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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章,分析性程序,1,第六章 分析性程序1,案例1 蓝田股份事件,2002 年中国经济年度人物颁奖典礼上，一位儒雅、文静的女性知识分子走上颁奖台，她就是被称为“与神话较量的人”,中央财经大学,财经研究所研究员刘姝威。她用区区600 字，粉碎了一个股市帝国的神话！为国家挽回的经济和政治损失不可估量。,2,案例1 蓝田股份事件 2002 年中国经济年,刘姝威，女，北京大学经济学硕士，师从我国著名经济学家陈岱孙教授和厉以宁教授。1986年12月至今，一直在,中央财经大学,财经研究所从事国际金融理论和实务以及,商业银行管理,方面的研究。现任中央财经大学财经研究所,研究员,，中国企业研究中心主任。专攻信贷研究，出版有专著,上市公司虚假会计报表识别技术,等。,3,刘姝威，女，北京大学经济学硕士，师从我国著名经济,在上市公司虚假从虚假会计报表识别技术一书的写作过程中，于2001年10月9日开始对上市公司蓝田股份的财务报告进行分析。刘姝威认为：蓝田股份的短期偿债能力很弱，已经成为一个空壳，完全依靠银行的贷款在维持生存，这是非常危险的。于是写了一篇短文应立即停止对蓝田股份发放贷款，2001年10月26日，只供中央金融工委、人民银行总行领导和有关司局级领导参阅的金融内参刊登了这篇600字的短文。此后不久，国家有关,银行,相继停止对蓝田股份发放新的贷款。此后引发了轰动全国的蓝田事件。这为她带来过诉讼和人身威胁，也成为终结蓝田神话的最后一根稻草。,4,在上市公司虚假从虚假会计报表识别技术一书的,5,5,自1996 年上市以来，以 5 年间股本扩张了 360 倍的骄人成 绩，创造了中国股市神话的蓝田，净营运资金已经下降到_1.27 亿元。也就是说“蓝田已经没有创造现金流量的能力了，它完全是依靠银行贷款维持生计。”由 此，刘姝威得出结论：这是非常危险的，对蓝田危险，对银行更危险！,（中国蓝 田总公司始建于 1980 年 7 月，曾经在 1998 年抗洪救灾时，在中央电视台的新闻 联播之后，斥资 2 亿元的费用，长时间地插播“野藕汁”、“野莲汁”的广告，给广大电视观众留下了深刻的印象。它仿佛是中国农业企业的典型，一个以养殖、饮料和旅游为主的企业。在不到 10 年间，它就创造了总资产规模增长近 10 倍，总资产达 220 亿元的奇迹。据说是有希望进军世界 500 强的大型企业。一个内地,欠发达地区,，以农副产品起家，且创造了不可思议的效益的企业，的确创造了中 国农业的“动人神话”）。,6,自1996 年上市以来，以 5 年间股本扩张了,从10 月9 日到10 月26 日，经过半个多月的分析后，刘姝威动笔撰写了应立即停止对蓝田股份发放贷款的 600 字的文章。文章当天就在印数仅有 180 份，读者为,中央金融工委,、人民银行总行司局级以上领导的金融内参发表。12 月 13 日，蓝田股份有限公司起诉刘姝威“该文所述事实完全失实”，属“捏造事实”。请求湖北省,洪湖,市人民法院判令刘姝威“公开赔礼道歉、恢复名 誉、消除影响、赔偿经济损失 50 万元，并承担全部诉讼费用。”,7,从10 月9 日到10 月26 日，经过半个,与此同时，蓝田集团总公司,总裁,瞿兆玉、副总裁陈行亮两个首脑人物“登门造访”；恐吓电话和电子信件接连不断。,四面楚歌的刘姝威奇怪：蓝田集团怎么可以看到属于机密的金融内参？这分明是窃取国家机密！她急忙拨打“110”报案，但“110”回答：报案的应该 是金融内参。孤立无援的刘姝威给瞿兆玉总裁发去传真，警告说，如果你不撤诉，我将向全世界公开蓝田财务的分析过程！但蓝田没有撤诉。,被涂抹上悲壮色彩的刘姝威，最后只有借助媒体的力量，公布了她长达 2 万多字的 蓝田之谜，详尽剖析蓝田股份，彻底戳穿了虚假的“蓝田神话”。,8,与此同时，蓝田集团总公司总裁瞿兆玉、副总裁陈行,2002 年，戏剧性的一幕 拉开了，力量对比发生了微妙变化。