第六章所有者权益

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章 所有者权益的核算,6.1,所有者权益概述,6.2,独资及合伙企业的所有者权益,6.3,公司所有者权益的核算,小结,所有者权益,6.1,所有者权益概述,6.1.1,所有者权益的概念和特征,6.1.2,企业组织形式与所有者权益构成,所有者权益的概念,所有者权益亦称股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的,剩余权益,。其来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,债权人对企业资产的要求权优先于所有者权益,是一种财产权利，也是一种剩余权益；,是一种来自于投资行为的权利；,是企业的长期性资本来源；,所有者权益计量的间接性。,所有者权益和负债有何不同？,所有者权益的特征,6.1.2,企业组织形式与所有者权益构成,企业的组织形式及特点,所有者权益的构成,独资、合伙企业,有限责任公司、股份有限公司,企业的组织形式及特点,非公司制企业,公司制企业,独资、合伙企业,有限责任公司,股份有限公司,非法人实体；,独资企业一人出资，合伙企业由合伙人共同出资；,承担无限责任；,法人实体,50,人以下共同出资,承担有限责任,法人实体,发起股东在,2,200,人,承担有限责任,最大特点：,能发行股票筹集资本,独资、合伙企业所有者权益构成,不区分企业业主投资净额与企业在经营中赚,取的利润，只须为独资企业的业主、合伙企,业的各合伙人设置一个资本账户和提款账户,以记录企业资本和损益的增减变动情况,有限责任、股份有限公司所有者权益构成,所有者权益,留存收益,投入资本（实收资本、资本公积）,直接计入所有者权益的利得和损失,盈余公积,未分配利润,独资及合伙企业所有者权益的会计处理,所有者权益的核算都需设置,“,业主资本,”,和,“,业主提款,”,账户，只是合伙企业业主都在二人以上，资本账户和提款账户要为每个合伙人分别开设。,6.2,独资及合伙企业的所有者权益,借,业主资本,贷,业主收回的,资本及净损,失,业主原投资额、,以后增加的投资,额，以及各期净,收益,余额：业主,权益总额,业主提款,借,贷,登记业主从企,业以商品、现,金等各种形式,的提款,会计期末结账时：独资企业提款账户借方金额从贷方结转到资本账户中；合伙企业各合伙人的提款账户借方金额从贷方结转到各自的资本账户中,。,期末无余额,某企业是王某和张某合伙出资兴办的合伙企业，,2006,年发生的有关业主权益变动的事项如下：,（,1,）,3,月,12,日，王某、张某各追加投入企业 现金,20,000,元,（,2,）,9,月,1,日，王某提款,5 000,元供个人使用,（,3,）,12,月,31,日，将本年实现的净利润,30 000,元转入资本，协议约定张、王两人按,1,：,1,分配损益,账务处理,例题,1,（,1,）,3,月,12,日追加投入,借：银行存款,40 000,贷：业主资本,王某,20 000,业主资本,张某,20 000,（,2,）,9,月,1,日王某提款,借：业主提款,王某,5 000,贷：银行存款,5 000,（,3,）,12,月,31,日结转,业主提款,借：业主资本,王某,5 000,贷：业主提款,王某,5 000,（,4,）,12,月,31,日结转、分配利润,借：本年利润,30 000,贷：业主资本,王某,15 000,业主资本,张某,15 000,6.3,公司所有者权益的核算,6.3.1,实收资本（股本）的核算,6.3.2,资本公积的核算,6.3.3,留存收益的核算,6.3.4,库藏股的核算,实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值。,账户设置：,有限责任公司实收资本的核算,实收资本,借,贷,资本原始投入额，以,后增加的投资额，资,本公积、盈余公积转,增等,因资本过剩、,亏损而减资等,余额：企业实收资,本总额,以货币资金方式投入的，按照实际收到的金额入账,借：银行存款,贷：实收资本,初建有限责任公司时实收资本的核算,以固定资产、无形资产方式投入，按评估确认的或合同、协议约定的价值入账,借：无形资产,（或固定资产）,贷：实收资本,以材料物资方式投入的，按材料物资评估确认价值加上应交纳的增值税入账。,借：原材料,应交税费,应交增值税,贷：实收资本,吉澳公司收到,A,公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料经评估确认的价值为,6000,元。该材料售价为,8000,元，,A,公司提供的增值税专用发票上注明的增值税额为,1360,元。分录如下：,借：原材料,6,000,应交税费,应交增值税（进项税额）,1,360,贷：实收资本,A,公司,7,360,实例,2,新投资者以货币资金方式投资,借：银行存款,贷：实收资本,资本公积,资本溢价,实际收到的金额,投入资本所占份额,差额,有限责任公司增资,以实物资产、无形资产投资,投资协议规定的价值,借：有关资产科目,贷：实收资本,资本公积,资本溢价,投入资本所占份额,差额,企业增资的一般途径有：盈余公积、资本公积转入；所有者追加投入。,借：盈余公积,（或资本公积、银行存款）,贷：实收资本,实收资本增减变动的核算,企业减资,企业亏损严重而减资,借：实收资本（严重亏损减少的资本）,贷：利润分配,未分配利润,资本过剩减少实收资本,借：实收资本或股本（实际减少的资本）,贷：银行存款,股本全称股份资本，是经政府批准的公司章程所确定的由股东认购股份出资所构成的公司财产总额。,账户设置,股本,借,贷,资本原始投入额，以,后增加的投资额，资,本公积、盈余公积转,增等,资本过剩发还,股款，因亏损,而减资等,余额：为企业股,本总额,股份有限公司股本的账务处理,吉澳有限公司,2007,年,1,月,1,日发行,5 000,万股面值为,1,元的股票，每股售价为,2,元。