新企业所得税法专

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,新企业所得税法专题,乌鲁木齐职业大学,李晶,.,目 录,应纳税所得额,税收优惠,纳税筹划,改革背景,总结,.,1.1,企业所得税改革介绍,立法背景,八届全国人大第四次会议通过中华人民共和国国民经济和社会发展“九五”计划和2010年远景目标纲要提出：继续完善税制，统一内外资企业所得税。,企业经济多元化、混合化发展的新趋势，使所得税优惠政策的管理非常困难,现行政策是十五年前制定的，不适应新形势的要求,外资的超国民待遇，不利于公平竞争。,.,1.2出台时机,中央确定推进经济结构从粗放型向集约型经济转变,我国外汇储备相当充裕,我国政治形势稳定，经济连年增长,实施宽税基、低税率的改革，与世界接轨,.,1.3新企业所得税法主要内容,两税合一，实行法人纳税制度,降低税率，统一内外资企业政策待遇水平,统一规范税前扣除办法和标准，对真实合理的支出据实扣除。,建立“产业优惠为主，区域优惠为辅”的新税收优惠体系,.,2.1定义,一、企业所得税定义：是国家对境内企业就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。统一了内资外资、国营、集体和私营企业所得税。,对象：经营所得和其他所得,性质：管理费用。,中华人民共和国企业所得税法2008.1,中华人民共和国企业所得税法实施条例,.,2.2纳税义务人,1、划分标准：,登记注册地标准和实际管理,机构地标准相结合地办法。,2、纳税人：,（1）居民企业：,是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立 但实际管理机构在中国境内的企业。,（2）非居民企业：,是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国 境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得。,实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构,.,2.3 税率：,（1）基本税率25%,（2）限定税率20%。适用小型微利企业,工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；,其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,（3）优惠税率15%,国家重点扶持的高新技术企业,.,2.4 收入总额：,1、销售货物收入,2、提供劳务收入,3、转让财产收入,4、利息收入,5、租金收入,6、特许使用费收入,7、股息、红利等权益性投资收益,7、其他收入,.,2.5 准予扣除项目,1、成本：主要指销售成本,2、费用：期间费用,3、税金：注意对增值税的处理,4、损失营业外支出，已发生的经营亏损，投资损失等,5、其他支出,.,下列特殊项目扣除标准,（1）合理工资薪金支出可全额扣除,含及“养老、医疗、失业、工伤、生育保险”,和“住房公积金”。简称“五险”“一金”,“三费”：14、2、2.5,（2）利息费用：,向非金融机构借款利息支出：按同期同类贷款利率,资本化利息支出：与会计准则基本一致,（3）公益性的捐赠：,企业直接向受赠人的捐赠不允许扣除,按年度利润总额12%以内的部分扣除,.,下列特殊项目扣除标准,（4）业务招待费：按发生额的60扣除，,但,最高不得超过当年销售（营业）收入的5,。,（5）广告费和业务宣传费支出：不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,（6）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。,（7）,企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。,.,下列特殊项目扣除标准,（8）企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。,（9）企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。,.,2.6 不得扣除的项目,1、资本性支出,2、无形资产受让，开发支出,3、违法经营罚款，被没收财物的损失,4、各项税收的滞纳金、罚金、罚款,5、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分,6、超过国家规定允许扣除标准的部分,7、各种非广告性质的赞助支出,8、与取得收入无关的其他各项支出,.,2.7 亏损弥补,1、年度亏损的确认,2、税前弥补亏损的审核,3、弥补年限的规定,新准则,要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产。一般称之为当期确认法，即后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。使用该方法，企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业不应确认,。见下张例子,.,亏损弥补新旧制度的差异,企业在2001年至2004年间每年应税收益分别为：-100万、40万、20万、50万元，适用税率始终为25，假设无其他暂时性差异。,1、现行做法,2001年、2002年和2003年无所得税相关会计分录。,04年,借：所得税费用 2.5,贷：应交税费应交所得税 2.5,2、新准则要求采用当期确认法,2001年 2002年,借：递延所得税资产 25 借：所得税费用 10,贷：所得税费用补亏减税 25 贷：递延所得税资产 10,2003年 2004年,借：所得税费用 5 借：所得税费用 12.5,贷：递延所得税资产 5 贷：递延所得税资产 10,应交税费应交所得税 2.5,.,2.8 税额扣除的计算,1、定义：是指国家对企业来自境外所得依法征收所得税时，允许企业将其在境外缴纳的所得税税额从其应向本国缴纳的所得税税额中扣除。,2、种类：全额扣除与限额扣除,3、计算：采用分国、地区，不分项计算,境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额(来源某外国企业所得/境内、境外所得总额),超过扣除限额，留以后年度补扣（5年）不及列入成本费用,.,本部分学习内容的切入点,应交企业所得税应税所得税率,（应税收入可抵扣成本费用）税率,（利润总额+调增项目调减项目）税率,综上所述，可得出：,1、以企业利润总额为计算基点；,2、判断企业应计未计的应税项目；,3、判断企业已计但可免税项目。