成本核算与成本管理课件

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,1,二零零九年五月十六日,主讲人：朱灏,上海冶金矿山机械厂举办二期中层干部培训班,成本管理现状案例,1二零零九年五月十六日主讲人：朱灏上海冶金矿山机械厂举办二期,目录,2,第一部分 公司基本现状,第二部分 目前成本管理模式及问题,第三部分 正在进行中的成本管理改进,目录2第一部分 公司基本现状,目录,3,第一部分 公司基本现状,业务特点,生产单位,生产工艺流程,生产作业特点,第二部分 目前成本管理模式及问题,第三部分 正在进行中的成本管理改进,目录3第一部分 公司基本现状,业务特点,4,上海电机厂的产品以订货生产、单件小批量或多品种小批量离散型,生产方式。,定货生产（对应：批量生产）,单件小批定货生产,:,单件小批专用产品的生产,多品种中小批量生产,单件小批定货生产的主要特征,订单的随机性,产品的专用性,生产的一次性,产品六大类产品，但规格多,大型交流、中型直流,中型交流、中型直流,高速发电机（交流）,汽论发电机,业务特点决定了实际成本核算的复杂性,业务特点4上海电机厂的产品以订货生产、单件小批量或多品种小批,生产单位,5,基本生产单位,：指直接从事基本产品生产，实现基本生产过程的生产单位。,如：,先行车间,、,成品车间,辅助生产单位,：指为基本生产提供辅助产品和劳务，实现辅助生产过程,的生产单位。如：,生产保障部,、,工具分厂,生产服务单位,：指为基本生产和辅助生产服务的单位。如：,运输部门,、,仓库,、,质量保证部,（,试验,与,计量检验部门,）,生产技术部门,：指为企业生产提供技术保证与服务，（并负责新产品,试制工作的部门）。如：,技术部,（,研究所,、,设计处,、,工艺处,）,公司是典型的制造型企业，各部门一应俱全，成本管理复杂。,生产单位5基本生产单位：指直接从事基本产品生产，实现基本生产,生产工艺流程,6,主要生产工艺,(,序,),流程如下，工艺复杂，且大多是自制半成品，进行装配。,精车轴,定子,转子铁心,矽钢片,冲片焊接,钢板,加工,油漆,金加工,被套铁心,理叠压,焊接清理,嵌线,套机座,线圈,线材,绕制初包,拉形复形,烘压包扎,焊接,穿笼条,中频焊,清理,定子铁心,装配,矽钢片,冲片焊接,理叠压,整形清理,加热,锻件,粗车探伤,预热,装配焊接,热处理,探伤,热套铁心,套轴,精车外圆,喷漆校正,装风扇,再校正,转子,剪冲厂,结构件厂,结构件厂,剪冲厂,线圈厂,轴承,端盖,冷却器,出线盒,成品分厂,结构件厂,总装,试验测试,油漆,装箱,仓库,成品分厂,工艺流程,示意图,生产工艺流程6主要生产工艺(序)流程如下，工艺复杂，且大多是,生产作业特点,7,推动型生产作业系统,典型推动型生产作业，计划预计下道工序所需要东西，将推动到那里。,生产计划由制造部统一下发到各工艺车间，各车间根据制造部计划预计下道工序所需要东西进行生产，一般是提前完成等待或送到下一工序。时间效率管理粗放。,各工艺车间批量生产或利用各流程之间的在制品，有大量的半成品存放（已完工）,进料,在制品,工序,A,工序,B,工序,C,成品,在制品,生产计划,生产作业特点7推动型生产作业系统典型推动型生产作业，计划预计,目录,8,前言 项目说明,第一部分 公司基本现状,第二部分 目前成本管理模式及问题,成本管理模式,成本管理组织,成本核算方法,成本管理中的问题,第三部分 正在进行中的成本管理改进,目录8前言 项目说明,成本管理模式,9,目前使用订单定额成本管理模式，由于成本核算依然是传统的手工,核算方式，定额成本管理作用未能得到发挥，只是起到了简化成本,核算的作用，具体成本核算方法如下,：,以订单作为成本核算的基本单位；,以定额成本法进行成本核算管理；,产成品定额成本使用分步结转法进行成本核算；,与定额成本的差异使用平行接转法，直接结转到完工产品,材料价格差异在完工订单和原材料中按比例分摊,成本差异在完工成品和在产品之间分配。