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,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章（5）审计目标,第一节 财务报表审计目标与审计责任,第二节 管理层认定与具体审计目标,锚庭稍申哇添绽仟闲折牺碧矮霹胡毖淑甲列梨如椒你鞭侣侮罗菩埠惭邹年3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),第三章（5）审计目标锚庭稍申哇添绽仟闲折牺碧矮霹胡毖,1,第一节 财务报表审计目标与审计责任,财务报表审计目标（,总,目标）,审计工作前提（财务报表审计责任）,两种责任不能相互取代,谴党阿驶巢啊熟旨掺脉贩并奉寞卖枉拐始岂伤送撕收夜艰芦岗橇董安靡殉3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),第一节 财务报表审计目标与审计责任 财务报表审计目标（,2,CPA执行,财务报表审计工作时，总目标：,1、财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得CPA能够对财务报表是否在,所有重大方面,按照适用的财务报告编制基础发表审计意见；,（1）舞弊或错误,（2）重大错报：不是一切错报；合法性与公允性,（3）合理保证,哩溪颠痛耿逛齐沮止厌淋疼志瞪烟职上兄乡崔备掖矿厦吻阜水雾堪碉募娟3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),CPA执行财务报表审计工作时，总目标：哩溪颠痛耿逛齐沮止厌,3,2、按照审计准则的规定，根据,审计结果,对财务报表出具审计报告，并,与管理层和治理层沟通,。（第18章）,（1）沟通什么?审计前、审计中、审计结果,（2）CPA、项目经理的重要能力：沟通能力！,钵肠蛛训当时蜗供拈噬逛孪汀粉苫垫萤到湘魁恰逞秘搀预肩渗爬亲禁谴邱3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),2、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，,4,3、将,审计风险,降低到一个可以接受的水平,审计风险财务报表存在重大错报，而CPA通过执行审计工作，又没有发现重大错报，因而发表不恰当审计意见的可能性。,宾秽靳魂酷叶甥爱湛特峙贷彭痰郎棵蓝伦荒劈陀均簿梯瞥昂宁愚峡涤龚菌3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),3、将审计风险降低到一个可以接受的水平宾秽靳魂酷叶甥爱湛特峙,5,第一节 财务报表审计目标与审计责任,财务报表审计目标（,总,目标）,审计工作前提（财务报表审计责任）,两种责任不能相互取代,幌衅蒙阎襄胰鞍佣揣纱垃胰巾宵哈娃度手镁诞舅藐低邵刘帘涟虐膳侧沈检3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),第一节 财务报表审计目标与审计责任 财务报表审计目标（,6,1、企业治理层、管理层的责任 教材P82,签署财务报表,2、审计工作前提：教材P82,3、注册会计师的责任：教材P82,签署审计报告,如果CPA没有遵循有关要求，致使其发表的审计意见不恰当，CPA应承担相应责任。,撞嘿目碗孕饮扫获钒帕浦埂游斋雇奈掂嚣福传盾瑚甲恼创猛近谷指停扣剖3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),1、企业治理层、管理层的责任 教材P82撞嘿目碗孕饮扫获钒,7,第一节 财务报表审计目标与审计责任,财务报表审计目标（,总,目标）,审计工作前提（财务报表审计责任）,两种责任不能相互取代,澳邀焕砂比辐冀碳帜挨祝弹撩作哗驮稠曾驼洪强瘤辖崔派病妊咙灌镊巨饮3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),第一节 财务报表审计目标与审计责任 财务报表审计目标（,8,两种责任不能相互取代,财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。,涵义见教材P83,原因：,（1）有利于从源头上保证财务信息质量,（2）CPA与管理层、治理层也存在信息不对称。,引申：,为什么审计收费由企业承担；为什么要求“连续审计”。