帐原因；外币折算；报表披露,第七节 其他相关账户的审计1.审计目标,30,第七节 其他相关账户的审计,三、应交税费审计（资产负债表项目）,1.,审计目标,记录的完整性；期末余额；报表披露。,2.,实质性测试程序,数字核对；,查阅文件；（税种、税基、税率、征、免、减）,核对期初数,核对纳税申报,检查增值税的计算（销项、进项、自用、基建、馈赠、税率、退税等）,第七节 其他相关账户的审计三、应交税费审计（资产负债表项目）,31,第七节 其他相关账户的审计,检查营业税的计算,检查消费税的计算,检查资源税的计算,检查土地增值税的计算,检查城市维护建设税的计算,检查车船牌照税和房产税的计算,检查土地使用税的计算,检查所得税的计算,检查其他税项的计算,报表披露,第七节 其他相关账户的审计检查营业税的计算,32,第七节 其他相关账户的审计,四、其他应交款审计,1.,审计目标,记录的完整性；期末余额；报表披露。,2.,实质性测试程序,数字核对；,了解应交款种类、计算基础和税费率；,检查教育附加费,报表披露,第七节 其他相关账户的审计四、其他应交款审计,33,第七节 其他相关账户的审计,五、营业税金及附加审计（利润表项目）,1.,审计目标,记录的完整性；计算和会计处理；报表披露。,2.,实质性测试程序,数字核对；,核对纳税范围与税种；,复核营业税,第七节 其他相关账户的审计五、营业税金及附加审计（利润表项目,34,第七节 其他相关账户的审计,复核消费税,复核资源税,复核城市维护建设税和教育费附加,复核“税”与“费”的勾稽关系,审定减免税,报表披露,第七节 其他相关账户的审计复核消费税,35,第七节 其他相关账户的审计,六、营业费用审计,1.,审计目标,内容是否完整；分类、归属和会计处理；报表披露。,2.,实质性测试程序,数字核对；检查开支范围和标准；,分析性复核（与上期比较）,抽查测试（异常费用、截止日期）,与相关项目的勾稽关系（累计折旧、应付工资、预提费用等）,检查期末结转；报表
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