固定资产的确认和初始计量课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2019/3/28,#,2024/11/11,1,一、固定资产的概念及确认条件,固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：,1.,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；,2.,使用寿命超过一个会计年度。,固定资产同时满足下列条件的才能予以确认：,与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业,该固定资产的成本能够可靠地计量。,二、固定资产确认条件的具体应用,1,、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,第一节,固定资产的确认和初始计量,2023/8/231一、固定资产的概念及确认条件固定资产,2024/11/11,2,2,、备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需与相关固定资产组合发挥效用应确认为固定资产。,三、固定资产的初始计量,固定资产应当按照成本进行初始计量。,固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。,对于特定行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。,（一）外购固定资产,企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,2023/8/2322、备品备件和维修设备通常确认为存货，但,2024/11/11,3,1.,购入不需要安装的固定资产,直接借记“固定资产”，贷记“银行存款”等科目即可。,2.,购入需要安装的固定资产,【,例,3,2】2007,年,2,月,13,日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为,260 000,元，增值税税额为,44 200,元，支付的装卸费为,3 000,元，款项已通过银行转账支付；安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为,24 200,元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为,4 114,元；应支付安装工人薪酬,4 800,元。假定不考虑其他相关税费。,乙公司的账务处理如下：（,1,）支付设备价款、增值税、装卸费合计为,307 200,元,借：在建工程,307 200,贷：银行存款,307 200,2023/8/2331.购入不需要安装的固定资产直接借,2024/11/11,4,（,2,）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等合计,33 114,元,借：在建工程,33 114,贷：原材料,24 200,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,4 114,应付职工薪酬,4 800,（,3,）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本,340 314,元,借：固定资产,340 314,贷：在建工程,340 314,3.,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,【,例,3,3】2007,年,4,月,1,日，甲公司为降低采购成本向乙公司一次购进,3,套不同型号且生产能力不同的设备,A,、,B,和,C,。甲公司为该批设备共支付货款,7 800 000,元，增值税税额,1 326 000,元，包装费,42 000,元，全部以银行存款支付。假定设备,A,、,B,和,C,均满足固定资产定义及确认条件，公允价值分别为,2 926 000,元、,3 594 800,元、,1 839 200,元；不考虑其他相关税费。,2023/8/234（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬,2024/11/11,5,（,2,）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，,摊销金额满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本，否则均应在信用期间内确认为财务费用。,借：固定资产（或在建工程,),（,购买价款的现值,）,未确认融资费用,贷：长期应付款,（,购买价款总额,）,每期未确认融资费用摊销,=,该期初应付本金余额,实际利率,(i),=,（该期期初长期应付款余额,-,该期期初未确认融资费用余额）*,i,“长期应付款”在资产负债表中应以账面价值反映，即长期应付款减去未确认融资费用，未确认融资费用不是一项资产，是长期应付款的抵减项目。,2023/8/235（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件,2024/11/11,6,【,例,】,假定,A,公司,2007,年,1,月,1,日从,C,公司购入,N,型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，,N,型机器的总价款为,2000,万元，分,3,年支付，,2007,年,12,月,31,日支付,1000,万元，,2008,年,12,月,31,日支付,600,万元，,2009,年,12,月,31,日支付,400,万元。假定,A,公司,3,年期银行借款年利率为,6%,。要求作出相关会计处理。,2007,年,1,月,1,日,未确认融资费用,=2000-1813.24=186.76,万元,借：固定资产,1813.24,未确认融资费用,186.76,贷：长期应付款,2000,2007,年,12,月,31,日,未确认融资费用摊销,=1813.246%=108.79,借：财务费用,108.79,贷：未确认融资费用,108.79,借：长期应付款,1000,贷：银行存款,1000,2023/8/236【例】假定A公司2007年1月1日从C公,2024/11/11,7,2008,年,12,月,31,日,未确认融资费用摊销,=(2000-1000)-(186.76-108.79)6%=55.32,万,借：财务费用,55.32,贷：未确认融资费用,55.32,借：长期应付款,600,贷：银行存款,600,2009,年,12,月,31,日,未确认融资费用摊销,=186.76-108.79-55.32=22.65,万,借：财务费用,22.65,贷：未确认融资费用,22.65,借：长期应付款,400,贷：银行存款,400,2023/8/2372008年12月31日,2024/11/11,8,（二）自行建造固定资产,1,自营方式建造固定资产,其入账价值应按该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接工资、直接机械施工费等。