会计报表的税收分析课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二层,第三层,第四层,第五层,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,*,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,会计报表的税收分析,南京市国家税务局,码仿飞繁悲楞珐逼获爪府锰宇垣礼骤噬应咎隅膊便烬防摹度八芯笺媚摩伪会计报表的税收分析会计报表的税收分析,1,会计报表的税收分析南京市国家税务局码仿飞繁悲楞珐逼获爪府锰宇,主要内容,开场白,一、如何正确认识会计报表,二、推定企业会计报表存在税收风险的假设基础,企业都是趋利的,企业有天然避税的取向,企业其避税的偏好的不一致,三、税收分析对会计报表的关注,四、会计报表税收分析模式的选择,五、几个常用的分析模式,整体分析,特定分析,特定帐户,愤辫伏鳖址祝撮掉勺绕苏偷蓉洼孜埂莉培杖狄致麻玛赣秦网撩蜜灶第蛊阉会计报表的税收分析会计报表的税收分析,2,主要内容开场白愤辫伏鳖址祝撮掉勺绕苏偷蓉洼孜埂莉培杖狄致麻玛,背景,税法的刚性导致税收风险,税收风险导致：,财产损失，声誉损害，刑事责任,利益关系人需要识别企业税收风险,股东，管理层，潜在投资者，其他,管户增多推进税收征管模式变革,有限人力的资源与壮大的管户,有限人力的资源与税收管理的精细化,南京市每年新增企业1万户，每年新招公务员15,无论从企业还是政府管理层都需要一种简洁高效的模式对企业的税收风险（,税收违法行为,）进行判断，从而有效防范（,打击,）。,鹏潭骚寅掣谎打谨诡度籽仓注蕾受期虏翌塑锹孝涎栓灵鲤忧遇铸挟观使皇会计报表的税收分析会计报表的税收分析,3,背景 无论从企业还是政府管理层都需要一种简洁高效的,设想,会计报表综合反映一段时间内的企业经营行为和资产负债情况，及现金流动情况。,通过会计报表项目内容的分析以及表之间数据勾稽关系的核对，能够反映企业的业务内容和经营情况。,通过最方便从企业取得的资料,会计报表,，运用特定的分析方法，分析方式，进行针对性的,税收,风险（税收违法行为）的,分析、识别,。,处蛊万萤咏吠综勾社沪糟枚驶庇馅岿初址物钠满磋嫉平貉蔫慨狡脾退蚜蓟会计报表的税收分析会计报表的税收分析,4,设想处蛊万萤咏吠综勾社沪糟枚驶庇馅岿初址物钠满磋嫉平貉蔫慨狡,一、如何正确认识会计报表,会计报表是修饰的产物,五道编制过程,经济业务本质到原始凭证,原始凭证到会计凭证,会计凭证到账目,账目到报表,报表到合并报表,（从税务角度仅关心的是纳税主体的业务，所以一般不关心合并报表）,事项的处理经过经过了人为的修饰（主观的判断），完全相信会计报表是不可取的。,酸兵把关鬼塞握姻寝缝委驮蛤霸葵淘塘小毕昔然锭肌构豪薄蚕擞中坍泥负会计报表的税收分析会计报表的税收分析,5,一、如何正确认识会计报表会计报表是修饰的产物酸兵把关鬼塞握,一、如何正确认识会计报表,会计报表能够反映经济活动痕迹,借贷记帐方法,有着特殊的作用即能够为企业的经济运行轨迹留下痕迹，其生命力已经经过了几百年的证实。,任何经济事项只要入账，就会留有痕迹。,会计报表能够反映其入账的经济事实，即便部分企业规避一些规则，如窜用账户，不按规定编制报表等。,枷奸玉晒搐菲常勘雾伸酵辟试久瘴幽茁弗玻指侍郑议膏猜疽摈酗铃蠢霉架会计报表的税收分析会计报表的税收分析,6,一、如何正确认识会计报表会计报表能够反映经济活动痕迹枷奸玉,一、如何正确认识会计报表,综上，作为报表阅读者应该怀疑的眼光看待企业编制的会计报表，合理的利用已有的会计报表，作为税务分析的信息来源，科学分析，合理判断。,奠楞辛存移刁模腕洁甲得涧泼壤咱吻道应疚毅观兽哮饺椎组真拈铝邓完蟹会计报表的税收分析会计报表的税收分析,7,一、如何正确认识会计报表 综上，作为,二、推定企业会计报表存在税收风险的假设基础,企业都是趋利的,任何经济组织其生存都是趋利的，即收入超过投入，其存在必然有其利润支撑点，无非通过自身即企业本身，或者是关联方。