资源描述
,所得税费用,是指根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，包括,当期所得税费用,和,递延所得税费用,（或收益,下同）,。,所得税费用的确认有应付税款法和资产负债表债务法两种方法。,应付税款法,，,只确认当期所得税费用，而不确认递延所得税费用；,资产负债表债务法,，,既要确认当期所得税费用，又要确认递延所得税费用。,我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用资产负债表债务法。,1,所得税费用1,资产负债表债务法，,是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照,企业会计准则规定,确定的,账面价值,与按照,税法规定,确定的,计税基础,，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。,递延所得税负债与递延所得税资产的确认体现了交易或事项发生以后，,对未来期间计税的影响,，即会增加未来期间的应交所得税或是减少未来期间应交所得税的情况。,2,资产负债表债务法，是从资产负债表出发,永久性差异：,是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。,暂时性差异。,暂时性差异,是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；企业未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。,（如开办费,5,、未弥补亏损）,按照暂时性差异,对未来期间应纳税所得额,的影响，分为,应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,3,永久性差异：是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收,应纳税暂时性差异*,应纳税暂时性差异是指,在确定未来收回资产或清偿负债期间的,应纳税所得额时，将导致产生,应纳税金额,的暂时性差异。,资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。,4,应纳税暂时性差异*4,例，乙公司年初购入一项固定资产，原价为,400,万元，,预计使用年限为,8,年，税法规定折旧年限为,5,年,，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。年末，该固定资产的账面价值为,350,万元（,400-4008,）；计税基础为,320,万元（,400-4005,）。,从当年年末看，乙公司在未来期间自该项资产至少可以取得,350,万元的经济利益流入，但其中只有,320,万元按照税法规定可以自未来应纳税所得额中扣除，两者之间的差额即为未来期间的应纳税金额,30,万元，即应纳税暂时性差异。,5,例，乙公司年初购入一项固定资产，原价为,可抵扣暂时性差异*,可抵扣暂时性差异是指,在确定未来收回资产或清偿负债期间,的应纳税所得额时，将导致产生,可抵扣金额,的暂时性差异。,资产的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。,6,可抵扣暂时性差异*6,例，丙公司持有的交易性金融资产，按照会计准则规定以公允价值计量。如果一项交易性金融资产当期期末的公允价值为,100,万元，而税法规定对于类似的资产应以其成本计量，即其计税基础为取得时的成本,120,万元。,丙公司在未来期间自该项资产可以取得的经济利益为,100,万元，但可以税前扣除的金额为,120,万元，则意味着两者之间的差额,20,万元可以减少未来期间的应税金额，从而形成可抵扣暂时性差异。,7,例，丙公司持有的交易性金融资产，按,计税基础,企业在取得资产、负债时，应当确定其,计税基础。,资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。,按照计税基础标的物的不同，可以分为,资产的计税基础和负债的计税基础。,8,计税基础 8,资产的计税基础,*,资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。,通常情况下，资产,在取得时其入账价值与计税基础是相同的,，后续计量过程中因企业会计准则与税法规定不同，可能产生资产的帐面价值与其计税基础的差异。,9,资产的计税基础*9,例，丁公司某交易性金融资产的取得成本为,1000,万元，期末公允价值变为,1500,万元。该交易性金融资产的计税基础是,1000,万元。计税基础与帐面价值之间的差异为,500,万。,例，乙公司某无形资产原价为,160,万，无法确定其使用年限，按照会计规定，价值不能摊销；但税法规定按,10,年摊销。持有,1,年后，无形资产帐面价值为,160,万，计税基础,160-16=144,万。,10,例，丁公司某交易性金融资产的取得,负债的计税基础*,负债的计税基础是,指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。,负债的计税基础,=,账面价值,-,未来期间按照税法规定可税前扣除的金额,负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可抵扣的金额为零，其计税基础即为帐面价值。,但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与帐面价值之间产生差额。,11,负债的计税基础*11,例，甲公司流动负债中包括预收的利息收入,100,万元。相关的利息收入按收付实现制予以征税。预收帐款,-,利息收入的计税基础是零。,例，乙公司因销售商品提供售后服务在当期确认了,10,万元的预计负债。根据税法规定，有关产品售后服务费用在实际发生时允许税前列支。该预计负债的计税基础为零。,12,例，甲公司流动负债中包括预收的利,资产与负债的账面价值、计税基础确定,1,、,交易性金融资产,会计：公允价值,税法：成本,2,、,应收帐款,会计：原值,-,坏账准备,税法：原值（特殊行业除外）,3,、,可供出售金融资产,会计：公允价值,税法：成本,13,资产与负债的账面价值、计税基础确定13,4,、,无形资产,会计：,使用寿命不确定的，不摊销价值；研发支出部分资本化；扣除减值准备,税法：,使用寿命不确定按,10,年摊销；研发支出全额扣除；减值准备不扣除,5,、,固定资产,会计：扣除减值准备,税法：不扣除减值准备,6,、,预计负债,会计：预计负债产生的费用计入当期,税法：实际发生时允许扣除,14,4、无形资产14,递延所得税资产与递延所得税负债,递延所得税资产,是指按照可抵扣暂时性差异和现行税率计算确定的资产，其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款。