,工程完工后剩余的工程物资可按其,实际成本或计划成本,转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按,减去增值税进项税额,后,的金额转做企业的库存材料。,盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益如下图所示：,盘盈、盘亏、报废、毁损工程物资净损益的处理,工程项目尚未完工,工程已经完工,计入或冲减所建工程项目成本,计入当期营业外收支,2023/8/238（二）自行建造固定资产盘盈、盘亏、报废、,2024/11/11,9,工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。,企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，,按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本,。,所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按,暂估价值转入固定资产,，并按有关计提固定资产折旧的规定，,计提固定资产折旧,。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，,但不需要调整原已计提的折旧额。,2023/8/239工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试,2024/11/11,10,在建工程报废、毁损净损益的处理,正常原因造成的报废或毁损,非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损,工程项目未达到预定可使用状态,工程项目已达到预定可使用状态,计入或冲减继续施工的工程成本,属于筹建期间的,计入或冲减管理费用,不属于筹建期间的,计入营业外支出或营业外收入,计入当期营业外支出,2023/8/2310非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项,2024/11/11,11,【,例,3-4】,2007,年,1,月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为,250 000,元，支付的增值税进项税额为,42 500,元，款项以银行存款支付。,1,6,月，工程先后领用工程物资,275 200,元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，及所含的增值税进项税额可以抵扣，领用生产原材料一批，实际成本为,32 000,元，未计提跌价存货准备，购进该批原材料时支付的进项税额为,5 440,元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出,35 000,元，应支付工程人员薪酬,65 800,元。,6,月底，工程达到预定的使用状况并交付使用，假定丙公司适用的增值税税率为,17%,，不考虑其他相关的税费。,2023/8/2311 【例3-4】2007年1月，丙公,2024/11/11,12,2,出包方式建造固定资产,采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装,设备的价值、工程安装费用、工程试运转等,所发生的支出等确定工程成本。,【,例,】,甲公司经批准新建一个火电厂，包括建造发电车间冷却塔、安装发电设备等,3,个单项工程。,2007,年,2,月,1,日，甲公司与乙公司签订合同，将火电厂新建工程出包给乙公司，双方约定，建造发电车间的价款为,5 000 000,元，建造冷却塔的价款为,2 800 000,元，安装发电设备的安装费用为,450 000,元，其他有关资料如下：,1,）,2007,年,2,月,1,日，甲公司向乙公司预付建造发电车间的工程价款,3 000 000,元。,2,）,2007,年,5,月,8,日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计为,3 800 000,元，款项已经支付。,2023/8/23122出包方式建造固定资产,2024/11/11,13,3,）,2007,年,7,月,2,日，甲公司向乙公司预付建造冷却塔的工程价款,1 400 000,元。,4,）,2007,年,7,月,22,日，甲公司将发电设备运抵现场，交付乙公司安装，,5,）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计,116 000,元，款项已支付。,6,）工程建造期间，由于台风造成冷却塔工程部分毁损，经合算，损失为,450 000,元，保险公司已承诺支付,300 000,元。,7,）,2007,年,12,月,20,日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有关工程单据结算后，补付剩余工程款。,2023/8/23133）2007年7月2日，甲公司向乙公司,2024/11/11,14,（三）融资租入固定资产,1,、融资租赁的定义,融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。,2,、融资租赁的判断标准有：,1,）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；,2,）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于（,25%,）行使选择权时租赁资产的公允价值；在租赁开始时，能够合理推断承租人将来一定会购买该资产。,3,）租赁期占租赁资产尚可使用寿命大部分（,75%,）；,4,）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于（,90%,）租赁开始日租赁资产的公允价值；,5,）租赁资产性质特殊，如不做较大修整只有承租人才能用。,2023/8/2314（三）融资租入固定资产,2024/11/11,15,3,、融资租入的会计处理（与超过信用期分期购入固定资产的处理思路一致）,掌握三个问题：,1,）固定资产入账价值的确定；,2,）未确认融资费用的分摊；,3,）融资租入固定资产