,借：库存现金（银行存款）,100 000 000,贷：股本,50 000 000,资本公积,股本溢价,50 000 000,实例,3,6.3.2,资本公积的核算,概念：,资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资。,资本公积形成的来源,:,资本（或股本）溢价,资本公积的账户设置,资本公积,借,贷,资本公积,减少,资本公积,增加,资本公积,的结存数,资本溢价账户处理,资本溢价,=,实际收到投资者投入的金额或投资协议约定的价值,-,投资者在注册资本中所占的份额，,差额记入,“,资本公积,资本溢价,”,账户,资本（或股本）溢价的账务处理,吉澳公司为股份有限公司，委托华夏证券公司代理发行,1000,万股股票，面值,1,为元，按每股,1.5,元的价格发行，公司与委托单位约定，按发行收入,2%,收取手续费，从发行收入中扣除，收到的股款已存入银行。,借,:,银行存款,14,700,000,贷,:,股本,10,000,000,资本公积,4,700,000,实例,5-1,假定,吉澳公司为有限责任公司，为扩充资本，决定吸收新的投资者投入的,120,万元，该公司实收资本为,3000,万元，盈余公积,600,万元。,借,:,银行存款,1 200 000,贷,:,实收资本,1,000,000,资本公积,200,000,实例,5-2,3600,3000=1.2,120,1.2=100,假定,吉澳公司为有限责任公司，目前注册资本为,800,万元，盈余公积,100,万元，未分配利润,100,万元，打算将注册资本扩充为,1000,万元，决定吸收新的投资者投入，占注册资本的,20%,，问该投资者需要投入多少资金？,实例,5-3,假设新投资者需投入,X,万元，则：,（,800+100+100+X,）*,80%=,（,800+100+100,）,解得,X=250,，其中,200,万元计入实收资本，,50,万元计入资本公积,权益法下，当持股比例不变时，被投资单位所有者权益发生除净损益以外的其他变动；,可供出售金融资产的公允价值变动；,自用房地产或存货转换为投资性房地产的公允价值与账面价值的差额；,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，公允价值与账面价值的差额；,其他综合收益，主要由以下交易事项产生：,6.3.3,留存收益的核算,公司法,规定，企业实现净利润一般按以下顺序进行分配：,提取法定公积金（净利润,10%,）,提取任意公积金（提取比例由股东大会决定）,分配利润和股利,盈余公积,转增资本,弥补亏损,扩大经营,留存的该公积金不得少于转增前公司注册资本的,25,盈余公积用途,账户设置,应设置,“,盈余公积,”,账户，分别,“,法定盈余公积,”,、,“,任意盈余公积,”,进行明细核算。,贷,实际的提取额,使用和转出数,盈余公积,借,期末盈余,公积的结,存数,盈余公积核算,吉澳股份有限公司,2006,年度实现税后利润,40 000 000,元，股东大会通过的利润分配方案，决议规定提取,10%,的税后利润作法定盈余公积金，,5%,的税后利润作任意盈余公积金。,要求：做有关会计分录。,借：利润分配,提取法定盈余公积金,4 000 000,提取任意盈余公积金,2 000 000,贷：盈余公积,法定盈余公积金,4 000 000,任意盈余公积金,2 000 000,实例,6,实例,7,：,吉澳股份有限公司经股东大会决议，用提取的盈余公积中,200 000,元用于弥补以前年度亏损，办理增资手续后，用法定盈余公积中的,400 000,元转增股本（普通股）。要求：做有关会计分录。,借：盈余公积,任意盈余公积金,200 000,贷：利润分配,盈余公积补亏,200 000,借：盈余公积,法定盈余公积金,400 000,贷：股本,普通股,400 000,弥补亏损或转增资本,未分配利润,是企业留待以后年度进行分配的结存利润，是企业所有者权益的组成部分。,账户设置：,“,利润分配,”,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,应付现金股利或利润,转作股本的股利,盈余公积补亏,未分配利润,未分配利润的核算,股利分派的核算,1,）分派现金股利,现金股利，是指以现金形式分派给股东的股利。是公司盈余公积向股东个人收益的转化，将导致公司所有者权益的减少。,2,）分派股票股利,股票股利是是指公司用无偿增发新股的方式支付股利。是公司留存收益向股东股本的转化。这样一增一减，并不会导致所有者权益总额的变化。,吉澳股份有限公司股本为,100 000 000,元，每股面值,1,元，,2006,年初未分配利润为贷方,60 000 000,元，,2006,年实现净利润,40 000 000,元。,股东大会通过的利润分配方案，决议规定按,2006,年实现净利润的,10%,提取法定盈余公积金，,5%,提取任意盈余公积金；,2007,年,3,月,4,日公司宣告发放现金股利每股,0.1,元，按每,10,股送三股的比例派发股票股利。,2007,年,3,月,20,日公司以银行存款发放现金股利，新增股本也已办理相关股权登记和增资手续。,作出相关会计处理,实例,8,（,1,）,2006,年度终了,a.,结转企业本年度净利润,借：本年利润,40 000 000,贷：利润分配,未分配利润,40 000 000,b.,提取法定盈余公积和任意盈余公积,借：利润分配,提取法定盈余公积,4 000 000,提取任意盈余公积,2 000 000,贷：盈余公积,法定盈余公积,4 000 000,任意盈余公积,2 000 000,c.,结转,“,利润分配,”,明细科目,借：利润分配,未分配利润,6 000 000,贷：利润分配,提取法定盈余公积,4 000 000,提取任意盈余公积,2 000 000,公司,2006,年底,“,利润分配,未分配利润,”,科目余额为：,60 000 000+40 000 000-6 000 000,=94 000 000,（元）,（,2,）,2007,年,3,月,4,日,a.,宣