COSO内部控制体系及应用课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,a,*,COSO,内 部 控 制,体系及应用,2005,年,9,月,23,日,天津,Pwc,普 华 永 道,1,a,COSO 内 部 控 制体系及应用2005 年 9 月 23,目录,1.,COSO,内部控制框架,2.,如何评价内部控制体系,3.,小结,4.,问题解答,2,a,目录1.COSO内部控制框架2.如何评价内部控制体系,COSO,内部控制体系,Pwc,普 华 永 道,3,a,COSO内部控制体系Pwc3a,4,内部控制定义,每当提起内部控制，一般认为,它包括以下几方面：,成本控制,反欺诈,加强控制,=,官僚作风,=,降低运作,的灵活性,=,更差的业绩,但这不是现代内部控制,!,Pwc,普 华 永 道,4,a,4内部控制定义每当提起内部控制，一般认为 成本控制,5,内部控制定义,内部控制,是由公司董事会批准，管理层和其他有关人,实施，为达到以下目标而提供合理保证的程序：,经营的效率和效果,强调公司的基本经营目标，包括绩效和利润目标及资源的安全可靠性,财务报告的可靠性,包括可靠的财务报表及其他财务信息的准备,法律及法规的合规性,包括公司必须遵守的法律、法规，以维护良好的信誉，避免负面影响,COSO,及美国审计准则第,319,条,Pwc,普 华 永 道,5,a,5内部控制定义内部控制 是由公司董事会批准，管理层和其他有,6,内部控制体系,COSO,1992,年完成的报告,内部控制的整体框架,从根本上统,一了对内部控制的认识，其所设计的内部控制模型也被,全世界公认为内部控制的标准模型。,The,Committee Of Sponsoring Organization,of Treadway Commission),COSO,致力于通过强化商业道德、建立完善有效的内部控制和法人,治理结构以提高财务报告的质量。它从属于,1985,年成立的反虚假财,务报告委员会,(,也被称为,Treadway,委员会,),，是由美国注册会计师协,会,(AICPA),、内部审计协会,(IIA),、财务经理协会,(FEI),、美国会计学,会,(AAA),、管理会计学会,(IMA),等多个专业团体组成。,Pwc,普 华 永 道,6,a,6内部控制体系 COSO1992年完成的报告内部控制的,告,营,务,报,运,财,合,规,性,监督,不断评估内部控制系统的表现。,整合实时和独立的评估。,控制活动,确保管理活动付诸实施的政策,/,流程。,管理层和监督活动。,内部审计工作。,措施包括审批、授权、确认、,建议、业绩考核、资产安全和,职责分离。,信息和沟通,及时地获取，确定并交流相关的信息,从内部和外部获取信息,使得形成从职责方面的指示到管理层,有关管理行动的发现总结等各方面各,类内部控制成功的措施的信息流,风险评估,风险评估是为了达到企业,目标而确认和分析相关的,风险,-,形成内部控制活动的,基础,7,COSO,内部控制框架,监督,不断评估内部控制系统的表现。,整合实时和独立的评估。,管理层和监督活动。,内部审计工作。,监控,信息和沟通,控制活动,风险评估,活,活 动,业 动,2,业 务,1,务 单,单 位,位,B,A,控制活动,确保管理活动付诸实施的政策,/,流程。,措施包括审批、授权、确认、,建议、业绩考核、资产安全和,职责分离。,控制环境,信息和沟通,及时地获取，确定并交流相关的信息,从内部和外部获取信息,使得形成从职责方面的指示到管理层,有关管理行动的发现总结等各方面各,类内部控制成功的措施的信息流,控制环境,营造单位气氛让公司员工建立内部,控制,因素包括正直，道德价值，能力，权,威和责任,是其他内部控制组成部分的基础,所有的五个部分必须同时作用才能使,内部控制得以产生影响,风险评估,风险评估是为了达到企业,目标而确认和分析相关的,风险,-,形成内部控制活动的,基础,Pwc,普 华 永 道,7,a,告营务报运财合规性监督不断评估内部控制系统的表现。