,期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额，应确认为递延所得税收益，冲减所得税费用，借记,“,递延所得税资产,”,，贷记,“,所得税费用,”,科目；反之，则应冲减递延所得税资产，并作为递延所得税费用处理，借记,“,所得税费用,”,科目，贷记,“,递延所得税资产,”,科目。,15,递延所得税资产与递延所得税负债15,*,资产的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。,例，甲公司流动负债中包括预收的利息收入,100,万元。相关的利息收入已按收付实现制予以征税。预收利息收入的计税基础是零。确认为递延所得税资产,100,25%=25,万。,例，乙公司因销售商品提供售后服务在当期确认了,10,万元的预计负债。根据税法规定，有关产品售后服务费用在实际发生时允许税前列支。该预计负债的计税基础为零。确认为递延所得税资产,10,25%=2.5,万。,16,*资产的账面价值小于其计税基础或是,例，甲公司购入价值,50000,元的设备，预计使用,5,年，净残值为,0,。企业采用双倍余额递减法计提折旧，税法按照直线法折旧。年末，帐面价值为,30000,元，计税基础为,40000,元，确认为递延所得税资产,10000,25%=2500,1,2,3,4,5,会计折旧,20000,12000,7200,5400,5400,税法折旧,10000,10000,10000,10000,10000,计税基础,40000,30000,20000,10000,0,账面价值,30000,18000,10800,5400,0,暂时性差异,10000,12000,9200,4600,0,17,例，甲公司购入价值50000元的设,第一年末,1000025%=2500,借：递延所得税资产,2500,贷：所得税费用,2500,第二年末,1200025%=3000,3000-2500=500,借：递延所得税资产,500,贷：所得税费用,500,第三年末,9200 25%=2300,2300-3000=-700,借：所得税费用,700,贷：递延所得税资产,700,第四年末,460025%=1150,1150-2300=-1150,借：所得税费用,1150,贷：递延所得税资产,1150,第五年末,0-1150=-1150,借：所得税费用,1150,贷：递延所得税资产,1150,18,递延所得税资产,2500,500,700,1150,1150,第一年末 1000025%=250018递延所得税,递延所得税负债,递延所得税负债,是指按照应纳税暂时性差异和现行税率计算确定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间转为应纳税款。,期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额，应确认为递延所得税费用，借记,“,所得税费用,”,科目，贷记,“,递延所得税负债,”,科目；反之，则应冲减递延所得税负债，并作为递延所得税收益处理，借记,“,递延所得税负债,”,科目，贷记,“,所得税费用,”,科目。,19,递延所得税负债19,资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。,例，丁公司某交易性金融资产的取得成本为,1000,万元，期末公允价值变为,1500,万元。该交易性金融资产的计税基础是,1000,万元。计税基础与帐面价值之间的差异为,500,万。,确认为递延所得税负债,500,25%=125,万。,例，乙公司某无形资产原价为,160,万，无法确定其使用年限，按照会计规定，价值不能摊销；但税法规定按,10,年摊销。持有,1,年后，无形资产帐面价值为,160,万，计税基础,160-16=144,万。确认为递延所得税负债,36,万。,20,资产的账面价值大于其计税基础或,所得税费用的确认和计量*,企业当期在利润表中确认的所得税费用由当期所得税费用与递延所得税费用两个部分组成。,用公式表示如下：,所得税费用,=,当期所得税费用,+,递延所得税费用,21,所得税费用的确认和计量*21,当期所得税费用,是指按照当期应交纳的所得税确认的费用。,当期应交纳的所得税,=,应纳税所得额,所得税率,应纳税所得额,是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。,由于企业税前会计利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。（永久性差异、暂时性差异）,22,当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税确认的费用。22,应纳税所得额,=,会计利润,+,按照准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用,（,如罚款支出,）,计入利润表的费用与按照税法规定可税前抵扣的金额之间的差额,（,如超过标准的业务招待费,）,计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额（,股利收入税率不一致,）,-,税法规定的不征税收入,（,如国债利息收入,）,其他需要调整的因素,（,如未弥补的亏损,）,23,应纳税所得额=会计利润+按照准则规定计入利润表但计税时不,*,按会计准则确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时不允许扣减：,（,1,）超标准的公益性捐赠以及非公益性捐赠。,公益性捐赠：通过非营利社会团体、国家机关向受益单位捐赠。年度利润总额,12%,以内部分允许扣减。,（,2,）违法经营罚款、被没收财物损失、税收滞纳金。,（,3,）超标准业务招待费。按发生额的,6%,扣除，最高不得超过当年销售收入的千分之五。,（,4,）广告、业务宣传费支出不超过当年销售收入的,15%,（,5,）各种赞助支出,（,6,）超标准利息支出,（,7,）超标准的薪金
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