关税及其他税种的税收筹划课件

Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,*,第七章,7,.1 关税的税收筹划,关税是海关按照国家制定的关税政策、税法和进出口税则，对,进出关境,的货物和物品征收的一种,流转税,。,7,.1 关税的税收筹划,关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。,关税的纳税义务人包括进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。,7,.1 关税的税收筹划,什么是最惠国税率？,7,.1 关税的税收筹划,关税的原产地标准,全部产地生产标准,是指进口货物,“,完全在一个国家内生产或制造,”,，生产或制造国即为该货物的原产国。,实质性加工标准,是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，经过几个国家加工、制造的进口货物，以,最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家,作为有关货物的原产国。,7,.1 关税的税收筹划,进口货物的完税价格,包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸,前,的运输及其相关费用、保险费。,货物的货价以成交价格为基础。,思考：,哪些费用应该计入完税价格？哪些费用不能计入？,7,.1 关税的税收筹划,出口货物的完税价格,，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载,前,的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物的成交价格中含有,支付给境外的佣金,的，如单独列明，应当扣除。,7,.1 关税的税收筹划,关税减免,7,.1 关税的税收筹划,1.,关税优惠政策的应用,2.,合理控制完税价格,3.,充分利用原产地标准,4.,利用保税制度的税收筹划,5.,选择物品的进口方式进行税收筹划,6.,选择货物的运输方式进行税收筹划,7.,反倾销税的税收筹划,8.,关税法律救济的筹划,7,.2 其他税种的税收筹划,土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权取得,增值性收入,的单位和个人。,转让房地产的增值额，是纳税人转让房地产的收入减除税法规定的,扣除项目金额,后的余额。,思考：,扣除项目有哪些？,7,.2 其他税种的税收筹划,（,1,）,取得土地使用权所支付的金额,（适用新建房转让和存量房转让），包括地价款和取得使用权时按国家规定缴纳的费用。,（,2,）,房地产开发成本,（适用新建房转让），包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费等开发间接费用。,（,3,）,房地产开发费用,（适用新建房转让）是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。,（,4,）与转让房地产有关的,税金,（适用新建房转让和存量房地产转让），包括营业税、城建税、印花税。教育费附加视同税金扣除。,（,5,）财政部规定的,其他扣除项目,（适用新建房转让）。从事房地产开发的纳税人可以加计扣除上述（,1,）、（,2,）两项金额之和的,20%,。,思考：,扣除项目有哪些？,7,.2 其他税种的税收筹划,土地增值税实行四级超额累进税率,级数,增值额与扣除项目金额的比率（）,税率（）,速算扣除系数（）,1,不超过的部分,30,0,2,的部分,40,5,3,的部分,50,15,4,超过的部分,60,35,7,.2 其他税种的税收筹划,土地增值税的税收优惠有哪些？,提示：,纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额,20%,的，免征土地增值税。,还有？,7,.2 其他税种的税收筹划,土地增值税的筹划空间,7,.2 其他税种的税收筹划,【,案例,】,一家房地产开发企业有可供销售的,10000,平方米同档次的商品房两栋：,甲房每平方米售价是,1000,元（不含装修费,70,元），转让收入是,1000,万元，它的扣除项目金额是,835,万元，增值额是,165,万元。,乙房每平方米售价是,1070,元（含装修费,70,元），转让收入是,1070,万元，它的扣除项目金额是,838,万元，增值额是,232,万元。,根据以上数据我们可以计算出甲房的增值率是,19.67%,，按照税法规定，甲房的增值额没有超过扣除项目金额的,20%,，不缴土地增值税，企业获得的利润是,165,万元。乙房的增值率是,27.68%,，要缴纳土地增值税,69.6,万元，企业获得的利润是,162.4,万元。,7,.2 其他税种的税收筹划,【,案例,】,上面的例子采用了,分散收入以控制增值额的方法,和利用,税收优惠的方法,进行筹划，因甲房售价分离了装修费用,70,元，每平方米售价比乙房低,70,元，从而降低了增值额并将增值率控制在,20%,以内，可依法享受免征土地增值税的税收优惠，所得利润反而比乙房的利润多,2.6,万元。另外，由于价格上的优势，甲房的市场竞争力将强于乙房，所以企业应该考虑以后多采取甲房的销售方式进行销售。,7,.2 其他税种的税收筹划,资源税征税范围包括,矿产品资源,（原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色矿原矿、有色金属矿原矿）和,盐资源,。,资源税的征税范围,7,.2 其他税种的税收筹划,资源税的计税依据,实行,从价定率,的以,销售额,作为计税依据。销售额是指为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但,不包括收取的增值税销项税额,。,实行,从量定额,征收的以,销售数量,为计税依据。,7,.2 其他税种的税收筹划,资源税的应纳税额,实行,从价定率,征收的,应纳税额,=,销售额*适用税率,实行,从量定额,征收的,应纳税额,=,课税数量*单位税额,代扣代缴应纳税额,=,收购未税矿产品的数量*适用的单位税额,7,.2 其他税种的税收筹划,资源税的税收优惠,（）开采原油过程中,用于加热、修井的原油免税。,（）自年月日起，纳税人在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。