,企业有天然避税的取向,税收是国家强制参与经济分配，从利益分配的原动力出发，企业可以地点、身份等各方面的选择进行规避，实现其自身利益的最大化，这是经济社会中普遍存在的问题。,慑桶掂篷汹窖提惠背洁声虑熏恰角痔先唉钒痪汰拙例搽蚕涝廉肉嚎健骋那会计报表的税收分析会计报表的税收分析,8,二、推定企业会计报表存在税收风险的假设基础企业都是趋利的慑桶,二、推定企业会计报表存在税收风险的假设基础,企业其避税的偏好的不一致,公众公司（即上市公司）,公众公司其追寻的的股东价值最大化，其主要的避税偏好，主要还是通过政策规定的差异性来进行；,私有化公司,私有化公司追求其利润最大化，其主要的避税偏好除了利用各项政策外，还包括直接偷税，少申报收入，多列支出。,国有企业,“老总利润，厂长成本”，,主要是管理者当局舞弊,审袒识馏预窒脂梆察震灼稗芯向押覆茸艘宏达庇汕冬彤嘉旨沁赖姚侣磷避会计报表的税收分析会计报表的税收分析,9,二、推定企业会计报表存在税收风险的假设基础企业其避税的偏好的,二、推定企业会计报表存在税收风险的假设基础,综上讨论的假设，现阶段我国经济实际，纳税人税收风险产生的主要原因是,主观避税,造成的，由于避税的能力，手法有限，而导致剑走偏锋，结果就是偷税。,基于这些假设，一般推定,企业会计报表存在着税收风险（偷税），且是主观行为造成的,。,赋惑腰告眠桌惩肝魁乾畏弊柄兴褥堆咆哄己爪媒铆遭莫国佛殴她躲氧剁碘会计报表的税收分析会计报表的税收分析,10,二、推定企业会计报表存在税收风险的假设基础,三、,税收分析对会计报表的关注,损益表,直观的推理，税收是对发生的经济活动的参与分配，也就是会计报表中反映企业经营情况的损益表直接联系，通过损益表我们可以分析出企业的经营规模，效益，结合到税收直接的就是流转税与营业收入，所得税和利润的结合，通过与同行业的流转税的税负率比较我们分析出企业的整体税法的遵从度。,须颐廖坪双兴馅冕禽坡鉴曲段实奸客摹悄姑填脏韧饮粮齐想搬剪拂根新主会计报表的税收分析会计报表的税收分析,11,三、税收分析对会计报表的关注损益表须颐廖坪双兴馅冕禽坡鉴曲段,三、,税收分析对会计报表的关注,资产负债表,我们要注意到企业的,主观税收违法行为,，其实质还是体现在,少作收入，多列成本,。,损益表中反映企业当期的经营情况，如果少作收入，在利润表中肯定不会体现，多列成本费用无法针对性的进行判断。,会计报表的税收分析关注的重点不在损益表中，而是更主要的在资产负债表，,因为借贷记账法不是损益类科目就是资产负债表类科目。,汤株矮链斟凛棘吵踩恃字马题房堕霸提斡稗柑局一惯僻选悠淌斋赢晨元卑会计报表的税收分析会计报表的税收分析,12,三、税收分析对会计报表的关注资产负债表汤株矮链斟凛棘吵踩恃字,三、,税收分析对会计报表的关注,现金流量表,现金流量表是反映一定时期的现金流动情况，与税收无直接对应关系，一般作为辅助报表进行分析。,考虑到现金流量表的编制方法，考虑到通过资产负债表的科目变化额结合损益表发生额编制的，所以现金流量表上能表现出的项目其他会计报表都能体现。,结合现金流量表的间接法可以验证企业所得税申报情况是否合规。,条攒菊菲烦度桶皮惮陌盂押屋黍酋鸥赔坡往坦邢费恍裤皮缝润华鞭毅钥鸭会计报表的税收分析会计报表的税收分析,13,三、税收分析对会计报表的关注现金流量表条攒菊菲烦度桶皮惮陌盂,税收分析与一般分析比较,税收,一般分析,假设,有风险,符合重要性原则,关注重点,交易过程纳税合法性,资产安全性，完整性,关注科目,负债类科目,资产类科目,关注余额,余额,余额及发生额,奶行赶帆孜伤昔世零皋冉旨曰曝俩渝蛾伤印隅唯遥鹊富毙绿盼炒醚蛆肇缩会计报表的税收分析会计报表的税收分析,14,税收分析与一般分析比较税收一般分析假设有风险符合重要性原则关,四、会计报表税收分析模式的选择,分析判断解读都存在一定的主观性，如何选择相关的分析模式，需要确定一种判断，前面的阐述我们已经明白，,企业避税是主观行为,，所以采用已有的会计报表的分析模式方法都存在着一定的局限性，如何正确的选择税收分析模式，以达到有效的判断。