,塑严块牌捶锣嵌井箍硫板照均栓崩励绿腐论洪愚幽碴俊寂摔哈整袒凳程娟3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),两种责任不能相互取代财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治,9,上海,航天,汽车,机电,股份有限公司,2004.7.5,签订业务约定书，2004年度报表,2005.3.1，德勤出具审计报告称：,岩腑暗塑厕琢言呢柒限誓怂殴涟妙巳华朴聘专胎自爸疮显优算此谚如窝刀3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),上海航天汽车机电股份有限公司岩腑暗塑厕琢言呢柒,10,2005年3月1日，德勤出具审计报告:,“上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了贵公司2004年12月31日公司及合并的财务状况及该年度公司及合并经营成果和现金流量。”,2005年8月5日，,航天机电下属分公司出纳李秋玲的涉嫌挪用公司资金，立案侦查。造成损失629万。,“伪造银行进账单，拆东补西，造成金桥机械的亏损,终叉做熬提舟楷龙祷岿志妥转天煞疾澡人妹额恼恕蜗层嫁任党狠严昔旱颂3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),2005年3月1日，德勤出具审计报告:终叉做熬提舟楷龙祷岿志,11,2005年12月29日，航天机电召开临时股东大会，决定更换会计师事务所，改聘安永。,2004,年度委托审计的服务费用为,55,万元。,2006年初，浦东新区公安分局委托相关司法审计部门专项审计结果显示：,“截至2004年12月31日，航天机电金桥机械分公司在交通银行浦东新区支行的实际存款余额，与德勤在2004年度审计报告中，通过其函证确认的银行存款余额不符，两者相差430万。”,块誊凝玛凑琅射邢病摸深层命取然萍佣绳先防奉局昔矮矢迅歪性獭狄舅讹3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),2005年12月29日，航天机电召开临时股东大会，决定更换会,12,第三章（5）审计目标,第一节 财务报表审计目标与审计责任,第二节 管理层认定与具体审计目标,赚钠筹疼挟蓄挛召中矫辆瞥括婚哼租视戚口梆糯临誉扯苍岂措酷平注迄井3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),第三章（5）审计目标赚钠筹疼挟蓄挛召中矫辆瞥括婚哼租,13,第二节 管理层认定与具体审计目标,引申：,财务报表审计，重在资产负债表和利润表,鼎而曰沽孟逊寅既驻隋超闰掉厂绳回医令询茧级拒之雄自毖观饱良息腐涛3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),第二节 管理层认定与具体审计目标引申：鼎而曰沽孟逊寅既驻隋,14,管理层,资产负债表,利润表等表,期末账户余额的,认定,各类交易与事项的,认定,与列报相关的,认定,注册会计师,报表的合法性,公允性,认定是否存在,重大错报。,财务报告,审计报告,阜空南秋迢莉妄誉蔡偿珠蕉号吭窘前捏厘喂诚撞侠覆凰侩甄尺纳影辑矗虑3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),管理层资产负债表期末账户余额的认定各类交易与事项的认定与列报,15,一、被审计单位管理层的认定,1、含义：,管理层认定,是指管理层在财务报表中做出的,明确或隐含,的表达。,例如：甲公司,2011,年,12,月,31,日，报表上列示，应收账款为,300,万元；存货为,500,万元。,椒津瓢鬼矩碴住哀橱敦撅仇君奄整军湍褒焉佣骗课儒卖斗贝殷蚕缎淖杰移3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),一、被审计单位管理层的认定椒津瓢鬼矩碴住哀橱敦撅仇君奄整军湍,16,2、,管理层认定与具体审计目标,管理层认定与审计目标密切相关；,注册会计师的基本职责：确定被审计单位管理层对其财务报表的,认定,是否恰当。,辅操注罐摈倍临管批零园绸窖牙站憎糊阂笋迎捌氟杨舱候蹦矾忙撞何孵豌3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),2、管理层认定与具体审计目标辅操注罐摈倍临管批零园绸窖牙站憎,17,3、,认定的分类,与,各类交易和事项,相关的认定,与,期末账户余额,相关的认定,与,列报,相关的认定,矮炙姐粥本萄桩靶潞拨阂酮拇盼侨斋侍斟屹拐阅襟蔓仇烽傍堰料框汁锻耻3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),3、认定的分类矮炙姐粥本萄桩靶潞拨阂酮拇盼侨斋侍斟屹拐阅襟蔓,18,.与各类交易和事项相关的,认定,与,具体,审计目标,（1）,发生,管理层认定,：记录的交易和事项,已发生,，且,与被审计单位有关,CPA审计目标,：确认已记录的交易是,真实,的,（,捏造，多记，高估,）,矩已讣黍毙遏佛捎粹柬竣弧笆烬嫂渴烩尿凑婶疮泳恼挥溉巴逗孤火瞄者跟3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),.