,.,3.1 免税收入,国债利息收入,免税的股息、红利等权益性投资,非营利组织的免税收入,.,3.2 减免税,公共基础设施项目投资经营所得,环境保护、节能节水项目所得,非居民企业来源与中国境内的某些所得,.,3.2 减免税,固定资产由于技术进步原因，确需加速这就的可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法,技术进步、产品更新换代较快的固定资产,常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产,最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%,加速折旧可以采取双倍余额递减法或年数总和法,.,税法规定的折旧年限,1、房屋、建筑物，为20年；,2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；,3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；,4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；,5、电子设备，为3年。,.,3.2 减免税,鼓励环境保护与节能,从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，可以享受“三免，三减半”的所得税优惠（实施条例88条）,企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免（条例100条）,.,3.2 减免税,保留对农林牧渔业、基础设施投资的收优惠政策,从事农林、牧、渔业项目所得，可以免征或减半征收企业所得税（实施条例86条）,从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起，可以享受“三免，三减半”的所得税优惠政策；企业承包经营、承包建设和内部自建自用实施条例规定项目的，不享受上述优惠政策。（实施条例87条）,.,3.2 减免税,促进技术创新和科技进步,1.符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税,符合条件的技术转让所得，是指一个纳税年度内，企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税超过500万元的部分，减半征收企业所得税,税收优惠对象仅限于居民企业,享受税收优惠的限于技术转让所得，取消对技术咨询、技术服务、技术培训、技术承包等技术性服务的优惠,.,3.2 减免税,2.,国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税,高新技术企业是指在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内注册一年以上的居民企业,主管税务机关在执行税收优惠政策过程中，发现企业不具备高新技术企业资格的，应提请认定机构复核。,.,3.2 减免税,高新技术企业认定必须同时满足以下条件,近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权,产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围：电子信息技术；生物与新医药技术；航空航天技术新材料技术；高技术服务业；新能源及节能技术；资源与环境技术；高新技术改造传统产业,具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上,.,3.2 减免税,近三年的研发费用总额占销售收入总额的比例：,最近一年销售收入小于5千万的，比例不低于6%,最近一年销售收入在5千万至亿元，比例不低于4%,最近一年销售收入在2亿元以上，比例不低于3%,其中，企业在中国境内发生的研发费用总额占全部研发费用的比例不低于60%,高新技术产品收入占企业当年总收入的60%以上,.,3.3 优惠税率,小型微利企业的税收优惠,限定税率20%。适用小型微利企业,工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；,其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,.,3.4 加计扣除,研究开发费用可加计扣除,企业发生的研发费用支出，未形成无形资产而计入当期损益的，允许企业在按规定扣除100%基础上，加计扣除实际发生额50%,.,3.4 加计扣除,对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策,安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。适用于所有企业，取消安置人员的比例限制,财税（2007）92号：亏损企业不适用上述条款,.,3.5 民族自治地区税收优惠,民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以减征或免征。,.,3.6 创业投资企业税收优惠,创业投资可以抵税,创业投资企业采取股权投资方式投资未上市的中小高新技术企业2年以上，按投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣应纳税所得额，当年不足抵扣的，可结转以后纳税年度抵扣。,.,4.1 纳税筹划,案例 0.5元消费税和白酒业的兴衰,白酒调税,:2001年国家税务总局在维持原从价计征的基础上，再按0.5元/斤从量征收一道消费税，并取消以外购酒精勾兑白酒企业可以抵扣其购进酒精已纳消费税的政策,政府动机,：限制高度白酒的发展，整合白酒资源，增加财政收入，反避税,厂商反应,：涨价（五粮液从305涨到318，剑南春从91元涨到136，茅台从1468涨到2280）,对策分析,：并购2原材料供应商，调整产品结构,.,4.1 筹划技术,拆分技术,混合销售与兼营业务的拆分,固定资产大维修支出的拆分,纺织品出口拆分,捆绑技术,捆绑销售,“加量不加价”销售,奖金包干奖励,.,4.1 筹划技术,搭桥技术,挂靠高新技术企业、福利企业、科研单位等,权变技术,汽车先买后配的权变技术,企业组织形式，公司地址的选择,无形资产转让对象的选择,.,4.1 筹划技术,转化技术,代理销售业务、代理收费业务的转化,房产销售转化为代建房,借款利息转化为