税收要素与税收分类

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,#,第二章税收要素与税收分类,税收学,Taxation,1,本章内容：,第一节 税收要素,第二节 税收分类,2,第一节,税收要素,税收制度：,政府征税必须依据法律，所有规定与征税有关的法律、法规总和被称为税收制度。,税收要素：,构成税收制度和税种的必要元素，就是税收要素。,3,税收要素分类：,4,税收要素是构成税收范畴的基本元素。,包含三方面的内容对什么征税，征多少及由谁负担缴纳。因此，课税对象、税率和纳税人就构成税收范畴的基本要素。这是税收三要素说。,也有人主张政府作为征税人也是税收要素之一。这是税收四要素说。,5,主要的三个税收要素,：课税对象（,WHAT,）、纳税人（,WHO,）和税率（,HOW MANY,）。,其它的税收要素：税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点，减税免税、违章处理等。,6,一、纳税义务人,概念：,纳税义务人简称纳税人，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，,是直接向税务机关缴纳税款的单位和个人。,也称“纳税主体”。,纳税义务人一般分为,自然人,和,法人,两种。,自然人,：指依法享有民事权利，并承担民事义务的公民个人。,法人,：指依法成立，能够独立地支配财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织,。,7,与纳税义务人相关的概念,负税人,：是,实际负担税款,的单位和个人。纳税人如果能够通过一定途径把税款转嫁或转移出去，纳税人就不再是负税人。否则，纳税人同时也是负税人。,代扣代缴义务人,：有义务从持有的,纳税人收人中扣除,其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。,代收代缴义务人,：有义务借助与纳税人的经济交往而,向纳税人收取,应纳税款并代为缴纳的单位。如受托加工单位。,代征代缴义务人,：因税法规定，,受税务机关委托,而代征税款的单位和个人。如我国车船税由保险机构代征代缴。,8,9,二、课税对象,概念：,课税对象又称征税对象，是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。通过规定课税对象，解决,“,对什么征税,”,这一问题。,课税对象是构成税收要素中的,基础性要素,1.,课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志。,2.,课税对象体现着各种税的征税范围。,3.,其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定的。,与课税对象相关的概念：计税依据、税源、税目、征税范围。,10,可见，纳税人同课税对象相比，,课税对象是第一性的,。凡拥有课税对象或发生了课税行为的单位和个人，才有可能成为纳税人。,又如税率这一要素，也是以课税对象为基础确定的。税率本身表示对课税对象征税的比率或征税数额，没有课税对象，也就无从确定税率。,此外，纳税环节、减税免税等，也都是以课税对象为基础确定的。,11,由课税对象直接衍生的一些税收要素：,（一）,计税依据,又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。,课税对象与计税依据的区别：,1.,课税对象是指征税的目的物，计税依据是目的物确定后据以计算税款的依据。,2.,课税对象是从质的方面对征税所做的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。,12,多项选择题,课税对象与计税依据的区别表现在（）。,A.,课税对象从质的方面对征税所做的规定，计税依据是量的方面对征税所做的规定。,B.,计税依据从质的方面对征税所做的规定，课税对象是量的方面对征税所做的规定。,C.,课税对象是指征税的标的物，而计税依据是对标的物据以计算的标准。,D.,在从量计税中，课税对象与计税依据一般是不一致的。,答案：,ACD,13,（二）税源,税源是指税款的最终来源，或者说税收负担的最终归宿。,税源的大小体现着纳税人的负担能力。,能够成为税源的只能是国民收入分配中形成的各种收入。,税源和课税对象有时是一致的，但大多数不一致。,14,（三）税目,税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。,并非所有的税种都规定税目，有些税种的征税对象简单、明确，没有另行规定税目的必要，如增值税、房产税等。,但是，从大多数税种来看，一般课税对象都比较复杂，且税种内部不同课税对象之间又需要采取不同的税率档次进行调节。这样就需要对课税对象作进一步的划分，做出具体的界限规定，这个规定的界限范围，就是税目。,15,例如：,现行消费税有烟、酒、化妆品、小汽车、高尔夫球等,14,个税目；,营业税有交通运输业、建筑业、娱乐业等,9,个税目。,个人所得税有工资薪金所得、劳务报酬所得、利息股息红利等,11,个税目。,16,（四）征税范围,征税范围一般是指课税对象的范围，即课税对象的具体内容，或课征税收的具体界限。,凡列入征税范围的都应征税；反之，则不征税。,例如：中国现行个人所得税以个人所得为课税对象，而纳入征税范围的为税法明确列举的十一项个人所得,。,17,三、税率,税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算税额的尺度，代表课税的深度。,税率的规定解决了征多少税的问题。税率也是影响并决定政府税收和纳税人税负的最重要因素，是国家税收政策的具体体现，是税收实体法的核心要素。,我国现行采用的税率形式主要有,比例税率,、,累进税率,、,定额税率,三种。,18,1,产品比例税率,2,行业比例税率,3,地区差别比例税率,4,有幅度的比例税率,从量计征：定额税率,从价计征,比例税率,累进税率,2,超额累进税率,1.全额累进税率,3,超率累进税率,分类,4,加成、加倍征收,19,超额累进税率,即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。,目前采用这种税率的有,个人所得税,。