,按月进行分摊材料采购价格差异和车间成本差异，结算实际成本；,费用采用预算管理模式,工厂制造成本定额成本成本差异材料成本差异（价格差异）装箱费,成本管理模式9目前使用订单定额成本管理模式，由于成本核算依然,成本管理模式,10,成本管理,费用管理,产品成本管理,管理单位,核算方法,定额成本,分步结转,差异分摊,材料,半成品,产成品,在成品,工费,管理单位,管理方法,预算管理,部门中心,三项费用,制造费用,成本科目,成本中心,产成品,原材料,材料差异,工费差异,订单,成本管理模式10成本管理费用管理产品成本管理管理单位核算方法,成本管理组织,11,岗位设置按照产品种类分类；,职能是简单手工汇总车间成本信息，按照统一标准分配到工号中。,成本组长,生产成本,产成品,中型直流,中型交流,高速、汽发,大型机,成本科长,费用组长,财务,仓库、车间、保障、,核算员,统计员,销售成本,营业费用,管理费用,原材料,领料员,价格管理组长,外协核价,外购核价,制造费用,采购部,成品仓库,成本管理组织11岗位设置按照产品种类分类；成本组长生产成本产,成本核算定额成本法,12,定额成本,材料定额,BOM,表,消耗定额,计划价格,工费定额,定额工费,定额计时工资,定额消耗费用,设备厂房费用等,明细表,工艺路线,工时定额,公司的定额成本分材料定额和工费定额两个部分。,材料定额材料定额数量,材料定额价格,材料定额价格：,2000,2001,年制定的材料计划价格,材料定额数量：,材料规格、重量、品质（部分老标准）,工费定额定额工时,定额费率,定额工时：,2003,年新制定,定额费率：,2000,年制定,成本核算定额成本法12定额成本材料定额BOM表计划价格工费,成本核算材料定额,13,产成品,定子,转子,轴承,其他,出线盒,冷却器,子构件,父构件,孙构件,A,B,C,E,D,原材料,a,b,c,e,d,.,.,.,.,.,.,根据物料清单确定产品的物料成本。公司正在完善产品的,BOM,（物料清单）。,成本核算材料定额13产成品定子转子轴承其他出线盒冷却器子,成本核算材料价格差异核算,14,材料价格差异分摊方法：,上月差异余额本月采购差异,上月原材料余额（定额）本月采购,分摊到完工工号的成本材料差异完工工号定额成本,本期生产成本差异率,在产品不分摊材料价格差异，等完工时一并分摊差异,本期材料差异率,=,材料价格差异计算方法：,材料价格差异（材料实际采购价格材料采购定额价格）,采购数量,成本核算材料价格差异核算14材料价格差异分摊方法：本期材料,成本核算成本差异核算,15,车间成本差异计算方法：,定额成本材料定额工费定额,材料定额材料定额用量,材料计划单价,工费定额工艺工时定额,工费计划单价,车间实际,制造成本,实际材料数量,材料,计划单价,实际工费费用（人工制造费用）,人工实际定额工时,费率,制造费用实际费用,成本差异车间实际制造成本定额成本,成本差异材料数量差异工费效率差异工费价格差异,车间成本差异分摊方法：,上月差异余额,本月成本差异,上月底生产资金,本期投入生产资源,分摊到完工工号的成本差异完工工号定额成本,本期成本差异率,剩余成本差异保留在本期剩余生产资金中。（生产成本成本差异）,本期成本差异率,=,成本核算成本差异核算15车间成本差异计算方法：车间成本差异,成本管理存在问题核算方法,16,市场经济快速发展的今天，定额成本管理方法已经不能适应管理要求,原因：,1,、企业以销定产的方式，订单的要求和订单产品的数量对成本影响很大，使用定额成本法进行核算难以准确反映产品真实成本。