有下列情形之一的，免征或者减征资源税：,油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。,稠油、高凝油和高含硫天然气资源税,减征。,三次采油资源税,减征。,（）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。,7,.2 其他税种的税收筹划,资源税的筹划空间,7,.2 其他税种的税收筹划,房产税以房产为征税对象。,房产税的征税范围为,城市、县城、建制镇和工矿区,。,房产税的征税范围,7,.2 其他税种的税收筹划,房产税的应纳税额,实行,从价计征,的,应纳税额,=,应税房产原值*（,1-,扣除比例）*,1.2%,实行,从租计征,的,应纳税额,=,租金收入*,12%,（或,4%,）,7,.2 其他税种的税收筹划,房产税的税收优惠,（）国家机关、人民团体、军队自用的房产，免征房产税。,（）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免税。,（）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税。,（）,个人所有非营业用的房产免税,。,（）自年月日起，,对个人出租住房，减按的税率征收房产税,。对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按的税率征收房产税。,（）经财政部批准免税的其他房产，如房产,大修停用半年以上,的，经纳税人申请，税务机关审核，在大修期间可免征房产税。,7,.2 其他税种的税收筹划,房产税的筹划空间,7,.2 其他税种的税收筹划,城镇土地使用税的征收范围包括,城市、县城、建制镇、工矿区,内的国家所有和集体所有的土地。,纳税义务人为,拥有土地使用权,的单位和个人或是土地的,实际使用人,和,代管人,。,城镇土地使用税的征税范围,7,.2 其他税种的税收筹划,城镇土地使用税的应纳税额,全年应纳税额,=,实际占用,应税土地面积（平方米）*适用税率,7,.2 其他税种的税收筹划,城镇土地使用税的税收优惠,（）国家机关、人民团体、军队自用的土地免税；,（）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地免税；,（）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地免税；,（）市政街道、广场、绿化地带等公共用地免税；,（）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免税,7,.2 其他税种的税收筹划,城镇土地使用税的筹划空间,7,.2 其他税种的税收筹划,城市维护建设税的纳税义务人是负有缴纳,增值税、营业税和消费税,义务的单位和个人。,城市维护建设税纳税义务人,7,.2 其他税种的税收筹划,城市维护建设税的计税依据,城建税的计税依据，是指纳税人,实际缴纳,的,“,三税,”,的税额。,思考：,加收滞纳金和罚款时？,被查补,“,三税,”,和被处以罚款时？,减征或免征,“,三税,”,时？,出口退税时？,7,.2 其他税种的税收筹划,城市维护建设税的税率,城建税采取地区差别比例税率：,纳税人所在地为,市区,的，税率为,；,纳税人所在地为,县城、镇,的，税率为,；,纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为,。,7,.2 其他税种的税收筹划,城市维护建设税的筹划空间,7,.2 其他税种的税收筹划,印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。,按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为,立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人,。,印花税的纳税义务人,7,.2 其他税种的税收筹划,印花税的税目和税率,印花税共有购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照共,13,个税目。,印花税的税率有两种形式，即,比例税率,和,定额税率,。比例税率共分为 个档次，分别是,0.05,、,0.3,、,0.5,、,1,、,2,；“权利许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，使用定额税率，每件元。,7,.2 其他税种的税收筹划,印花税的税收优惠,（）对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税；,（）对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税；,（）对国家制定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税；,（）对无息、贴息贷款合同免税；,（）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税；,（）对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税；,（）对农牧业保险合同免税；,（）对特殊货运凭证免税，如军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证等。,7,.2 其他税种的税收筹划,印花税的筹划空间,7,.2 其他税种的税收筹划,车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内，,车辆,、,船舶,的,所有人或者管理人,，应当依照,车船税法,的规定缴纳车船税。,车船税纳税义务人,7,.2 其他税种的税收筹划,车船税的税率,车船税实行,定额税率,。,提示：,挂车按照货车税额的,50%,计算,拖船、非机动驳船分别按照机动船舶数额的,50%,计算。,7,.2 其他税种的税收筹划,车船税的税收优惠,下列车船免征车船税：,（）捕捞、养殖渔船；,（）军队、武警专用的车船；,（）警用车船；,（）依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。,7,.2 其他税种的税收筹划,车船税的筹划空间,7,.2 其他税种的税收筹划,契税的课税对象是,发生权属转移,并签订转移契约的土地和房屋。,征收范围包括所有在我国境内的单位和个人转移土地、房屋权属的行为，包