刘姝威成为媒体聚焦的中心，得到了舆论的 有力支持，蓝田事件彻底地曝光在世人眼前。因涉嫌提供虚假财务信息，蓝田公 司的 10 名管理人员被拘传，生态农业（原蓝田股份）被强制停牌，随后，蓝田 股份有限公司的起诉被法院驳回。,9,2002 年，戏剧性的一幕 拉开了，力量对比发,一、基本知识,1、概念,2、内容,3、作用,4、特点,5、常用方法,二、,分析性审计程序在审计实务中的具体运用,10,一、基本知识10,第一节 基本知识,一、概念,分析性程序，也被称为分析性审计程序，是指审计人员通过分析和比较信息(包括,财务信息,和,非财务信息,)之间的关系或计算相关的比率，以确定审计重点、获取审计证据和支持审计结论的一种审计方法。,分析性程序在各国的审计实务中已得到广泛应用。其同义词包括分析性复核、分析性测试和分析审计等。在我国，首批颁布的独立审计具体准则第5号审计证据中第一次提出了分析性复核的概念，从而揭开了我国现代分析性程序的序幕。,11,第一节 基本知识一、概念11,二、,内容,可以看出，分析性程序主要探讨的是信息的合理性，内容包括：当期的信息与前期的相似信息比较；当期的,财务,和,经营,信息与预测比较；本部门信息与其他部门的相似信息比较；财务信息与相应的非财务信息的比较(如,工资,费用,与,员工,数量的比较)；信息各元素之间的相互关系的比较(如,利息支出,变化和,负债结构,变化的比较)，本机构信息与机构所在行业的类似信息比较。,12,12,三、,作用,(1)可以确定各种数据之间的关系。,(2)能够确认期望发生的变化是否发生。,(3)能够确认是否存在异常变化。只要发现异常变化，则内部审计师必须了解发生的原因，对该变化是否是错误行为、违法行为、违规,行为,、不正常交易或事件以及,会计核算方法,导致的后果进行确认。,(4)能够识别潜在的错误。,(5)能够发现潜在的违规或违法行为。,(6)能够识别其他不经常或不重复发生的交易或事件。,13,三、作用13,四、,特点,分析性程序既可以降低,审计成本,，又可以提高审计,效率,，分析性审计程序的特点主要表现在以下方面：,(一)分析性程序是获得审计证据更为客观的方法,分析性程序的运用是,基础会计,信息以及非会计信息之间的内在关系，其内在关系是客观存在的，在一般情况下，这种关系也是稳定的，只要,注册会计师,分析得当，充分发挥自己的创造力，从分析性程序中发挥其自身的,创造力,，运用自身的,职业,判断，分析性审计程序就可以提供更为客观的审计证据，也能够对审计对象业务中的关键因素和主要关系做更好的理解，通过了解被审计单位的报表数据的潜在关系，为以后的审计工作提供指导。,14,四、特点14,(二)分析性程序可以节省审计成本，提高效率,分析性程序可以耗费更少的审计资源提供相同的或者相对更好的审计证据，分析性程序有时会被描述成发现和形成证据的,技术,，同传统的,会计报表,抽样审计方法是不同的。分析性程序是利用信息间的内在关系来判断数据的合理性，并不局限于审计对象的,财务报表,，而抽样方法主要是通过对存在的证据进行收集以及检查来证实注册会计师的判断，两者相比，,成本,是不同的。分析性程序通过模型的构建以及会计师的经验以及,知识,就可以判断，可以大大的节省审计资源，而且在电算化的时代，通过利用电脑，分析性程序的优势能够发挥出来，在节省,审计资源,的基础上也可以大大提高审计效率。,15,(二)分析性程序可以节省审计成本，提高效率 15,五、,实施分析性程序常用的方法,1、,趋势分析法,趋势分析法又叫水平分析法，它是通过对,财务报表,中各类相关数字资料，将两期或多期连续的相同指标或比率进行定基对比和环比对比，得出它们的增减变动方向、数额和幅度，以揭示,企业财务状况,、经营情况和现金流量变化趋势的一种分析方法。采用趋势分析法通常要编制比较会计报表。,在采用趋势分析法时，必须注意以下问题：,1、用于进行对比的各个时期的指标，在计算口径上必须一致；2、必须剔除偶发性项目的影响，使作为分析的数据能反映正常的经营状况；3、应用例外原则，对某项有显著变动的指标作重点分析，研究其产生的原因，以便采取对策，趋利避害。