,随着经济市场化进程加快、技术快速进步（技术、设备、工具），长期稳定的产成品、半成品的定额成本难以作为成本核算基础，应每年进行调整，但这样工作量太大，难以实现。,定额成本与实际成本的成本差异，很难科学分摊到实际的产品中。为简单易行，公司简化成本差异分摊方法，在产品不分摊材料价格差异，计算本期成本差异率时，忽略本期投入资金和相应的差异。,2,、成本是企业核心竞争力的一个重要因素，准确成本核算对决策非常重要。,成本管理存在问题核算方法16市场经济快速发展的今天，定额成,成本核算管理核算方法,17,项目,方法,成本计算对象,成本计算期限,完工与在产品间是否需分配,适用范围,订单法,（分批法）,每批或每件产品,不定期,通常不需要,产品复杂的单件、小批生产类型如：重型机床制造,分步法,（逐步分步）,（平行分步）,产成品及其各生产阶段的成本,按月定期,需要,产品复杂的大批量生产类型如汽车、发动机、拖拉机等,定额法,事先制定好产品及零部件的定额成本,费用发生时随时计算实际成本与定额之间差异,需要,有条件的大批大量生产企业,以前在软件信息系统不发达时，为简化成本核算的工作量，采用订单产品定额法，使成本管理的功能难以发挥。,现代软件信息系统快速发展，复杂产品采用分步实际成本核算法进行核算已经成为现实。,目前：订单定额成本逐步结转（差异结转用平行分步）核算方法。,建议以后：实行订单,实际成本,逐步结转核算方法,成本核算管理核算方法17 项目成本计算对象 成本计,成本管理存在问题成本数据统计,18,公司的信息系统较多，各部门有自己购买或开发的信息系统。,各业务数据库不统一，不能接口共享,都变成信息孤岛、部门之间信息传递是,手工单向传递为主，效率低下，差错不断,，导致帐、物不符的事情时有发生，成本计算数据与实际不符。,由于产品生产周期长，料单结算时间长，,延期结算多,，延期结算料单,月底只有核算，没有跟踪统计核对制度,；,部分内控制度不完善，批准权、执行权、监督权不能分立。如：采购与原料仓库、采购与制造，仓库与制造，销售业务与成品仓库业务混合，,职能不能分开，数据真实性难控制,。,成本管理存在问题成本数据统计18公司的信息系统较多，各部门,成本管理存在问题采购与付款,19,采购管理失去控制（内控制度不完善）：,大部分没有签定采购合同，付款金额与时间由采购部决定；,采购计划与采购执行由采购部门独自完成；,采购数量、采购时间由采购部自己完成；,供应商选择由采购部独立完成；,采购谈判与合同（假设有签定采购合同）由采购部独自完成；,采购部自己开出部分物料（非限额）料单,采购与仓库职责都在采购部内，库存水平表面（帐面）看容易控制，实际失去控制；,采购管理中只有价格由采购部外的,LOA,决定，制度本身是完善的。,成本管理存在问题采购与付款19采购管理失去控制（内控制度不,成本管理存在问题领料,20,仓库领料管理失去控制（制度本身有缺陷）：,发货由于,料单没有顺序编号,，没有编号跟踪核对制度，发货失去控制,料单多开虽有签字制度，但领导一般对具体事务无法对每个细节都了解，签字制度往往流于形式（人控不如机控）；重复料单无法控制。,手工统计料单易出错；,缺失或多余料单没有核查依据，导致帐实不符；,仓库库存，车间物料出现问题时，不找原因，仓库与车间往往通过料单自由调节；,部分物料发料采用,整领,，整领中存在很多问题,如：钢板领料就是整领，整领中一部分是预领，预领又没有跟踪控制,领料数量没有严格控制，整领钢板时没有事先全部确定某几个工号整领。,整领用