,笔者认为会计报表税收分析模式的建立或者称之为选择更多的建立在,经济合理性基础,之上。,树婴堑徊婪脚览赘葫挥替赊捞缉楚疚术颐壤绰汀柯碰虽寿聋奔趋憾森源慈会计报表的税收分析会计报表的税收分析,15,四、会计报表税收分析模式的选择 分析判断解,经济合理性,经济活动合理性，即与从事活动出发点的统一，以及与经济活动商事活动、财务活动、纳税活动规律相适应，具体涵盖：,宏观合理性,企业从业追求经济利益的最大化，其经营的出发点是谋取利益，即经济学中经济人的概念。,法律规章的合规性,税法与其他法律重叠性，某些经济活动除与税法密切相关之外同其他经济法律相关，通常会涉及审批、审核、备案事项，相关的经济法对其经济行为进行规范，而税法对其经营成果进行分配，一般税法的规定处于后置。,比如高新技术企业享受税收优惠必须企业取得高新技术企业资质证书等，但是由于目前中国法制观念不强，一般税法对相关审批审核也拥有自主审核权。,域萄萝渗养香净敌献镣破履践称厅劣欲眠钒梗盅氮皿讫超嚼屋椅懒赣欧格会计报表的税收分析会计报表的税收分析,16,经济合理性域萄萝渗养香净敌献镣破履践称厅劣欲眠钒梗盅氮皿讫超,经济合理性,经济活动的规律性,经济活动的规律性，如体现为在市场价格看跌的情况下企业一般不会屯货居奇，对于非标件（通用件）的生产一般都有明确客户才会开始生产。,商业活动的规律性,比如企业在经济活动中消费的金额一般是有整有零，企业在同一天开具发票，如果发票限额够，没有特殊的情况不会分几张发票开具，如果限额不够，一般会先顶额开具，其余再另行开具。,几个常用的分析模式,霉信刑价角膜郝邮精甲色胃楚猴帚缅缓榷脖粉绣琢殿弗妈渡蛰鼓淖豁肝受会计报表的税收分析会计报表的税收分析,17,经济合理性 几个常用的分析模式 霉信刑价角,五、几个常用的分析模式,整体分析模式,边际避税模式,股东盈利模式,特定分析模式,屯货居奇模式,赊购模式,定制定购模式,“雪中送炭”的借款,营业税赊购模式,蓄水池模式,懒帐模式,象歇坊嗜扎秃谐荡款柄几功僵壁锄里曝匹救碗熟的唐叶吝煮牺窃社为攻晋会计报表的税收分析会计报表的税收分析,18,五、几个常用的分析模式 整体分析模式象歇坊嗜扎秃谐荡款柄几功,边际避税模式,边际避税的是指企业少报收入，虚列成本实际避税的效果，一般税负率越高其边际避税效果越高。,结合损益表，我们可以得出企业增值税税负，税负越高企业主观避税逃税的愿望就越强，所以对税负高的企业应该更应该充分关注。,蚤牺屋坎锗硝雌春未境纽陷狈屯用揽裁谅驳活军煤铱邯垄薄赐瞅转盅憎贾会计报表的税收分析会计报表的税收分析,19,边际避税模式 蚤牺屋坎锗硝雌春未境纽陷狈屯用揽裁谅驳活军煤铱,增长分析模式,增长分析主要的假设在于企业的成长需要一个渐进的过程，其增长受到一定的制约因素，最主要的为产能，落实到会计报表上包括：,固定资产增长 销售费用的配比增长,存货周转速度 销售成本的配比增长,工资的增长 应收应付的增长,股本（实收资本）借款的增长,关注企业的过快增长，尤其是超越常规增长，往往带来交易模式的改变，税收上特别要关注光长收入，不同比增长利润的情况，通常是挂靠经营的影响。,挂靠业务,其业务特点包括挂靠方不受企业的管理限制，对于企业一般收取其营业额一定的手续费，但是各项税费由企业代为缴纳，各项成本票据由挂靠方提供，销售发票由企业提供，税收的瑕疵非常大。,核谚昼吩哉兄埔箱踪膀既肛恢军宏运树扒孟典形吃裳惶级呕陨猴垢门慷画会计报表的税收分析会计报表的税收分析,20,增长分析模式 核谚昼吩哉兄埔箱踪膀既肛恢军宏运树扒孟典形吃裳,股东盈利模式,股东投资成立企业，其目的是为了获取最大的经济利益，才有了股东经济利益最大化的概念。如果企业持续亏损，股东为自己的利益应该会果断终止企业，以达到减少损失的效果。但是如果现实中出现企业长期亏损，股东还不断进行输血，还在扩大规模，股东在损失自己利益的同时其所追求的对价值得关注。,体现资产负债表中，企业,未分配利润数为负数，所有者权益小于注册资本，资产总额却在扩大，其他应付款