整合实时和,8,内部控制体系,COSO,模型,要素一：控制环境 内部控制的基础,营,经,财,监控,务,告,报,合,规,性,活,控制环境：,是企业的整体气氛,信息和沟通,控制活动,风险评估,控制环境,活 动,单 动,2,单 元,1,元,B,A,影响员工的控制意,是其他要素的基础,提供纪律约束和架,Pwc,普 华 永 道,8,a,8内部控制体系 COSO模型营经务告合规性活控制环境,9,控制环境,控制环境主要包括：,1.,员工的诚信和道德观,员工的胜任能力,董事会和审计委员会,管理层的经营理念和经营风格,组织结构,管理层授权和职责分工,人力资源政策和措施,Pwc,普 华 永 道,9,a,9控制环境控制环境主要包括：1.员工的诚信和道德观,经,10,内部控制体系,COSO,模型,要素二：风险评估,营,告,报,务,财,监控,信息和沟通,控制活动,合,性,规,活,活 动,单 动,2,单 元,1,元,B,评估风险是为了有效控制风险,管理层对风险的识别,是目标实现过程中相关內外部风险分析,估计风险的重大程度，可能性,风险评估,A,控制环境,随着经济，产业，制度和操作环境的不断变化，需,要建立相应机制以发现和处理这些变化所带来的特,殊风险,Pwc,普 华 永 道,10,a,经10内部控制体系 COSO模型营告合,11,风险评估,目标,风险识别,风险分析,主要风险,措施,经,营,效,率,和,效,果,财,务,报,告,法,律,及,法,规,的,可,靠,性,的,合,规,性,过,滤,Pwc,普 华 永 道,11,a,11风险评估目标风险识别风险分析主要风险措施经和财法的的过P,12,内部控制体系,COSO,模型,要素,3,：控制活动,营,经,财,务,告,报,合,规,性,监控,信息和沟通,控制活动,风险评估,控制环境,活,活 动,单 动,2,单 元,1,元,B,A,控制活动,对确认的风险采取必要措施，以保证公,司目标得以实现,遍布公司各处，涉及公司各个层面以及,各项职能,Pwc,普 华 永 道,12,a,12内部控制体系 COSO模型营经财务告合规性监,13,控制活动,控制活动类型包括：,按照不同作用，控制活动可分为预防性控制和纠错性控制两类,控制活动的形式也可以分为：,业绩评价，如实际与预算、同期和行业标准的对比,审批，授权，确认,实物控制，如资产安全性，定期盘点，对计算机及数据,资料的权限控制,责任分离，如业务授权、业务执行、业务记录、对业绩,的独立检查的职能分离,Pwc,普 华 永 道,13,a,13控制活动控制活动类型包括：按照不同作用，控制活动可分为预,14,控制活动,业务流程和控制程序可以是人工的，也可以是自动的,人工的,采购定单,申请目的,/,申请人签字,审批和签字,自动的,收货,发票,输入采购,订单信息,采购订单,系统,核对数据,更新数据,三方匹配,Pwc,普 华 永 道,14,a,14控制活动采购定单申请目的/审批和签字自动的收货发票输,A,15,内部控制体系,COSO,模型,要素,4,：信息和沟通,营,经,财,监控,务,告,报,合,规,性,活,企业定期获取及交流内外部的信息，帮,助员工履行职责,信息和沟通,控制活动,风险评估,控制环境,活 动,单 动,2,单 元,1,元,B,信息的识别和获取,信息加工和报告,内部沟通和外部沟通,Pwc,普 华 永 道,15,a,A15内部控制体系 COSO模型营经务告合规性活企业,16,信息和沟通,相关信息必须采用恰当的形式并在恰当的时间内沟通，以便相,关人员能有效履行职责，采取适当行动。,例如：,建立一个有效机制，使相关信息在管理层及时共享，使相关各层面拥有,所需信息,管理层清晰定义每个员工的职责及公司政策和程序并进行充分沟通,建立适当的管理层内部沟通以及公司与外部机构定期沟通的程序,建立目标以便衡量进度、发现问题并及时采取改进措施,IT,部门拥有大多数的财务信息（储存于,IT,系统中）。