,20,超率累进税率,即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。,目前，采用这种税率的是,土地增值税,。,21,单项选择题,比例税率是（）,对不同征税对象或不同税目，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成正比关系。,对同一征税对象或同一税目，不论数量大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成反比关系。,对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成正比关系。,对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成反比关系。,答案：,C,22,全额累进税率与超额累进税率的具体运用及其区别：,例：,居民,A,与,B2011,年,1,月份应税工资收入分别为,3999,元和,4001,元，当时的费用扣除标准为,2000,元，不适用附加减除费用。按照超额累进税率和全额累进税率计算，,A,和,B,应纳税额分别为多少？,采用超额累进税率计算：,A,和,B,各自的应纳税所得额分别为,1999,元,2001,元。,A,应纳税额,=5005,（,1999,500,）,10,=174.90,（元）,B,应纳税额,=5005,（,2000,500,）,10,（,2001,2000,）,15,=175.15,（元）,采用全额累进税率计算：,A,应纳税额,=199910,=199.90,（元）,B,应纳税额,=200115,=300.15,（元）,23,例题分析：,如果采用全额累进税率计算，,B,工资收入只比,A,多出,2,元（,4001,3999,），,B,却要比,A,多纳税,100.25,元（,300.15,199.90,）；,而采用超额累进税率计算，,B,只比,A,多纳税,0.25,元（,175.15,174.90,）。,显然，超额累进比全额累进更为科学、合理，也能为纳税人所接受。,24,例：,某企业某年度取得应税利润,600,万元，销售收入,1600,万元，如果以应税利润为征税对象，采用超率累进税率（税率表如下），则该企业本年应纳税额为（）万元。,级数,销售利润率,税率,1,5%,以下,0,2,5%-10%,（含）,5%,3,10%-20%,（含）,10%,4,20%-35%,（含）,20%,5,35%,以上,35%,25,A.210 B.560 C.162 D.82,答案,:D,解析,:,805%+16010%+24020%+4035%,=4+16+48+14,=82,26,定额税率,即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税等。,1,、地区差别定额税率。即对同一课税对象按照不同地区分别规定不同的征税数额。,2,、分类分项定额税率。即首先按某种标志把课税对象分为几类，每一类再按一定标志分为若干项，然后对每一项分别规定不同的征税数额。,27,例：,A,公司（国有生产企业）本年度拥有并使用车辆情况如下：,（,1,）年初购买载货汽车,6,辆，其中,2,辆未投入使用，载货汽车净吨位均为,5,吨。,（,2,）拥有并使用净吨位为,10,吨的载货汽车,3,辆，所挂拖车的净吨位均为,3.6,吨（对车辆净吨位尾数在半吨以下者，按半吨计算；超过半吨者，按,1,吨计算；机动车挂车，按机动载货汽车税额的,7,折计算征收车船税）。,已知：,假设,A,公司所在地的车船税年税额：载货汽车按净吨位每吨年税额,40,元计算。,要求：,计算,A,公司本年度应纳的车船税额。,28,答案：,载货汽车应纳税额,=,（,6,2,）,540,31040,344070,=2336,（元）,29,非税制要素的税率形式,1,名义税率与实际税率,2,边际税率与平均税率,3,零税率与负税率,4,累退税率,累进税率,比例税率,累退税率,税率,税基,30,理解比例税率具有累退性,例：,假定某国对所有消费品征收税率形式为比例税率的一般消费税，甲月收入为,1000,元，乙月收入为,10000,元，消费税的税率为,10%,，甲的边际消费倾向为,0.8,，乙的边际消费倾向为,0.5,。,这时：,甲承担的税收,=10000.810%=80,元,乙承担的税收,=100000.510%=500,元,乙的绝对税额高于甲，但实际税负率却不同。,甲的实际税负率,=801000=8%,乙的实际税负率,=50010000=5%,，,这个例子说明了比例税率具有累退的性质。,31,四、减税免税,（一）减免税的基本形式,1,税基式减免,具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等,。,2,税率式减免,3,税额式减免,（二）减免税的分类,1,法定减免,2,临时减免,3,特定减免,与减税免税相对应，,税收附加,和,税收加成,是加重纳税人负担的措施,。,32,比较起征点与免征额的区别：,1.,假设某人取得劳务报酬收入,700,元，免征额（起征点）为,800,元，按,20%,的比例税率征税，这个人应纳税额是多少？,按免征额：,0,（元）,按起征点：,0,（元）,2.,假设某人取得劳务报酬收入,1000,元，免征额（起征点）为,800,元，按,20%,的比例税率征税，这个人应纳税额是多少？,按免征额：（,1000-800,）,20%,40,（元）,按起征点：,1000 20%,200,（元）,33,五、纳税环节,按照纳税环节的多少，可将税收课征制度划分为两类：,一次课征制,多次课征制,34,六、纳税期限,我国现行税制的纳税期限有,三种形式,：,1.,按期纳税。,即根据纳税义务的发生时间，通过确定纳税间隔期，实行按日纳税。按期纳税的纳税间隔期分为,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日、,1,个月或,1,个季度，共,7,种期限。,2.,按次纳税。,即根据纳税行为的发生次数确定纳税期限。,3.,按年计征，分期预缴或缴纳。,一般来说，对商品课税大都采取“按期纳税”形式；所得课税采取“按年计征，分期预缴”形式。,35,七、纳税地点,税法本着方便征纳，有利于对税款源泉控管的原则，通常要在各税种中明确规定纳税人的具体纳税地点。主要有以下,五种形式,:,就地纳税,营业行为所在地纳税,外出经营纳税,汇总缴库,口岸纳税,36,第二节 税收分类,1.,世界上最