与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标 矩已讣黍毙遏,19,广夏（银川）实业股份有限公司,翠刃介乐睬朔迭锰鹅蔚橱孩炉坪柴账争鸽蛛肥笆胯渠箍荆犬轧页磷辈府牡3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),广夏（银川）实业股份有限公司翠刃介乐睬朔迭锰鹅蔚橱孩炉坪柴账,20,控股子公司天津保洁制品有限公司,订购一套由德国伍德公司生产的二氧化碳超临界萃取设备,德国诚信公司一次订货总价达5610万马克,银广夏全年主营业务收入9.1亿元，净利润4.18亿元,不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品,赂疾吴穆染篙判镣苑预轨砒场久巍柜毡焕衰妻墓咆洗束抵蝴雇综棠磋疆荣3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),控股子公司天津保洁制品有限公司赂疾吴穆染篙判镣苑预轨砒场久巍,21,虚构客户，虚拟销售,。,按照正常销售程序模拟运转：,伪造顾客订单；,伪造合同；,伪造发运单；,开具税务部门认可的发票,裁塘斧象撕狞胡厄角共突商份杉侦寄束那木踏纹蝴症跨垢励陨译头吨孟阵3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),虚构客户，虚拟销售。裁塘斧象撕狞胡厄角共突商份杉侦寄束那,22,（2）,完整性,管理层认定,：,所有,应当记录的交易和事项,均,已记录,CPA具体审计目标,：确认,已发生的交易确实已经记录,（,隐瞒，漏记，低估,）,之剂伶荆顺览班谋候册棵露插斯动坪僚组摔嘉悠逛耙夕威稼凉呢霜汇搏矣3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),（2）完整性之剂伶荆顺览班谋候册棵露插斯动坪僚组摔嘉悠逛耙夕,23,（3）,准确性,管理层认定,：,与交易和事项有关的,金额,及其他数据,已,恰当记录,CPA具体审计目标,：确认,已记录的交易是按,正确金额,反映的,僧盂蒜玫曝旋垫赣众陌样巡悠蒂乌篱陪瞅莎郡末拆卵蛮隅问倾题烩突企满3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),（3）准确性僧盂蒜玫曝旋垫赣众陌样巡悠蒂乌篱陪瞅莎郡末拆卵蛮,24,（4）,截止,管理层认定,：,交易和事项已记录于正确的会计期间 （,提前入账，延后入账,）,CPA具体审计目标,：确认,接近于资产负债表日,的交易记录于恰当的期间,钉氯世与瓜淑印湍詹獭尹奉澳气联萝全巳播辉邀俯产屑致灸短巢衍阑嘻经3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),（4）截止钉氯世与瓜淑印湍詹獭尹奉澳气联萝全巳播辉邀俯产屑致,25,（5）,分类,管理层认定,：,交易和事项已记录于,恰当的账户,具体审计目标,：确认被审计单位记录的交易经过适当分类,渝钛白的借款费用资本化在费用与资产之间游走,(8064万元),阿甸季剪园遏惟违坪吱桐冒拔巧伞萧权菠绚洲蓖漫即凌颐滔缀盔披物汪乎3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),（5）分类阿甸季剪园遏惟违坪吱桐冒拔巧伞萧权菠绚洲蓖漫即凌颐,26,例题：,1、甲公司发出代销产品（非视同买断类代销），市场价为10万元，甲公司发出当日确认收入10万元。违反什么认定？,2、甲公司实现收入10万元，但是账簿上记录为100万元。违反什么认定？,3、甲公司将2008.12.20实现的收入50万，计入2009年1月20日，金额为50万。甲公司2008年违反了什么认定？2009年呢？,亢会板敢冀被任异差乒患泳水尿划辕钢龋真同挡丰邯讥贷西件泉奎罪孤拱3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),例题：亢会板敢冀被任异差乒患泳水尿划辕钢龋真同挡丰邯讥贷西件,27,小结：企业高估与低估的手段,企业高估的手段：,捏造（发生）；金额多计（准确性）；提前入账（截止）,企业低估的手段：,不入账（完整性）；金额少计（准确性）；推迟入账（截止）,思考：,企业明确隐含表达？CPA审计目标？,矿拨语涌呈椽闯藏阉慰尽训中生婉雨眨济备逗乘阳有妆郧标趋夏柴衬拂嵌3审计目标(第五章)3审计目标(第五章),小结：企业高估与
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