管理层应关注这些,IT,系统及信息的安全、可靠、完好性,管理层建立有效地,IT,系统来协助信息的有效沟通（包括业务支持系统、,决策支持系统、财务报告系统、监控系统、,e-mail,系统等）,Pwc,普 华 永 道,16,a,16信息和沟通相关信息必须采用恰当的形式并在恰当的时间内沟通,经,17,内部控制体系,COSO,模型,要素,5,：监控,营,告,报,务,财,监控,信息和沟通,控制活动,风险评估,合,性,规,活,活 动,单 动,2,单 元,1,元,B,A,监控是评估内控系统在一定时期内运行质量的,过程，目的是保证内部控制持续有效,其范围和频率取决于风险的重大性或现有监控,程序实施的有效性,监控的方式包括：,持续性监控，包括日常管理、监督、比较,、核对等,控制环境,独立的评估，即独立与控制活动之外，如,内部审计,Pwc,普 华 永 道,17,a,经17内部控制体系 COSO模型营告合,18,内部控制体系,信息与沟通,风险评估,流程,XX,XX,交易发生,控制活动,管理报告,/,财务信息,财务,报表,XX,XX,监控,控制环境,Pwc,普 华 永 道,18,a,18内部控制体系XXXX交易发生控制活动管理报告/财务X,19,内部控制常见问题举例,控制环境,高度竞争的环境,(,对内控的压力,),分散管理,/,控制,非正式的管理程序,缺乏细化的业绩考核指标,/,不完善的激励机制,低效率的组织结构,不健全的审计委员会架构,Pwc,普 华 永 道,19,a,19内部控制常见问题举例控制环境 高度竞争的环境(对内,20,内部控制常见问题举例,风险评估,对潜在的风险缺乏整体性认识和系统性归类,缺乏对完善的业务控制体系的全面了解,缺乏对风险评估方式、方法、程序的了解,Pwc,普 华 永 道,20,a,20内部控制常见问题举例风险评估 对潜在的风险缺乏整体,21,内部控制常见问题举例,内控活动,缺乏完整细化的,“标准运作流程”,不健全的职责分离,过度的集权,/,分权体系,缺乏独立的复核程序,Pwc,普 华 永 道,21,a,21内部控制常见问题举例内控活动 缺乏完整细化的“标,22,内部控制常见问题举例,信息与沟通,大部分采用手工控制,缺乏有效的成本管理及预算方法,过时的管理信息系统,缺乏以关键业绩考核指标为基础的管理报告及分析,缺乏先进实践、行业实例与经验的培训,Pwc,普 华 永 道,22,a,22内部控制常见问题举例信息与沟通 大部分采用手工控制,23,内部控制常见问题举例,监控,以人事关系或非正式手段进行监督,过于集中在财务领域的内部审计职能,审计委员会的监督作用较为薄弱,监控上缺乏独立性,Pwc,普 华 永 道,23,a,23内部控制常见问题举例监控 以人事关系或非正式手段进,24,我们客户中常见内部控制问题,各层次的人员缺乏现代管理实践知识,缺乏应有的资源,存在变革的内部阻力,缺少现代管理体系和工具,监控的范围和力度不够充分、统一,Pwc,普 华 永 道,24,a,24我们客户中常见内部控制问题 各层次的人员缺乏现代管理,不可依赖的,内部控制,非正式的,内部控制,标准化的,内部控制,有监控的,内部控制,最优化的,内部控制,控制环境不可预,期，未设计相应,的控制程序或控,制程序失效,报告和控制程,序已设计并正,常运行，但未,作适当记录,报告和控制,程序已设计并,正常运行，且,适当记录,定期测试标准化,控制程序的有效,性，并报告管理,层,管理层即时监,控并不断完善,的内部控制构,架,25,内部控制的发展进程,Internal Controls Maturity Framework,内部控制发展构架,不可依赖的,内部控制,控制环境不可预,期，未设计相应,的控制程序或控,制程序失效,非正式的,内部控制,报告和控制程,序已设计并正,常运行，但未,作适当记录,标准化的,内部控制,报告和控制,程序已设计并,正常运行，且,适当记录,有监控的,内部控制,定期测试标准化,控制程序的有效,性，并报告管理,层,最优化的,内部