,16,五、实施分析性程序常用的方法16,2、,比率分析法（P373),是以同一期,财务报表,上若干重要项目的相关数据相互比较，求出比率，用以分析和评价公司的经营活动以及公司目前和历史状况的一种方法，是,财务分析,最基本的工具。,1、流动性比率,2、资产管理比率,3、负债比率,4、盈利能力比率,5、生产能力比率,17,2、比率分析法（P373)17,3、回归分析法,用来检查两种或两种以上变量间的关系，它是测量一个,变量,的变动伴随其他变量变动的程度，常用的分析方法有相关趋势分析、图表分析和成长曲线等。,在具体实务中审计人员通常以历史经验为标准，通过数据间存在的相关情况，测算出预期值，并与实际数据进行比较，内部审计人员根据两者之间存在差异的幅度和,重要性原则,调查造成,偏差,的原因，得出审计结论或进行,审计评价,。使用该方法进行分析时，由于计算过程比较复杂，大部分要选择通过计算机专用软件进行计算分析。,18,3、回归分析法18,4、,合理性测试法,通过彼此相关联的,项目,或造成某种变化的各种,变量,，,测试,某项目金额是否合理。,简单合理性测试包括三个基本步骤：,1、,识别能够引起和影响被测试项目金额变化的各种变量。,2、,确定变量与被测试项目间的恰当关系。,3、,将变量结合在一起对被测试项目作出评价。,例如，,审计人员,对制造企业的,营业收入,进行分析时，可以考虑产品销售量与被审计单位可供产品销售数量的关系，并考虑被审计单位生产能力的利用情况等因素，将营业收入与,运费,、电费、水费、办公经费、销售人员工资等联系起来作配比分析。,19,4、合理性测试法19,第二节,分析性程序的具体运用,一、分析性程序在风险评估阶段的具体运用,在风险评估阶段，利用分析性审计程序的目的是帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化，或者与其发生而未发生的变化，识别潜在的重大错报风险领域，通过对被审计单位重大错报风险的评估帮助注册会计师设计,进一步审计程序,的性质、时间和范围，以提高审计效率和效果。,20,第二节 分析性程序的具体运用 20,首先，要选择适当的数据关系，在风险评估阶段，分析程序就要识别那些可能表明财务报表存在,重大错报风险,的异常变化，因此所使用的数据汇总性比较强，在此阶段，分析性审计程序的主要对象通常包括对账户余额变化的分析，使用分析性审计程序的精确程度以及比较的指标范围，要根据被审计单位的情况以及注册会计师自身的素质而定。,其次，要对搜集的数据进行分析，通过对预期关系的数据进行分析，能够让注册会计师进一步了解被审计单位的基本情况，有助于注册会计师了解重大事项或者,决策,对,公司,财务报表的影响。,21,首先，要选择适当的数据关系，在风险评估阶段，分析程序,第三，根据分析性审计程序，注册会计师,应该,识别是否有异常的数据关系或者意外的波动，因为这都可能是重大,审计风险,的预警信号。如果出现异常的数据关系或者波动，要作为重点审查项目进行调查，在询问被审计单位,管理人员,的基础上，考虑运用检查、观察等其他审计程序，获取充分的审计证据。,22,第三，根据分析性审计程序，注册会计师应该识别是否有异,二、分析性审计程序在,实质性程序,中的具体运用,实质性分析程序与细节性测试都可以用于收集审计证据，以此来识别财务报表认定层次的重大错报风险，实质性分析程序不仅仅是细节性测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低而且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。,首先，注册会计师在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，要考虑评估的重大错报风险，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析性程序。另
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